關于加強中小高新技術企業(yè)內部控制的思考

隨著國家產(chǎn)業(yè)政策的扶持，高新技術企業(yè)發(fā)展迅猛，成為推動技術創(chuàng)新、經(jīng)濟增長的重要力量。其中，中小高新技術企業(yè)也日漸壯大。然而，高新技術企業(yè)競爭加劇，研發(fā)周期縮短，企業(yè)在向研發(fā)要效益的同時，需要解決內部控制過程中存在的問題以應對技術升級、管理升級的需要。本文分析了中小高新技術企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的機遇，進而從內部環(huán)境、人員管理、項目管理、研發(fā)成果、預算監(jiān)督和會計核算等方面對內部控制存在的問題提出應對策略。

高新技術企業(yè)的快速發(fā)展帶動了新觀念、新技術和新體制相結合的經(jīng)濟轉型升級，與此相配套的內部控制也得到了應有的重視。大多數(shù)中小高新技術企業(yè)因自身資源劣勢及外部環(huán)境變化，內部管理控制問題日漸突出，需要通過管理變革強化內部控制以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這就需要科學的管理制度來輔助，特別是企業(yè)內部控制制度的健全完善，能為企業(yè)打造核心競爭力，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標和經(jīng)濟效益提供保證。

一、中小高新技術企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的機遇

（一）數(shù)量多發(fā)展快

近年來，國內外技術創(chuàng)新成果豐碩，加之國家政策的助力扶持，中小高新技術企業(yè)在外部環(huán)境優(yōu)勢與內部需求推動下，創(chuàng)新成效顯著，特別是在生物醫(yī)藥、信息技術、先進裝備制造等領域具有明顯優(yōu)勢。高新技術企業(yè)朝著數(shù)量增速快，規(guī)模持續(xù)擴大的趨勢發(fā)展。技術創(chuàng)新優(yōu)勢服務于產(chǎn)品創(chuàng)新，使得中小高新技術企業(yè)可以快速搶占市場，企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模逐漸擴大，也擁有了自己獨立的研發(fā)機構和科研人員。

（二）資源投入多

新技術、新產(chǎn)品、新裝備的升級換代往往意味著企業(yè)資源的大量投入。中小高新技術企業(yè)與大企業(yè)相比，其銷售規(guī)模總量有限，職員人數(shù)也無法與大企業(yè)匹敵。相同金額的研發(fā)資金固定投入，在中小高新企業(yè)中占營業(yè)額的比重往往更高。在人力資源管理方面，科研人員所占比重較高，對技術研發(fā)人員的招聘、培養(yǎng)與薪資成本投入，占據(jù)了公司管理費用的大部分。研發(fā)后期新產(chǎn)品試制與推廣對企業(yè)資源的需求也很大。中小高新技術企業(yè)需要時刻關注自身的財務風險，對企業(yè)能力進行客觀評價，以應對高新技術企業(yè)研發(fā)投入與收益不確定的相關性。

（三）研發(fā)周期縮短

高新技術企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)跨越了研發(fā)初創(chuàng)期進入到快速發(fā)展階段。中小高新技術企業(yè)之間的競爭不僅僅局限于技術、人才和資源的競爭，更多的時候需要著眼于縮短研發(fā)周期。新技術新產(chǎn)品的上市時間，對利潤的影響起著舉足輕重的作用。我們看看目前IT業(yè)界平均水平統(tǒng)計：研發(fā)費用增加50%，會使利潤降低約4%；生產(chǎn)成本增加50%，會使利潤降低22%；產(chǎn)品晚上市6個月，則會使利潤降低38%。中小高新技術企業(yè)要想在激烈的市場競爭中維持其核心競爭優(yōu)勢，需要在縮短研發(fā)周期并快速推動新產(chǎn)品上市方面精耕細作。

（四）具有競爭優(yōu)勢

高新技術企業(yè)通過研發(fā)創(chuàng)新與科技成果轉化，將新產(chǎn)品、新技術、新裝備用于生產(chǎn)經(jīng)營以增強其核心競爭力。成功的研發(fā)管理團隊是企業(yè)不可復制的優(yōu)勢資源；成功的項目研發(fā)學習經(jīng)驗，可以增強應對不確定風險的能力；受消費者歡迎的新技術新產(chǎn)品，則是企業(yè)擴大市場規(guī)模，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的基礎。這種競爭優(yōu)勢是企業(yè)獨有的，不容易被模仿和復制。對于成功的研發(fā)項目，如果保護得當，適用合理，將會形成專利或專有技術，受法律保護，以專有的形式為企業(yè)的發(fā)展助力。

