企業(yè)研發(fā)項目成本管理研究

張博

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.032

［摘 要］目前，在生產計劃恒定的情況下，企業(yè)只能憑借努力挖掘內在潛力、降本提質、優(yōu)化資源配置，提高競爭力，獲取更多的發(fā)展空間。本文以H公司為例，基于華為特色IPD管理理念，對H公司新產品開發(fā)項目成本全生命周期管理的現狀和前景進行分析，提出了從財務視角如何審視產品研發(fā)全生命周期成本管理，以期為企業(yè)現階段的成本管理工作提供一定的參考意見。

［關鍵詞］IPD；產品研發(fā)；全生命周期；成本管理

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

近年來，H公司正在向高質量發(fā)展新征程邁進，品牌的良好發(fā)展是企業(yè)更好履行社會責任的有力支撐。為了持續(xù)打造爆款產品，對不同的客戶群體精準定位，在滿足品牌的發(fā)展需求的同時，實現經濟效應目標，H公司需要在企業(yè)發(fā)展數字化轉型方面尋求新的突破，特別是在產品研發(fā)數字化轉型方面，更需要尋求高水平的合作支撐。

2021年10月，H公司引進華為獨特的IPD管理理念和變革思路，強化部門協(xié)同，優(yōu)化管理機制，通過充分導入IPD理念，建立健全項目型團隊運作機制，提高項目運行質量和效率，為研發(fā)數字化轉型構建了新發(fā)展格局。

1 企業(yè)研發(fā)項目成本管理體系構建的意義

成本管控效果會直接影響企業(yè)經營效率，研發(fā)項目成本管理體系的構建能夠提高項目管理的科學性和效率，其意義具體如下。一是有利于提高研發(fā)項目的財務透明度。研發(fā)項目是企業(yè)重要的創(chuàng)新投資，涉及大量資源和資金的投入。通過建立成本管理體系，可以使研發(fā)項目的財務情況更加透明，使企業(yè)了解項目的投入與產出情況，準確評估項目的收益和風險。二是提高研發(fā)項目的資金利用效率。研發(fā)項目的投入往往較大，如果沒有有效的成本管理體系，可能導致資金的浪費和濫用。通過合理的成本管理，可以優(yōu)化項目的資源配置，提高資金的利用效率，確保項目的投入能夠產生更大的價值回報。三是加強項目決策的科學性。成本管理體系為企業(yè)提供了科學的數據支持，有助于研發(fā)項目的可行性進行評估和決策。通過對不同項目的成本和收益進行比較分析，可以選擇優(yōu)質的項目，降低投資風險，提高項目成功的概率。四是促進研發(fā)項目的持續(xù)改進。成本管理體系可以幫助企業(yè)對研發(fā)項目進行持續(xù)監(jiān)控和評估，及時發(fā)現問題并采取相應的改進措施。通過持續(xù)改進，企業(yè)可以提高研發(fā)項目的效率和質量，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力［1］。

2 現狀分析

雖然成本管理一直是企業(yè)管理的重點，在以往管理中也取得了一些成績。但目前，很多企業(yè)在研發(fā)項目成本管理方面還存在一些問題，例如沒有端到端地考慮一款產品，沒有從立項、設計、開發(fā)、市場調研、小樣、中樣試制一直到推動上市和最后下市，以一個全生命周期的形式來計算一款新產品成本的模式，沒有從投資的角度考慮一款產品的開發(fā)過程，成本管理不夠精細化，仍然存在著資源浪費和投資不合理問題，影響了企業(yè)的競爭力和盈利能力。

2.1 沒有從項目投資的維度來審視整個新產品開發(fā)的過程

在新產品研發(fā)過程中，企業(yè)通常更加關注技術、市場等方面的因素，往往忽略了財經維度的審視，財務未能深入項目決策管理，使得企業(yè)缺乏對項目投資是否支持公司新產品研發(fā)項目目標達成的全面評估，無法準確判斷項目的投資回報率和成本效益，進而導致在項目立項時缺乏科學的決策依據，雖然投入大量資源和資金，但無法保證項目的經濟效益。

