大學科技園政府補助財務核算中應注意的問題及解決建議

摘要：以財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則16號——政府補助》為基礎，對以高等學校為依托的混合管理型大學科技園政府補助財務核算中存在的共性問題進行分析，并找到問題產生的原因，提出正確區(qū)分政府補助與政府投資、與資產相關的政府補助核算選擇總額法及在附注中充分、準確地披露和說明政府補助信息等對策建議，以期優(yōu)化大學科技園政府補助財務核算方式。

關鍵詞：財務核算；政府補助；信息披露；大學科技園

0引言

目前，我國大學科技園管理模式主要有3種：政府主導型、混合管理型、企業(yè)主導型。以高等學校為依托的混合管理型大學科技園存在一套人馬、兩套機構問題。大學科技園管理辦負責科技園管理公司（以下簡稱“載體企業(yè)”）運營、管理。載體企業(yè)財務人員有些由學校計劃財務處委派兼任，有些由大學科技園管理辦外聘[1]。政府補助在大學科技園載體企業(yè)財務核算中占比較高。學校委派財務人員對企業(yè)財務核算認識不足，外聘財務人員對政府補助準則了解不多，都會導致其在財務核算中對政府補助處理不規(guī)范、信息披露不充分，使報表使用者及資金撥付方無法準確了解企業(yè)真實的經營狀況。本文對大學科技園政府補助財務核算及信息披露中出現(xiàn)的問題加以分析并提出相關建議，以期使財務核算更加規(guī)范、信息披露更加完整。

1大學科技園運行現(xiàn)狀及資金來源構成

大學科技園是推動“產學研”結合、技術轉移及成果轉化，高新技術企業(yè)孵化，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培育，戰(zhàn)略新興產業(yè)培育，服務區(qū)域經濟，促進科技、教育、經濟融通的重要平臺和科技服務機構。我國大學科技園有國家級、省級和市級3類。根據科技部火炬中心《2020年火炬統(tǒng)計手冊（國家大學科技園部分）》，截至2020年，國家大學科技園數量為115家。截至目前，國家級、省級、市級大學科技園數量已達200多家[2]。貴州師范大學科技園結合學校學科優(yōu)勢和地方經濟特色，以大數據、大健康和文創(chuàng)類產業(yè)孵化服務為主要發(fā)展方向。

目前我國大學科技園資金主要來自基礎創(chuàng)業(yè)服務、園區(qū)載體租賃、園區(qū)運營服務、“雙創(chuàng)”活動承接、產業(yè)咨詢服務和人才培訓服務等，但是真正依靠科技成果轉化或產業(yè)化達到盈利的園區(qū)卻很少。大多數大學科技園主要以基本服務和無償服務為主，依賴物業(yè)租賃和政府補貼，增值服務能力不足。由于大學科技園具有公共管理職能，國家有關部門、地方各級政府為其提供了不同規(guī)模的無償資金，支持大學科技園平臺建設。政府補助收入賬務處理規(guī)范、信息披露完整，能讓資金投入者及其他利益相關方了解企業(yè)的真實經營狀況，維護企業(yè)的聲譽和形象，提高市場透明度和競爭公平性，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和經濟增長。

2大學科技園政府補助財務核算中存在的主要問題及原因分析

2.1政府補助資金長期在“專項應付款”科目掛賬

政府補助資金沒有按《企業(yè)會計準則16號——政府補助》要求進行核算，長期在“專項應付款”科目掛賬。

2.1.1政府補助長期在“專項應付款”科目掛賬會計處理可能導致的后果

（1）財務信息不準確、不透明。政府補助是大學科技園載體企業(yè)收入的一部分，如果長期掛在“專項應付款”科目下，會導致財務信息不準確。這樣一來，載體企業(yè)很難正確評估自己的財務狀況和盈利能力，對經營決策產生誤導。政府補助長期掛賬也會隱藏大學科技園載體企業(yè)真實的財務狀況，影響信息披露的透明度。由此，投資者、債權人等利益相關方無法獲取準確的財務信息，難以做出正確的判斷和決策，影響了報表相關性。

（2）違反會計準則。根據會計準則的規(guī)定，政府補助應該在收入中體現(xiàn)，而不應該掛在“專項應付款”科目下。政府補助長期掛賬可能導致大學科技園載體企業(yè)面臨隱患積累問題。政府補助是一種有限期限的資金，如果長期掛賬未被使用，可能會引發(fā)載體企業(yè)內部控制漏洞和風險積累。當需要使用這些補助款項時，載體企業(yè)可能會遇到困難或發(fā)生資金短缺問題。政府補助長期掛賬違反了會計準則的規(guī)定，可能會讓載體企業(yè)受到審計機構和監(jiān)管機構的警告或處罰，給載體企業(yè)聲譽帶來負面影響。