（五）享受政策優(yōu)惠

國務院印發(fā)的《關于加快科技服務業(yè)發(fā)展的若干意見》明確對認定為高新技術的企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，企業(yè)的研究開發(fā)投入可以享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠。在特定時段內，高新技術企業(yè)購置設備、器具還可以享受企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計優(yōu)惠。同時，各地政府結合當?shù)貙嶋H情況，頒布多項優(yōu)惠政策助力高新技術企業(yè)發(fā)展。如稅收貢獻結合高新技術企業(yè)認定，可以減免房產(chǎn)稅等。此外，國家還對高新技術企業(yè)給予融資政策、人才政策等扶持，以解決企業(yè)需要，降低經(jīng)營成本。

二、中小高新技術企業(yè)內部控制存在的主要問題

（一）內部環(huán)境缺少風險評估與應對

中小高新技術企業(yè)，特別是中小民營企業(yè)，其自身管理控制環(huán)境系統(tǒng)風險較大，管理體系不健全，對企業(yè)的生存和發(fā)展造成不良影響。多數(shù)中小企業(yè)初次獲得高新認定資格初期及一定時間內，對內部辦公環(huán)境控制缺少應有的風險評估和應對措施。讓員工用自己私人的QQ、微信、郵件對接公司研發(fā)數(shù)據(jù)，甚至用私人QQ與外部人員交流，卻沒有任何安全加密措施，使企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，研發(fā)成果處在完全失控祼奔的狀態(tài)。企業(yè)沒有系統(tǒng)地約束辦公環(huán)境，研發(fā)過程不可控，數(shù)據(jù)跟蹤無法還原。數(shù)據(jù)丟失、研發(fā)泄密事件頻發(fā)，給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失和不利影響。

（二）人員管理松散

在中小高新技術企業(yè)，關鍵管理人員的培養(yǎng)和穩(wěn)定對企業(yè)戰(zhàn)略方針的落地實施至關重要。中小高新技術企業(yè)因自身實力限制，在資深研發(fā)技術人員招聘時受制較多。對于經(jīng)驗不足的研發(fā)人員，有的進入到企業(yè)后與企業(yè)的融合過程較慢，有的中途放棄，離職的頻率較高。中小高新技術企業(yè)在這個過程中如果疏于管理，往往會給企業(yè)造成無法挽回的損失。很有可能造成企業(yè)前期對研發(fā)項目投入巨大的時間和成本后，研發(fā)項目隨離職人員流失。甚至出現(xiàn)關鍵研發(fā)難題被離職人員克服，研發(fā)成果落入個人手中的情況。企業(yè)在項目專利成果維權過程中舉步維艱，同類競爭產(chǎn)品變成自己最大的競品。

（三）項目研發(fā)管控不力

研發(fā)項目結果最大的不穩(wěn)定因素即不可預見性。中小高新技術企業(yè)對于研發(fā)項目投入管控的難點在于很難明確一個項目需要投入多少人力、資金和技術，花費多少時間才能得到既定結果。加之中小高新技術企業(yè)對項目研發(fā)全過程、動態(tài)化管控約束的缺位，研發(fā)項目經(jīng)常進入自然而然的狀態(tài)。研發(fā)進度不及時，資源投入過大，研發(fā)成敗沒有定性標準，或中斷或無限期延長。在多個項目研發(fā)同時進行時，項目與項目之間的責任人員范圍不明晰，費用支付與報賬混淆，共用的設備機器項目運行監(jiān)控不力，給研發(fā)過程管理和項目期后評估造成不利影響，增加了中小高新技術企業(yè)的經(jīng)營風險。