2.2 未基于投資收益對項目進行論證和評價

在企業(yè)新產品研發(fā)的過程中，應該在項目的不同階段進行論證和評價，但不少企業(yè)在產品設計完成后上報國家局之前作了批量生產發(fā)布決策評審，但是在概念計劃階段缺乏財務審視，計劃決策評審不夠規(guī)范、科學。

2.3 研發(fā)項目費用預算管理顆粒度不夠細致

企業(yè)在制訂預算時，沒有將研發(fā)項目的成本細分為各個具體的費用項目，而是將其簡單地歸為一項整體成本，導致企業(yè)無法準確地了解項目各個環(huán)節(jié)的費用情況。比如，在某產品研發(fā)預算中將看到的數據分解到某產品研發(fā)項目費一個整體預算，其中僅含物料費，人工成本、設備成本等其他相關性成本未被視作一個整體納入此項目；另外，在實踐管理中，還存在忽略如市場調研費用、試制費用、測試費用等與研發(fā)項目相關的其他費用的情況，這些費用對項目的開發(fā)和推進也具有重要影響。

2.4 新產品研發(fā)成本端到端管理機制不完善

首先，財務定位不明確。財務部門往往被視為配合開發(fā)部門的執(zhí)行者，其前期的工作定位是配合開發(fā)部門，并沒有真正參與項目設計，導致財務分析和建議與項目的實際需求和目標脫節(jié)，無法提供有效的財務支持。其次，缺乏基于項目維度的產品收益、成本、費用統(tǒng)籌管理的流程梳理。由于財務部門在前期未參與項目設計，缺乏對項目的全面理解，因此很難進行綜合的成本和費用管理。沒有建立基于項目維度的成本、費用、收益的統(tǒng)籌管理體系，導致研發(fā)項目的成本控制乏效。而且，由于財務部門缺乏在項目設計中的參與，導致新產品研發(fā)的流程梳理不夠完善。缺乏明確的決策和審批流程，對項目的預算和成本控制難以進行有效的監(jiān)督和管理。

2.5 缺少基于項目維度的產品收益、費用、成本統(tǒng)籌管理流程

簡單來說，H公司在前期新產品研發(fā)項目中，由于工作機制問題，財務僅做到事后分析，未參與事前決策。由于財務部門未參與事前決策，沒有全面了解新產品研發(fā)項目的預算和成本規(guī)劃，無法清楚地評估項目帶來的收益和風險，難以進行有效的成本控制，導致出現項目成本超支或者未能充分利用資源的情況，影響了項目的效益和效率。

3 新產品研發(fā)項目成本管理的思路引導

3.1 H公司IPD管理理念整體思路

以開發(fā)任務書為驅動，將產品開發(fā)作為一項投資來管理，及時交付有競爭力、高質量的產品包。橫向實現業(yè)務過程端到端打通，縱向集成研發(fā)、采購、制造、財務、服務等多個職能部門，形成合力，共同保障產品綜合競爭力。具體來說，以業(yè)務戰(zhàn)略和市場（客戶）需求為導向，在主流程中關注技術創(chuàng)新、產品規(guī)劃、產品開發(fā)、項目生命周期管理等內容，確保產品滿足市場（客戶）的需求；以需求管理、項目管理、配置管理為基礎，營銷部門、采購部門、制造部門、財務部門要參與研發(fā)管理活動，發(fā)揮統(tǒng)計分析與設計、感官與外觀設計、包裝設計、產品試制與驗證等作用，提高流程管理的集成度。

3.2 產品研發(fā)評審點介紹

運用IPD管理理念，要有效推進新品開發(fā)流程，除了新產品開發(fā)主流程的結構化設計和推行，還有兩大關鍵支撐流程需要重點留意，這兩個關鍵支撐流程分別為業(yè)務（決策評審流程DCP）和技術（技術評審流程TR）。

