新政府會計(jì)準(zhǔn)則背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化思路

新政府會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施既為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控工作帶來了巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也為其內(nèi)控體系的優(yōu)化帶來了不可多得的機(jī)遇。內(nèi)部控制體系作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對于保障資產(chǎn)安全、提高會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理具有至關(guān)重要的作用。在新政府會計(jì)準(zhǔn)則背景下，如何優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制體系、提高財(cái)務(wù)管理水平，成為了當(dāng)前亟待解決的問題。本文旨在探討新政府會計(jì)準(zhǔn)則背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化的思路和方法，以期為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供有益的參考。

一、新政府會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的關(guān)系

（一）新政府會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容與特點(diǎn)

1.主要內(nèi)容

政府會計(jì)準(zhǔn)則從政府部門及事業(yè)單位的存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、文物資源、投資項(xiàng)目等會計(jì)核算和管理項(xiàng)目出發(fā)，規(guī)定了這些資產(chǎn)、資源要素和項(xiàng)目規(guī)劃、組織和管理規(guī)范、程序與具體的內(nèi)容，決定著政府部門和行政事業(yè)單位等特殊社會組織單位的內(nèi)部會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理規(guī)范。政府會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了文物資源、政府和社會資本合作項(xiàng)目合同、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)等會計(jì)核算和管理內(nèi)容，明確了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的要求。

2.特點(diǎn)

第一，以實(shí)際發(fā)生時(shí)間為基礎(chǔ)確定收支。新政府會計(jì)準(zhǔn)則提出了實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)要求分別制定了修正和完全權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)前相應(yīng)組織單位先試點(diǎn)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了以收支事項(xiàng)和交易發(fā)生的會計(jì)時(shí)間為基礎(chǔ)來進(jìn)行會計(jì)核算。

第二，會計(jì)制度和收入確認(rèn)準(zhǔn)則的高度統(tǒng)一。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告格式化和規(guī)范化程度高，進(jìn)一步強(qiáng)化了全面預(yù)算概念，增強(qiáng)了各預(yù)算主體的會計(jì)工作規(guī)范的統(tǒng)一性。

第三，采取“雙主體”平行核算方式。上級撥款部門和政府部門、事業(yè)單位等雙向編制預(yù)算，而并非事業(yè)單位先進(jìn)行預(yù)算，上級撥款部門審核后撥款的單向預(yù)算方式。

第四，強(qiáng)公益性和社會服務(wù)性特征。新會計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的公益性和非盈利性特征，會計(jì)收支平衡是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位盈利的基本手段。

第五，更強(qiáng)的可操作性特征。新政府會計(jì)準(zhǔn)則具有更強(qiáng)的操作性，條例更加清晰，規(guī)定了事業(yè)單位相應(yīng)財(cái)務(wù)崗位的具體職責(zé)與行為規(guī)范。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)成與目標(biāo)

1.構(gòu)成

第一，內(nèi)部控制環(huán)境。包含事業(yè)單位組織架構(gòu)、工作文化等，嚴(yán)密的組織架構(gòu)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魑幕L(fēng)格會對事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)量和效力產(chǎn)生顯著正向影響。

第二，規(guī)章制度。規(guī)章制度規(guī)定了事業(yè)單位內(nèi)部控制人員實(shí)施內(nèi)控制度、開展內(nèi)控活動的行為規(guī)范、操作流程、程度規(guī)范和要求等，是強(qiáng)制性約束規(guī)范和制度，能夠確保事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)控活動的順利穩(wěn)定開展。

第三，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。包括對事業(yè)單位運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各項(xiàng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)警、評估、防范、應(yīng)對、跟蹤和處理等一系列環(huán)節(jié)。

第四，內(nèi)部控制活動。指的是為了滿足內(nèi)控目標(biāo)，組織建立各項(xiàng)安全方案和風(fēng)險(xiǎn)防控制度，具體實(shí)施工作流程和操作程序的活動，通過質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)控手段來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

2.目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了保障其整體組織架構(gòu)運(yùn)行和社會服務(wù)職能履行基礎(chǔ)的穩(wěn)定性，即構(gòu)建穩(wěn)健的內(nèi)部財(cái)務(wù)、投資、運(yùn)營和管理環(huán)境，有效控制事業(yè)單位內(nèi)部組織和員工的行為、工作流程和操作程序，從而提升事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（三）新政府會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的相互影響

1.新政府會計(jì)準(zhǔn)則有利于提升事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)量

新政府會計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)政府部門和事業(yè)單位現(xiàn)代化治理體系改革的要求，提出了更標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)核算制度和收入確認(rèn)準(zhǔn)則，能夠有效規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，增強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量和預(yù)算管理效率，提升內(nèi)部控制水平。