（四）研發(fā)成果綜合運用與保護不夠

首先，一些中小高新技術企業(yè)通常將重點放在設計研發(fā)環(huán)節(jié)，更關注技術實現(xiàn)的可能性，忽視了研發(fā)成果的科技轉化。對專有技術的研發(fā)遙遙領先于批量生產(chǎn)，將技術資源當作戰(zhàn)略儲備未實際投入生產(chǎn)。在這個過程中，反被競爭對手抓住研發(fā)周期時間差，儲備技術被競品新技術取代。其次，研發(fā)項目資料歸檔不全面，對于已經(jīng)結束的研發(fā)項目，其研發(fā)過程記錄，關鍵事件影響，總結資料存檔缺失，降低了項目研究的價值。最后，在專利保護與運用方面，多數(shù)中小高新技術企業(yè)仍著眼于本國區(qū)域內的專利申請，沒有站在全球視角關注消費市場和競爭對手的國別區(qū)域，沒有在關鍵地域形成本企業(yè)的研發(fā)成果優(yōu)勢，專有技術或產(chǎn)品未能在目標市場推廣運用。

（五）研發(fā)預算與監(jiān)督不力

一些中小高新技術企業(yè)研發(fā)預算管理缺位或根本沒有做預算，只是在項目開發(fā)評估階段做了項目費用測算，沒有全面涵蓋研發(fā)全周期與產(chǎn)品試制周期。研發(fā)預算在預算分析、預算編制、預算執(zhí)行和控制監(jiān)督活動中，授權審批流于形式。預算人員或財務人員沒有參與其中，預算只是研發(fā)部門內部知曉。財務人員僅參與后續(xù)工作，提供相關費用支出明細以供分析。預算管理崗位設計缺陷使研發(fā)過程缺乏有效的動態(tài)監(jiān)督，造成實際研發(fā)支出與預算金額差異過大。此外，對產(chǎn)品量產(chǎn)時目標成本的預算控制不足，在研發(fā)過程中重點關注技術的可能性，而忽視了產(chǎn)品性能、材質需求和成本控制關系，給產(chǎn)品的實際推廣帶來難題。

（六）會計項目核算不精確

財務人員在對項目進行賬務處理與核算時，為了符合國家政策，無論是高新技術企業(yè)認定還是研發(fā)費用加計扣除，均需要對研發(fā)項目分類核算。財務人員對項目不熟悉，對研發(fā)流程不了解，在研發(fā)過程中也未參與具體管理，存在主觀上定義項目歸屬和費用性質的情況。另外，對于需要在各項目之間分攤的費用，其費用分攤標準是否符合要求，直接與項目核算精度相關。如機器折舊、研發(fā)人員薪資獎金、共用的材料工具投入等是否在企業(yè)內采用統(tǒng)一的標準，或是各自采用不同的標準，對項目費用均造成一定影響。

三、加強中小高新技術企業(yè)內部控制的對策

（一）內部環(huán)境系統(tǒng)化

中小高新技術企業(yè)在面對技術泄密事件頻發(fā)的現(xiàn)狀時，必需加強企業(yè)內部控制環(huán)境設計。在企業(yè)內控關鍵環(huán)節(jié)加大資金與技術投入，為辦公場所和工作人員創(chuàng)建安全有效的工作環(huán)境。比如推行辦公自動化系統(tǒng)，并運用新的網(wǎng)絡技術為企業(yè)設置防火墻，增強企業(yè)安全屏障。還要加強研發(fā)數(shù)據(jù)的安全管理，以確保內部信息非經(jīng)有效授權不得外發(fā)，同時加設安全密碼保險，以確保對外發(fā)送的數(shù)據(jù)只有經(jīng)過授權才可以閱讀訪問。在內部業(yè)務流程中，要規(guī)范授權審批、進程跟蹤及檔案資料管理。確保在各自的權限范圍內實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享交互使用，提升辦公效率。

（二）人員管理流程化

在中小高新技術企業(yè)，加強人力資源管理流程控制，特別是需要加強關鍵管理人員、技術研發(fā)人員和輔助服務人員的聘用、培訓和退出機制的建立與完善。首先，對于關鍵管理人員要做好聘用前的盡職調查工作。在簽訂勞動合同時嵌入保密協(xié)議或競業(yè)禁止協(xié)議。其次，在企業(yè)內部加強試用期與在職期崗位培訓管理，強化企業(yè)文化融合。在職員參與外部深造和學習時，對大額費用支出要與學員確認服務期限等要求。同時，提高在職研發(fā)獎勵力度，對于工作成效好的項目或階段，及時給予員工精神激勵、兌現(xiàn)物質獎勵。最后，在員工離職前，要加強在手研發(fā)項目工作總結，資料歸檔與交接工作管理。明確離職人員保守關鍵技術、商業(yè)秘密和競業(yè)限制的期限。