DCP流程涉及計劃、開發(fā)、驗證和發(fā)布這幾個環(huán)節(jié)，全面覆蓋產品的生命周期。在DCP流程下，每一個環(huán)節(jié)的銜接處都會涉及DCP的決策評審，從商業(yè)角度審視項目計劃，其關鍵作用就是控制產品開發(fā)的商業(yè)風險。TR技術評審點是指產品技術成熟度評估，一般分為六個階段，即TR1、TR2、TR3、TR4、TR5、TR6。從技術性角度審視產品方案和產品包，用于檢查產品開發(fā)項目按照IPD流程實施到一定階段后的技術成熟度檢查，評估存在的產品風險，并提出對策和操作建議。在這一過程中，產品的開發(fā)流程細化為產品包狀態(tài)、產品概念、系統(tǒng)設計、概要設計、詳細設計、設計定型、市場及生產驗證。其中，產品概念還包括產品包需求確認、產品概念明確；系統(tǒng)設計是指設計符合開發(fā)流程的系統(tǒng)，并做好備選方案；概要設計包括概要方案設計、產品方案設計，同樣需要出具備選方案；詳細設計則包括產品詳細設計、研發(fā)技術測試、業(yè)務領域DFX需求落實；設計定型包括集成測試通過、市場測試（包裝、吸味等）、整體設計定型；市場及生產驗證環(huán)節(jié)包括商業(yè)可行性驗證、生產保障能力驗證、產品資料準備。

DCP業(yè)務決策評審員為H公司決策團隊（品牌管理委員會），TR技術評審員為項目經理，技術專家，項目內各使能領域成員（包括研發(fā)、制造、生產制造、采購、財務、營銷等），實現跨部門同步工程。

3.3 基于財務視角的成本管理設計思路

從財務視角設計成本（費用）管理流程，以IPD為管理思路，在TR1階段，財務部門要分析成本可行性，并編制項目預算；在TR2階段，財務部門要開展項目研發(fā)費用預算、目標成本分解確認、項目盈利分析等工作；在TR3階段，財務部門需要發(fā)揮PDCP財務分析功能；在TR4階段，財務部門主要負責項目成本（費用）監(jiān)控工作；在TR5階段，財務部門要分別開展刷新銷售收入、決算項目費用這兩項工作；在TR6階段，財務部門要評價端對端產品目標成本達成情況，并開展ADCP財務分析活動。最終，進行資料歸檔，為決策點提供財務決策依據，確保項目收益目標順利達成。

3.3.1 增加項目概念/計劃階段的財務分析活動

增加項目投資方向及約束審視活動，明確項目投資是否符合公司任務目標，保證項目投資方向與項目開發(fā)任務書目標保持一致；增加財務分析（投入產出分析）活動，以判斷是否支撐公司戰(zhàn)略目標達成。其中，關鍵活動為增加PDCP財務分析，在產品設計階段就著手預測分析銷售毛利率、利潤率、投資回報率和盈虧平衡點，審視新產品開發(fā)是否符合公司目標，產品開發(fā)收益能否支撐公司項目目標任務達成。第一階段，由財務部門啟動財務綜合評估，即編制財務預測模板和項目費用預測模板；第二階段，PDT經理參與預測項目人力及費用，銷售部門預測本部門的一應事項，包括產品價格、銷售數量，項目開發(fā)部門則需要提供奠定配置清單、計算產品成本降幅；第三階段，由財務部門主導，在綜合各部門反饋的數據的基礎上，預測產品銷售收入、產品銷售成本、產品研發(fā)費用，最終基于毛利要求計算目標成本，并針對目標成本設置產品成本管理流程；第四階段，財務部門要以目標成本為導向，預測產品損益及目標成本，平衡SP/BP財務預測，輸出PDCP財務綜合評估，并在財務內部開展評審工作；第五階段，正式進入產品開發(fā)階段，PDT經理需要向企業(yè)承諾履行PDCP指標，并監(jiān)控項目執(zhí)行進度，將相關數據輸送至財務部門，由財務部門出具監(jiān)控報告；第六階段（產品驗證階段），財務部門需要回溯PDCP指標完成情況，出具ADCP執(zhí)行報告，再交由經理進行審核；第七階段，財務部門提交IPD歸檔，最終產品上市。

3.3.2 增加技術評審點

在產品開發(fā)各階段增加財務評估活動，從投資角度匯報分析，開展項目收益可達成論證，真實反映項目實際收益，牽引項目投資成功率。參與TR點投資決策，將產品價值評估貫穿整個產品開發(fā)過程，保證項目的研發(fā)為決策提供依據，確保項目收益目標順利達成。

