農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理存在的問題及對策建議

近年來，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)逐步由財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，與其他國有商業(yè)銀行相比，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理存在重視程度不夠、編制方法簡單、執(zhí)行跟蹤缺失等問題，因此導(dǎo)致預(yù)算管理未能有效指導(dǎo)戰(zhàn)略規(guī)劃落地。本文主要從農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性出發(fā)，深刻剖析全面預(yù)算管理實(shí)施過程中面臨的問題，并提出優(yōu)化對策建議，以供同業(yè)參考。

多年來，我國農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)始終堅(jiān)持“支農(nóng)支小”市場定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，在鄉(xiāng)村振興中發(fā)揮著重要作用。目前，全球經(jīng)濟(jì)形勢不容樂觀，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)發(fā)展面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。一方面，外部環(huán)境形勢依然嚴(yán)峻復(fù)雜，業(yè)內(nèi)經(jīng)營競爭日益加劇，國有大行持續(xù)下沉；另一方面，存貸主業(yè)增長穩(wěn)中趨緩，利差不斷收窄，盈利能力持續(xù)下滑。為有效應(yīng)對壓力與困難，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)亟需通過全面預(yù)算管理，加快經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型，不斷提升經(jīng)營管理與效益水平，從而構(gòu)建農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)核心競爭力，推動新時(shí)代金融行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理，即基于既定的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)預(yù)測籌劃相關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營活動，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)現(xiàn)有的非財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)資源，實(shí)時(shí)跟進(jìn)執(zhí)行過程，評價(jià)反饋執(zhí)行結(jié)果，針對性優(yōu)化完善經(jīng)營活動，有條不紊落實(shí)管理活動，從而早日達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理主要包括三層內(nèi)涵：一是預(yù)算范圍全面覆蓋；二是預(yù)算理念全員參與；三是預(yù)算管理全程跟蹤。

二、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）實(shí)施全面預(yù)算管理是增強(qiáng)戰(zhàn)略管理能力的迫切要求

以全面預(yù)算管理為導(dǎo)向構(gòu)建的經(jīng)營管理機(jī)制，能夠?yàn)檫_(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步保駕護(hù)航。首先，依托全面預(yù)算管理，依據(jù)其經(jīng)營分析能力、業(yè)務(wù)預(yù)測能力對整體業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，從而為科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供依據(jù)；其次，依托全面預(yù)算管理，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的指標(biāo)，發(fā)揮“戰(zhàn)略指揮棒”作用，確保戰(zhàn)略目標(biāo)在全機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)；最后，依托全面預(yù)算管理，能夠發(fā)現(xiàn)在戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的制約因素，及時(shí)對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行局部優(yōu)化，從而不斷增強(qiáng)戰(zhàn)略管理能力。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理是提升經(jīng)營管理能力的現(xiàn)實(shí)需要

全面預(yù)算管理不僅僅是一種管理思維，同時(shí)還是財(cái)務(wù)預(yù)算的一種方式方法，更是一項(xiàng)經(jīng)營管理工具。首先，依托全面預(yù)算管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的資源，從而有效提高相關(guān)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營成效和經(jīng)營效率，最大化凸顯資源的價(jià)值創(chuàng)造能力；其次，依托全面預(yù)算管理，以量化工具為輔，在動態(tài)層面維穩(wěn)現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)、資源及身處的經(jīng)營環(huán)境。同時(shí)，客觀預(yù)測、甄別、把控潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，依托全面預(yù)算管理，多維度分析即時(shí)動態(tài)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，可以更快地掌握效益死角，為降本增效、開源節(jié)流的驅(qū)動價(jià)值插上“翅膀”。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇

在粗放式經(jīng)營時(shí)代，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)依靠財(cái)務(wù)收支預(yù)算就能較好地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展。然而，自從我國經(jīng)濟(jì)邁入新發(fā)展階段，對預(yù)算管理的要求也越來越高。首先，依托全面預(yù)算管理，預(yù)算工作將覆蓋財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、資本、產(chǎn)品、人力等多方面內(nèi)容，能夠高質(zhì)量推進(jìn)預(yù)算范圍全覆蓋；其次，依托全面預(yù)算管理，定期分析和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，了解和掌握預(yù)算實(shí)施現(xiàn)狀，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從而保證預(yù)算執(zhí)行效率，為高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐；最后，依托全面預(yù)算管理，控制和考核預(yù)算執(zhí)行情況，激勵全員參與全面預(yù)算管理，從而保障內(nèi)部管理的有序、高速、高質(zhì)量運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理重視程度不夠