（三）項目管理信息化

在中小高新技術企業(yè)同時進行多項目研發(fā)時，項目管理信息化十分必要。首先，中小高新技術企業(yè)需要明確規(guī)定研發(fā)項目的規(guī)劃與計劃、分類與評審、進度控制、變更管理及期后文檔工作內容及形成電子文檔的形式，并在權限范圍內實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與交流。同時，加強項目立項評審與授權管理和項目進度管控。根據(jù)研發(fā)項目階段性開發(fā)計劃目標，在項目進度階段時間節(jié)點上設置關鍵管控點。在項目周期會議、月度會議工作上報告、共享關鍵管控點的進度信息。其次，評審人員分階段組織中期檢查，確保項目實施各階段及最終結果符合規(guī)定的質量要求，并將評審結果傳遞到相關部門。必要時，針對項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題動態(tài)修訂原計劃目標，及時定性分析、判定研發(fā)階段的結果是否符合預期。明確項目屬于順延、調整還是暫?；蚪K止的狀態(tài)。

（四）研發(fā)成果全球化

中小高新企業(yè)在成果轉化方面需要更積極地面向市場，將研發(fā)技術成果變成實實在在的市場份額，以補足前期巨額的研發(fā)支出。在加強專利技術的保護與申請時，要提前規(guī)劃。在研發(fā)過程中就開始著手專利的申請工作，以搶占先機。同時，專利申請與保護應該站在全球化的角度布局。對于關鍵技術的保護，不僅需要在主要消費國別地域考慮專利申請，同時還需要在主要競爭對手國家申請專利保護，確保本企業(yè)的產(chǎn)品在全球化市場競爭中保持獨有優(yōu)勢，并限制競爭對手擴張。

（五）組織結構矩陣化

中小高新技術企業(yè)可以嘗試推行矩陣制組織結構，以應對研發(fā)預算管理中崗位設計、流程管控缺陷問題。在矩陣制組織結構里，研發(fā)項目和職能部門之間的聯(lián)系更加緊密，研發(fā)主力人員與周邊配套管理人員可以全面深入開展研發(fā)預算與管控活動。市場專員、銷售專員、財務專員、制造專員等各職能部門人員從預算分析開始同步介入全周期項目研發(fā)活動，并實時將研發(fā)項目進度與研發(fā)預算情況反饋至各職能主管，有利于職能部門專業(yè)化處理對應問題。如財務專員可以及時準確地對研發(fā)支出費用歸類統(tǒng)計，與進度預算限額差異進行對比分析，并將分析結果反饋項目經(jīng)理。采購專員在研發(fā)配套物資采購中可以對執(zhí)行價格偏差做分析匯報。制造專員和財務專員同步分解目標產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟與成本計算，為控制項目產(chǎn)品的預算成本目標服務。

（六）會計核算可控化

高新技術企業(yè)在研發(fā)項目費用核算中，需要加強對項目基礎數(shù)據(jù)的控制，同時做好事前最佳費用結構的規(guī)劃建議。基于矩陣化組織架構的嘗試，財務專員對于研發(fā)項目的熟悉了解更深入，可以更細致地結合財務專業(yè)知識，建立規(guī)范的研發(fā)項目核算體系。對于不同項目的研發(fā)預算，財務人員站在企業(yè)層面進行匯總規(guī)劃，合理提出境內研發(fā)費用與境外研發(fā)費用的限額控制、自行研發(fā)與委外研發(fā)經(jīng)費控制、研發(fā)直接投入與其它支出經(jīng)費控制的目標。使費用支出結構更加科學合理。同時，在核算不同項目時建立研發(fā)人員考勤統(tǒng)計，機器工時運行統(tǒng)計等制度，為分攤項目費用建立可控化的核算模式，以提高會計項目核算的精度。

結語：

中小高新技術企業(yè)在自身資源有限的情況下，仍保持著對研發(fā)的高額投入，以期成功保持核心競爭優(yōu)勢。高收益與高風險相伴，研發(fā)投入有其自身的復雜性與不可預見性，致使研發(fā)管理的內部控制難度增加。中小高新技術企業(yè)需要關注管理過程中的問題與改進措施，實行有效的內控管理，提升企業(yè)新技術新產(chǎn)品的市場競爭力，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。