（3）長期應付款掛賬會對大學科技園載體企業(yè)的信譽和融資能力產生影響。載體企業(yè)將政府補助資金掛賬為長期應付款，將其列入負債項，以逐年攤銷的方式反映在財務報表中。這種做法可能導致載體企業(yè)的負債水平看起來較高，誤導投資者和債權人，不利于載體企業(yè)信譽和融資能力的提升。

2.1.2政府補助計入“專項應付款”會計處理對財務報表產生的影響

政府補助“專項應付款”會增加大學科技園載體企業(yè)的負債。這將反映在資產負債表中，增加載體企業(yè)的總負債金額。這表示載體企業(yè)獲得了一筆資金，但還未使用。政府補助被視為非經常性收入，在利潤表中被列入“其他收益”或類似項目。這會增加載體企業(yè)的凈利潤。政府補助的計入可能對載體企業(yè)的盈利能力產生影響。政府補助計入“專項應付款”將對載體企業(yè)的現(xiàn)金流量表產生影響。這會增加載體企業(yè)的應付款項，從而在經營活動現(xiàn)金流量中產生相應的變動。根據會計準則的要求和企業(yè)實際情況，政府補助的計入可能還會對其他報表產生影響，如綜合收益表、現(xiàn)金流量表附注等。

因此，大學科技園載體企業(yè)應當遵循會計準則，及時將政府補助計入收益，并進行正確的會計處理；同時，加強內部控制，定期審查財務科目的準確性，確保財務信息的真實可靠性和透明度。這樣做不僅有利于載體企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，而且有助于提升載體企業(yè)的信譽和競爭力。

2.1.3政府補助資金長期在“專項應付款”科目掛賬的原因分析

政府補助資金長期在“專項應付款”科目掛賬，主要是因為對政府補助與政府投資概念沒有區(qū)分清楚。根據《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，政府補助是指企業(yè)從政府無償的取得貨幣性資產或非貨幣性資產[3]?！皩ｍ棏犊睢焙怂愕氖菄乙酝顿Y者身份向企業(yè)投入的資本，國家與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。從二者定義可以看出，政府補助具有無償性特征，即企業(yè)取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。而“專項應付款”反映的是投資者與被投資者的關系，投資者享有被投資者的相應權益。

2.2政府補助核算方法的選擇

政府補助有兩種會計處理方法：凈額法和總額法。

凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或所補償成本費用等的扣減；總額法是在確認政府補助時，將其全額一次或分次確認為收益[4]。

大學科技園載體企業(yè)應當根據經濟業(yè)務的實質，判斷某一類政府補助業(yè)務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，針對同種或類似的政府補助業(yè)務只能選用一種方法；同時，載體企業(yè)對該業(yè)務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更[4]。政府補助核算是選擇總額法還是凈額法，要由其獲得的政府補助類型來定。例如，載體企業(yè)獲得的政府補助大部分為運營補貼、平臺建設補助、資金補助等。

舉例來說，2016年1月，載體企業(yè)預算支出300萬元，用于提升大學科技園公共服務能力。2016年3月，載體企業(yè)簽訂一份提升服務能力科技計劃課題任務書，資助該項目260萬元，經費支出預算明細為：設備費100萬元、材料費115萬元、燃料動力費10萬元、差旅費15萬元、會議費10萬元、專家咨詢費10萬元、其他支出0元。2016年5月，載體企業(yè)收到相關政府補助，為了提升平臺公共服務能力，2016年12月3日購買了1臺價值300萬元的設備，并于2017年1月正式投入使用，直線法按10年計提折舊，殘值為5%。由于合同計劃對相關政府補助的用途進行了明確規(guī)定，因此載體企業(yè)能對收益類和資產類補助進行合理區(qū)分，此時需要對兩類補助分別進行會計處理[5]。在此，假設本案例不考慮相關稅費，分別按凈額法和總額法對固定資產入賬價值和月末計提折舊進行會計處理并加以對比。