當(dāng)前，許多農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理意識淺薄。在高級管理層看來，預(yù)算工作只是財(cái)務(wù)部門工作的一部分，因此沒有要求信貸、風(fēng)險(xiǎn)、市場拓展等業(yè)務(wù)部門參與到全面預(yù)算管理中，未建立完善的預(yù)算管理體系，未能有效指導(dǎo)戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)落地。

首先，在預(yù)算編制上，財(cái)務(wù)部門通常只是根據(jù)上級管理部門下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，將指標(biāo)進(jìn)行簡單分解。預(yù)算工作僅停留在對財(cái)務(wù)收入與支出的測算、計(jì)劃和分配上，并未有機(jī)交互財(cái)務(wù)指標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，加之部門人員業(yè)財(cái)融合能力較弱，懂財(cái)務(wù)的對業(yè)務(wù)經(jīng)營了解不足，懂業(yè)務(wù)的更注重任務(wù)指標(biāo)的完成，因此極易造成財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算脫節(jié)。

其次，在預(yù)算執(zhí)行上，業(yè)務(wù)部門通常只關(guān)注自身業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完成情況，并未將考核與預(yù)算完成情況掛鉤，因此有可能為了完成業(yè)務(wù)指標(biāo)而選擇開展收入與成本嚴(yán)重不匹配的業(yè)務(wù)，從而產(chǎn)生預(yù)算偏差。如年底為了完成貸款投放任務(wù)，大量、大額買入低利率的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)擴(kuò)充貸款規(guī)模。

（二）全面預(yù)算覆蓋范圍不全，編制方法不科學(xué)

當(dāng)前，許多農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在全面預(yù)算管理中缺乏預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)，往往采取多年來未曾修改過的行內(nèi)預(yù)算模板，或者直接運(yùn)用同行的預(yù)算編制方法，與自身預(yù)算編制要求存在較大的偏差。

首先，隨著行內(nèi)金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，中間業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，預(yù)算編制人員長期在后臺管理部門，往往會忽視新興產(chǎn)品及業(yè)務(wù)對農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的價(jià)值創(chuàng)造，因此大大降低了預(yù)算編制的準(zhǔn)確率。

其次，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定基本是以“上一年度的存量加上一定比例的增量”，且“一定比例”存在隨意性，沒有充分分析宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境。預(yù)算編制也沒有綜合考量自身業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)防控、資本管理等，因此影響了預(yù)算執(zhí)行效果。

（三）預(yù)算執(zhí)行跟蹤不到位，內(nèi)部控制缺失

隨著管理會計(jì)的不斷深入，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)為了推行全面預(yù)算管理，引入了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）工具，并將FTP運(yùn)用到了對支行、分理處的模擬利潤的考核之中，但在總體預(yù)算的執(zhí)行跟蹤上還存在一定的不足。

首先，未及時(shí)通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況。絕大部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，主要是依賴業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)員，根據(jù)對各類報(bào)表設(shè)置公式計(jì)算生成預(yù)算數(shù)據(jù)，缺少管理系統(tǒng)的支撐，因此導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況無法及時(shí)對外通報(bào)。

其次，未能及時(shí)糾偏預(yù)算結(jié)果。通常財(cái)務(wù)部門將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)之后就很少去持續(xù)跟蹤關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，另外財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門在信息上存在信息差，沒有構(gòu)建配套的反饋機(jī)制，因此財(cái)務(wù)部門很難掌握除財(cái)務(wù)預(yù)算以外的其他情況，無法及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行控制流于形式。

三、完善農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識，健全全面預(yù)算管理體系

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)需要從思想認(rèn)識著手，引導(dǎo)各級部門及分支機(jī)構(gòu)樹立全面預(yù)算管理理念，上到管理層下到執(zhí)行層，應(yīng)深刻認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性。

1.增強(qiáng)全面預(yù)算管理認(rèn)知

首先，高級管理層要樹立正確的全面預(yù)算管理意識，提升其對全面預(yù)算管理理念和理論認(rèn)識水平。并通過自上而下的系統(tǒng)化培訓(xùn)，增強(qiáng)全機(jī)構(gòu)對全面預(yù)算管理的重視度，確保全面預(yù)算管理工作得到有效執(zhí)行。