3.3.3 以項目維度進行成本管理

在產品開發(fā)各階段增加以項目維度的費用概算、預算、監(jiān)控、決算，保證項目的研發(fā)費用在計劃范圍內，費用執(zhí)行在可控范圍內，保障項目財務分析的有效性、準確性。

項目概算是根據項目的目標和交付成果初步估算，鎖定原輔材料成本目標。項目預算是根據項目計劃，將項目總成本估算分配到項目各項具體工作和活動中，進而確定、測量項目實際執(zhí)行情況的成本基準。項目監(jiān)控（也是項目核算）是每月核算項目實際產生費用，用于進行項目核算分析和預警。如項目經理發(fā)現風險，有變更預算的需求，需要再次到DCP決策。項目決算是指對項目從Charter到上市的所有支出進行核算，用于確定項目的實際支出與預算的偏差，支撐項目績效評估。

3.3.4 端到端產品目標成本全生命周期管理

在PDCP前增加基于產品方案來逐步分解產品目標活動，優(yōu)化降成本措施推進活動。將目標成本與設計方案論證充分融合，對成本可達成進行充分論證和承諾，確保產品目標成本達成。具體流程如下：首先，初步分解產品的目標活動，評估備選概念端到端產品的目標成本；其次，在分解階段，對關鍵材料成本進行分解，并評估單位產品綜合材料成本與端到端產品目標成本；第三，在優(yōu)化分解階段，組織優(yōu)化端到端目標成本分解；最后，經過動態(tài)監(jiān)控與預警，完成端到端目標成本。

3.3.5 建立項目維度全過程統(tǒng)籌管理流程

以收益、費用、成本三條業(yè)務主線開展財務支撐活動，以流程牽動業(yè)務，高效管控項目收益、費用、成本，確保財務目標順利達成。一是確定項目目標與財務目標的一致性。在項目立項階段，財務部門與項目管理部門應共同確定項目目標，并確保這些目標與財務目標一致，以此確保項目的開發(fā)過程中，財務支撐能夠直接服務于項目目標的實現。二是編制細致的項目預算。在項目立項之初，財務部門與項目管理部門合作編制細致的項目預算，對收益、費用、成本等方面的預期支出和收入進行明確規(guī)劃，確保項目的投資和收益可行。三是建立項目績效評估體系?；诜治銮闆r，制定項目績效評估指標，包括收益水平、費用控制、成本效益等方面的指標，用于對項目的執(zhí)行情況進行監(jiān)控和評估。四是引入財務參與項目決策。財務部門應參與項目決策的討論和決策過程，從財務角度對項目進行論證和評價，從而在項目決策之前發(fā)現潛在的財務風險，確保項目的投資收益可行。五是高效管控項目收益、費用、成本。財務部門與項目管理部門緊密合作，對項目的收益、費用、成本進行高效管控，確保項目的收益最大化，費用和成本最小化。六是定期評估和調整。管理者需要定期對項目的財務支撐活動進行評估，發(fā)現問題和不足之處，并及時進行調整和改進，以提高項目績效和財務目標的達成率。通過建立項目維度全過程統(tǒng)籌管理流程，企業(yè)可以更好地管控項目的收益、費用、成本，確保財務目標順利達成，同時優(yōu)化資源配置，提高項目的績效和市場競爭力，從而有效推動新產品研發(fā)項目的順利進行，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力支持［2］。

4 結語

當前IPD項目建設工作還處于探索開發(fā)階段，具體工作流程設計及工作步驟在落地測試中不斷完善。本文通過以財務視角對企業(yè)新產品研發(fā)，以及財務如何參與成本項目管理全過程進行了簡單介紹，未來將進一步跟蹤新產品研發(fā)項目成本管理中在實操層面出現的問題。

參考文獻

［1］嚴學慶. LS公司模式開關研發(fā)項目風險管理研究［D］. 長春：吉林大學，2022.

［2］甘柳，李群翅. 研發(fā)項目投資決策與最優(yōu)政府補貼研究［J］. 中國管理科學，2023，31（2）：63-72.