2.事業(yè)單位內(nèi)控體系會影響新政府會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果

事業(yè)單位的內(nèi)控體系支撐權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，為新政府會計(jì)準(zhǔn)則打造良好的環(huán)境，建設(shè)更加合適的內(nèi)控組織架構(gòu)和內(nèi)控制度來支撐新政府會計(jì)制度的實(shí)施。通過內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告來反饋新政府會計(jì)制度的執(zhí)行情況，從而提升事業(yè)單位的創(chuàng)新意識和實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則與收入確認(rèn)準(zhǔn)則的意識，加快推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的問題及原因

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的主要問題

1.內(nèi)控意識薄弱

部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識較為薄弱，表現(xiàn)為較為顯著的形式主義，“紙上談兵”的情況較為常見。在事業(yè)單位各個(gè)科室和工位上可能會張貼員工行為守則、各項(xiàng)規(guī)章制度和操作規(guī)范等，并且主張員工相互監(jiān)督以及員工對單位的監(jiān)督。但是在部分事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)行過程中，卻發(fā)現(xiàn)員工的內(nèi)部監(jiān)督和反饋渠道受阻。而管理者也沒有意識到這一內(nèi)控問題，缺少解決內(nèi)控問題的積極主動性。

2.內(nèi)控制度操作性不強(qiáng)

部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度操作性不強(qiáng)，內(nèi)部控制體系所包含的一系列具體控制項(xiàng)目與工作的操作規(guī)范、規(guī)章制度不統(tǒng)一。發(fā)生交叉管理時(shí)，由于各科室遵循的規(guī)章制度不統(tǒng)一，導(dǎo)致其可能出現(xiàn)業(yè)務(wù)和管理上的矛盾。比如，預(yù)算控制和上級部分預(yù)算控制的矛盾、事業(yè)單位收支控制和采購控制的矛盾等。此外，部分事業(yè)單位的內(nèi)控制度不夠健全，覆蓋率不足，導(dǎo)致出現(xiàn)部分管理和業(yè)務(wù)活動無規(guī)章可遵循、無制度可參考的問題。

3.監(jiān)督力度不強(qiáng)

部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督力度不強(qiáng)。作為事業(yè)單位內(nèi)控體系的核心環(huán)節(jié)，監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控缺乏強(qiáng)有力的機(jī)制保障。一些事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮其價(jià)值和作用，內(nèi)部審計(jì)人員對事業(yè)單位內(nèi)控績效的評價(jià)不夠客觀，開展的一系列監(jiān)督評價(jià)工作覆蓋面不夠全面，因此導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部有“陰暗區(qū)”，容易滋生腐敗。

（二）問題產(chǎn)生的原因分析

1.制度角度

從事業(yè)單位內(nèi)控制度角度來看，其內(nèi)部控制機(jī)制還存在較大的漏洞和缺失，內(nèi)控制度體系不健全。一些事業(yè)單位對各類政策、指令的解讀能力較弱，因此往往感到茫然，不知道如何著手建設(shè)內(nèi)控制度，習(xí)慣照搬其他事業(yè)單位的內(nèi)控制度，而未根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行針對性設(shè)計(jì)與調(diào)整，從而引發(fā)了一系列內(nèi)控問題。

2.人員角度

從內(nèi)控人員角度來看，事業(yè)單位各科室員工各司其職，員工數(shù)量保持在較為合適的水平，適應(yīng)事業(yè)單位的社會服務(wù)需求。但是專業(yè)化的內(nèi)控人才儲備不足，部分事業(yè)單位內(nèi)部“一崗多能”“一人多崗”的現(xiàn)象常見，因此破壞了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，審計(jì)和監(jiān)督報(bào)告偏向于主觀性，因此難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控問題不斷放大，甚至帶來嚴(yán)重?fù)p失。

3.監(jiān)督角度

從監(jiān)督角度來看，部分事業(yè)單位并未建立起完全獨(dú)立和成熟健全的監(jiān)督體系和制度機(jī)制，外部監(jiān)督力度不強(qiáng)。雖然定期接收紀(jì)檢和反貪等部門的專項(xiàng)檢查和監(jiān)督，但是專項(xiàng)檢查間隔時(shí)間較長，不具有隨機(jī)性、突襲性的特征，因此導(dǎo)致監(jiān)督檢查的效果較為有限，從而引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