其次，強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的協(xié)同配合。業(yè)務(wù)部門同樣也要參與到預(yù)算編制、執(zhí)行及考核等全面預(yù)算管理活動中，通過協(xié)同配合，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源配置，結(jié)合外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境的變化，充分考量預(yù)算編制影響因素，讓預(yù)算管理發(fā)揮最大效應(yīng)，從而促使農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)均衡發(fā)展。

2.深化全面預(yù)算管理制度建設(shè)

首先，高級管理層要立足于戰(zhàn)略層面，構(gòu)建系統(tǒng)可行的全面預(yù)算管理體系，把預(yù)算目標(biāo)、控制、分析、調(diào)整和考核等各項(xiàng)工作落到實(shí)處。

其次，分支機(jī)構(gòu)引入經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）經(jīng)營理念?，F(xiàn)有的模擬利潤考核理念對費(fèi)用的分?jǐn)倢儆诖址攀焦芾恚闯浞挚紤]風(fēng)險(xiǎn)、資本對預(yù)算執(zhí)行的影響。而EVA不僅僅是薪酬激勵框架，更是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的一項(xiàng)舉措，它主張有機(jī)交互資本預(yù)算、激勵報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算和業(yè)績評價(jià)，可以更加直觀地體現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

（二）拓寬預(yù)算編制思維，提升預(yù)算編制靈活性

1.完善預(yù)算編制內(nèi)容

首先，詳細(xì)分解預(yù)算重點(diǎn)內(nèi)容，不斷細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。通過細(xì)化指標(biāo)，進(jìn)一步控制重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)產(chǎn)品，更加細(xì)致地反映業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利水平，從而提升預(yù)算編制的精準(zhǔn)度。

其次，全面有效評估全機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備預(yù)算。金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，不僅包括信用風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還包括市場風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。通過建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將全面風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果運(yùn)用到全面預(yù)算管理中，不斷提升農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

最后，建立完善風(fēng)險(xiǎn)偏好，做好做足資本預(yù)算。對農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)來說，資本永遠(yuǎn)是最稀缺的資源。因此要以資本中長期規(guī)劃為指導(dǎo)，綜合考慮資本補(bǔ)充與支持、長期股權(quán)投資計(jì)劃、資本充足要求、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率等，從組合層面確定各類業(yè)務(wù)的發(fā)展布局和優(yōu)先級。

2.改進(jìn)預(yù)算編制方法

首先，根據(jù)自身特性，科學(xué)選擇適用的編制方法。綜合考慮預(yù)算機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、管理方式、產(chǎn)品種類等多方面因素，靈活選擇預(yù)算編制方法。對于發(fā)展較為成熟的存貸款經(jīng)營目標(biāo)與利息收支預(yù)算，可采取“增量預(yù)算法”，結(jié)合往年經(jīng)營情況及預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響因素，強(qiáng)化業(yè)務(wù)分析，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)；針對經(jīng)營活動中生成的營業(yè)費(fèi)用，可選擇“零基預(yù)算法”，進(jìn)一步明確變動費(fèi)用、固定費(fèi)用、人工費(fèi)用的預(yù)算支出；對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資項(xiàng)目，可采取“項(xiàng)目預(yù)算法”，逐項(xiàng)對項(xiàng)目產(chǎn)生的收入、費(fèi)用及實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行預(yù)算編制。

其次，要科學(xué)配比剛性與彈性預(yù)算比例。在行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，要wSj7AozC99MEW77VCRwTCVrUacwg/Ey8BL1tLbwNvLI=根據(jù)變化情況加以調(diào)整，從而為后續(xù)的預(yù)算調(diào)整預(yù)留足夠空間。對于開拓新市場的理財(cái)類產(chǎn)品銷售量及實(shí)現(xiàn)的中間業(yè)務(wù)收入，因市場銷售存在著較大的不確定性，無法精準(zhǔn)預(yù)測能夠?qū)崿F(xiàn)的規(guī)模與收入，因此可采用“彈性預(yù)算法”進(jìn)行預(yù)算編制。

3.優(yōu)化預(yù)算編制流程

首先，預(yù)算編制各層級要緊扣編制意見，從上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等多方面提高預(yù)算編制流程的規(guī)范水平。