載體企業(yè)采用凈額法核算政府補助賬務處理見表1[6]。

從以上賬務處理可以看出，凈額法固定資產的入賬價值為200萬元。雖然采用凈額法核算與資產相關的補助可以簡化政府補助會計核算，今后固定資產折舊只需要按凈額200萬元來計提即可，但是該方法直接沖減了相關資產的賬面價值，無法直觀地反映資產的真實價值，同時還會對國有資產管理造成影響，甚至導致國有資產流失[6]?；旌瞎芾硇痛髮W科技園不愿意接受載體企業(yè)因財務核算不當而帶來的國有資產流失風險。實務中，大學科技園載體企業(yè)應選擇總額法核算資產的入賬價值，將收到的政府補助計入收益。這樣既能直觀反映政府補助信息，又可以避免國有資產流失。

2.3政府補助信息披露不全面

2.3.1政府補助信息披露不全面的主要表現(xiàn)

一是披露不充分。有些大學科技園載體企業(yè)在附注中僅簡單披露政府補助金額，而沒有詳細說明政府補助的用途、條件、余額等信息，導致資金撥付方無法全面了解該筆補助的情況。二是披露不準確。有些載體企業(yè)在附注中錯誤地披露政府補助的類型或金額，容易誤導資金撥付方。三是缺乏必要的說明。有些載體企業(yè)對于政府補助所涉及的會計政策、估計方法等方面缺乏必要的說明，無法滿足資金撥付方的需求。

2.3.2政府補助信息披露不全面的主要原因

大學科技園載體企業(yè)對政府補助附注信息披露不全面的原因主要可歸結為以下3點：

（1）員工和管理層信息披露意識不足，對信息披露缺乏足夠的了解和關注，導致信息披露困難。大學科技園載體企業(yè)的員工和管理層對政府補助附注信息披露的重要性和意義認識不足。一些載體企業(yè)并不清楚政府補助附注信息披露的要求，更沒有加以足夠關注。載體企業(yè)可能缺少專門的財務和會計人員，導致對政府補助附注信息披露的理解和操作存在困難。政府補助附注信息披露往往以載體企業(yè)在擁有完整的信息、數據和財務記錄為前提，如果載體企業(yè)的運營環(huán)境比較復雜或內部控制不足，就會導致信息披露困難。因此，大學科技園載體企業(yè)可以通過內部培訓和教育，增強員工和管理層的信息披露意識，讓他們認識到信息披露的必要性和價值。

（2）缺乏規(guī)范和指引。政府補助附注信息披露的標準和要求可能不夠明確，缺乏相關的規(guī)范和指引。大學科技園載體企業(yè)可以積極參與相關標準的制定過程，提出有效建議并與政府和行業(yè)協(xié)會溝通。例如，大學科技園載體企業(yè)可在附注中全面披露政府補助的類型、金額、用途等信息，以便報表使用者全面了解該筆補助的情況。載體企業(yè)應當仔細核對附注中政府補助的類型和金額，確保披露的信息準確無誤。載體企業(yè)也應在附注中提供政府補助所涉及的會計政策、估計方法等方面的說明，以便資金撥付方理解和參考，共同制定明確的披露要求和流程。

（3）不合規(guī)的行為和挪用資金。有些載體企業(yè)可能存在不合規(guī)的行為，選擇隱瞞或不完全披露政府補助附注信息，以掩蓋真實的財務狀況或其他問題，如虛報、挪用或濫用政府補助資金等，導致附注信息披露的完整性和真實性受到影響。大學科技園載體企業(yè)需要加強內部控制，強化內部審計和監(jiān)督，建立有效的風險管理和合規(guī)機制，確保資金使用合規(guī)，并準確披露相關信息。

3對策建議

3.1正確區(qū)分政府補助與政府投資

從政府取得的經濟資源性質看，混合管理型大學科技園對載體企業(yè)進行社會化管理并獲得相應的收益。與之相配套的財務管理適用企業(yè)財務管理制度，會計核算適用企業(yè)會計準則。大學科技園載體企業(yè)不單純以追求利潤最大化為目標，其還具有部分社會公益職能，如對園區(qū)企業(yè)進行公共管理。因此，受政府支持較多（包括資金支持、政策優(yōu)惠等），成為大學科技園載體企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的一大特色。載體企業(yè)取得的補助主要有以下形式：課題任務書經費、項目任務書經費、運營補貼、平臺建設補助、資金補助等。課題任務書和項目任務書中有經費預算，考核指標到期時需由資金撥付方驗收，待驗收通過后，企業(yè)才能獲得經濟資源。若載體企業(yè)取得的經濟資源滿足政府補助的兩個特征，即來源于政府、具有無償性，同時滿足政府補助所附條件[3]，即可視為政府補助，發(fā)生業(yè)務時適用政府補助準則。收到補助時具體的賬務處理為“