三、新政府會計(jì)準(zhǔn)則背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境：建立良好的制度基礎(chǔ)與人員管理機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)順應(yīng)新政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度的內(nèi)容變化，立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制貫徹落實(shí)的根本性目標(biāo)，優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，營造更加良好的內(nèi)控環(huán)境。首先，建立完善成熟的內(nèi)控組織架構(gòu)和職能崗位體系，支持內(nèi)部控制的高質(zhì)量開展和新政府會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》來指導(dǎo)內(nèi)控制度缺陷的“補(bǔ)色”和“補(bǔ)塊”工作，加快健全制度基礎(chǔ)，設(shè)置專業(yè)化的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)；其次，根據(jù)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和社會服務(wù)需求，設(shè)置相應(yīng)數(shù)量的內(nèi)控管理崗位，從而有效地完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制組織架構(gòu)；最后，在選擇內(nèi)控職能崗位人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)從各個(gè)業(yè)務(wù)部門和管理部門中均勻選擇人才，做到內(nèi)控管理的全員參與。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估與防范：建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和防范管理，將各種風(fēng)險(xiǎn)損失控制在事業(yè)單位可控、可承擔(dān)和可以化解的范圍內(nèi)。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立數(shù)字化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，選擇最具代表性的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，同時(shí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)時(shí)搜集相應(yīng)信息數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，橫縱對比風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的變化，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的變化動向，提前做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；其次，做好風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口的前移工作。在風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生前及時(shí)采取措施，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事后管理向事前防控的轉(zhuǎn)變；最后，組建動態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。作為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制管理員，及時(shí)接收相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，下達(dá)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對指令，從而有效提升事業(yè)單位的內(nèi)控效力，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制活動：制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施

根據(jù)新政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度的調(diào)整與變化，適應(yīng)性調(diào)整事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動，從而制定更加科學(xué)合理的內(nèi)控措施，有效提升各項(xiàng)內(nèi)控活動的質(zhì)量與效率。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部授權(quán)和逐層逐級審批的控制措施，確立各個(gè)管理層級的權(quán)限與審批職責(zé)，嚴(yán)格按照審批程序提交申請，采取重大事項(xiàng)集體決策和會簽的方式，以保障事業(yè)單位內(nèi)部審批活動的順利安全開展；其次，在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新政府會計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位預(yù)算編制的要求，精準(zhǔn)預(yù)測和評估事業(yè)單位預(yù)算，出具預(yù)算報(bào)告，并且附上事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。同時(shí)采取全面預(yù)算管理措施，以有效提升事業(yè)單位的預(yù)算績效。

（四）完善信息溝通與監(jiān)督機(jī)制：加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)配合

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督和外部審計(jì)機(jī)制的聯(lián)合作用，打通內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的通道與信息壁壘，使事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)主體形成合力，從而全方位全過程地監(jiān)督審查事業(yè)單位內(nèi)部控制，及時(shí)捕捉和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)營管理過程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理問題等。首先，事業(yè)單位需要主動做好信息披露工作。建立信息披露的數(shù)字化和新媒體平臺，公開披露其內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)。同時(shí)，需要鼓勵外部監(jiān)督者監(jiān)督審查事業(yè)單位的披露信息；其次，在接受上級專業(yè)審計(jì)部門的審查時(shí)，需要積極配合，提供準(zhǔn)確完整的資料，從而有效提升事業(yè)單位內(nèi)部與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)配合水平。

（五）提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)與能力：加強(qiáng)培訓(xùn)與考核評價(jià)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好人員培訓(xùn)工作，切實(shí)有效地提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)，從而提升事業(yè)單位內(nèi)控管理水平。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織內(nèi)部控制人員學(xué)習(xí)新政府會計(jì)準(zhǔn)則、行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的調(diào)整內(nèi)容，并且定期展開考核，以評價(jià)事業(yè)單位內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)技能提升情況。同時(shí)事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)積極地為內(nèi)控人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會，組織內(nèi)控人員參與相關(guān)講座及專業(yè)學(xué)術(shù)交流會議等，從而有效提升其內(nèi)控管理能力。

結(jié)語：

綜上所述，新政府會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施具有顯著的優(yōu)勢。而事業(yè)單位的內(nèi)控體系運(yùn)行既受新政府會計(jì)準(zhǔn)則的影響而發(fā)生變化，同時(shí)也會對新政府會計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位的執(zhí)行效果產(chǎn)生影響。新政府會計(jì)準(zhǔn)則十分強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算體系的建設(shè)，要求事業(yè)單位能夠完整地編制預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)要求事業(yè)單位的預(yù)算評估和分析更加精確、財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息以及信息披露質(zhì)量更高，這為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制優(yōu)化改革提供了正確的指引?；诖?，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步從內(nèi)部控制體系的主要結(jié)構(gòu)出發(fā)，有效地提升事業(yè)單位內(nèi)部控制效力和質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估管理，建立完善的內(nèi)外監(jiān)督信息交流機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部和外部審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制人員專業(yè)培訓(xùn)，從而在新政府會計(jì)準(zhǔn)則的約束和指引下不斷提升事業(yè)單位的內(nèi)控水平。