其次，運(yùn)用“上下結(jié)合”方式完成預(yù)算編制管控，為分支機(jī)構(gòu)和預(yù)算部門提供科學(xué)指導(dǎo)。在綜合考慮本單位經(jīng)營特點(diǎn)、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、內(nèi)外部因素變化等情況的基礎(chǔ)上，對年度預(yù)算草案進(jìn)行編制。

最后，董事會對全面預(yù)算草案審議無異議后，交由股東（大）會再次審議審批，并將通過的預(yù)算方案以正式文件方式下達(dá)至預(yù)算部門及分支機(jī)構(gòu)，以提高預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性與積極性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算分析，提升執(zhí)行控制能力

1.做實(shí)預(yù)實(shí)分析和滾動預(yù)算管理

首先，借助系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理智能化。在系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算限額、控制比率、完成比率等指標(biāo)，生成預(yù)實(shí)分析報(bào)告，通過監(jiān)控主要業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，及時(shí)掌握經(jīng)營活動對經(jīng)營效益的影響，推動各預(yù)算部門與分支機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)實(shí)分析結(jié)果對經(jīng)營活動進(jìn)行糾偏。

其次，預(yù)算管理部門要對當(dāng)前的市場情況和內(nèi)部經(jīng)營政策調(diào)整等進(jìn)行再評估，分析年度內(nèi)未實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況，對比全年預(yù)測結(jié)果差異，評估是否需要啟動預(yù)算調(diào)整流程。

2.形成自上而下的預(yù)算監(jiān)督與控制機(jī)制

首先，將預(yù)實(shí)分析結(jié)果及時(shí)反饋給相關(guān)部門及分支機(jī)構(gòu)。同時(shí)，建立自上而下的業(yè)績督導(dǎo)機(jī)制，由高級管理層牽頭，相關(guān)部門共同協(xié)作，深挖預(yù)算執(zhí)行過程中存在問題的真正原因，向下進(jìn)行業(yè)績督導(dǎo)，增強(qiáng)總行與分支機(jī)構(gòu)之間的行動一致性和聯(lián)動性。

其次，建立事前、事中、事后全過程的預(yù)算控制機(jī)制。將年度預(yù)算細(xì)分為月度、季度和年度預(yù)算，把握彈性預(yù)算授予、業(yè)務(wù)授權(quán)審批、費(fèi)用支出審批等環(huán)節(jié)，全方位控制預(yù)算各環(huán)節(jié)。

3.構(gòu)建預(yù)算績效管理激勵約束機(jī)制

首先，采取正向績效激勵手段，制定預(yù)算績效評價(jià)獎勵機(jī)制。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果表現(xiàn)優(yōu)良的預(yù)算部門及分支機(jī)構(gòu)人員原則上要優(yōu)先提拔任用，將業(yè)績獎勵與預(yù)算評價(jià)掛鉤。通過正向激勵，樹立責(zé)任意識，強(qiáng)化履職擔(dān)當(dāng)，充分調(diào)動相關(guān)人員工作積極性。

其次，建立預(yù)算績效問責(zé)措施，實(shí)施各部門聯(lián)合懲戒機(jī)制。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果表現(xiàn)差的預(yù)算部門及分支機(jī)構(gòu)，要建立負(fù)面清單，實(shí)施聯(lián)合懲戒，構(gòu)建以追責(zé)問責(zé)與獎勵激勵相結(jié)合的工作機(jī)制，從而減少在履職過程中缺位、失位、錯(cuò)位的現(xiàn)象。

結(jié)語：

綜上所述，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)在開展全面預(yù)算管理過程中面臨著諸多困難，因此導(dǎo)致全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中沒有達(dá)到預(yù)想效果。如對全面預(yù)算管理重視程度不夠、預(yù)算編制方法單一、預(yù)算流程不規(guī)范、沒有做好預(yù)算執(zhí)行跟蹤、預(yù)算成果未與績效考核掛鉤等。為有效改變這種現(xiàn)狀，應(yīng)從提高全員全面預(yù)算管理認(rèn)識出發(fā)，結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化預(yù)算管理體系，科學(xué)確立預(yù)算目標(biāo)，調(diào)整預(yù)算編制方法，加大預(yù)算內(nèi)部控制力度，做好預(yù)算管理考核，從而最大程度發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢，為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：張家界農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）