借：銀行存款”“貸：遞延收益”。

所以，必須區(qū)分政府補助與政府投資兩個概念。政府補助來源于財政資金且具有無償性，政府投資是政府作為企業(yè)所有者投入的資本。只有區(qū)分這兩個概念，才能對企業(yè)的經濟業(yè)務進行正確的會計處理。大學科技園應每年開展一次財務報表審計，針對審計中發(fā)現(xiàn)的會計人員不規(guī)范賬務處理問題進行專門培訓并督促其更正，要求會計人員按照會計準則、會計制度正確處理每一筆經濟業(yè)務。

3.2與資產相關的政府補助核算選擇總額法

在實務中，對于與資產相關的政府補助，載體企業(yè)可以采用總額法來核算。首先，總額法簡單易行。總額法在計算和執(zhí)行上比較簡單，只需要確定資產總額并按照一定比例或固定金額來確定補助分配方案即可。這種方式能減少行政成本，提高操作效率。其次，總額法更具公平性。總額法有利于同類型企業(yè)進行橫向比較，確保企業(yè)或個人在申請補助時都有相同的機會，不會因為其他因素而受到歧視。再次，總額法能夠鼓勵理性行為?？傤~法可以激勵載體企業(yè)或個人以更加謹慎和理性的方式管理資產、開展經營活動。由于政府補助金額是有限的，申請者會更加注重自身資產狀況和需求，以及如何有效利用補助資金來提高經濟效益。最后，總額法更易于實施和監(jiān)管。總額法在實施和監(jiān)管上通常更為簡便。因為資產總額較容易確定和核對，減少了潛在的誤差和爭議，也降低了對財務數據的依賴。

所以，選擇總額法既能直觀地反映政府補助信息，方便不同企業(yè)之間對獲得的政府補助進行橫向比較，又能保證資產賬面原值，方便資產管理。

3.3在附注中充分、準確地披露和說明政府補助信息

政府補助會計政策與信息披露是企業(yè)財務報告中的重要內容。在信息披露方面，大學科技園載體企業(yè)應當充分披露政府補助的種類、數額、用途和期限等內容，以便投資者和其他利益相關方了解企業(yè)的經營狀況。大學科技園載體企業(yè)可以采取以下策略：第一，加強對政府補助附注信息披露的了解和關注，在內部建立相應的制度和流程，明確責任人、時間節(jié)點及披露方式等，確保及時、準確地完成披露工作；第二，強化內部控制，建立信息化管理系統(tǒng)，確保數據的完整性、準確性和可靠性，方便信息整合和披露。在披露政府補助附注信息時，企業(yè)可以將商業(yè)機密和技術敏感內容去除，保證信息安全，同時也不影響信息披露的真實性和準確性。

總的來說，解決大學科技園政府補助附注信息披露存在的問題，需要從多個方面入手，包括加強載體企業(yè)內部管理和控制、增強員工和管理層信息披露意識、加強監(jiān)管和審計等。只有綜合運用這些措施，才能夠有效提升大學科技園載體企業(yè)信息披露的質量和透明度。

4結語

綜上分析，會計人員對新會計準則理解不到位、綜合業(yè)務素質不足，是信息披露不充分、會計處理不規(guī)范的重要原因。因此，大學科技園載體企業(yè)需要每年開展一次報表審計，并結合審計中出現(xiàn)的問題，對會計人員進行專業(yè)知識培訓。另外，大學科技園載體企業(yè)還需要在加強培訓力度的基礎上，建立相應的考核制度和取得會計專業(yè)證書的獎勵制度，進而提高會計人員對會計核算及賬務處理準確性的重視度，督促會計人員主動學習。大學科技園載體企業(yè)在對政府補助附注信息進行披露時，既要讓員工和管理層對信息披露重要性和意義有足夠的認識，又要與政府和行業(yè)相關方合作，制定明確的信息披露標準和指引。

參考文獻

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[3]財政部.財政部關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的通知：財會[2017]15號[A/OL].（2017-05-10）[2023-11-10].https：//www.gov.cn/gongbao/content/2017/content_5237716.htm.

[4]黃璐，鄧雪雅.新政府補助準則下與收益相關的政府補助會計處理研究[J].商業(yè)會計，2018（15）：22-24.

[5]財政部會計司編寫組.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南[M].北京：中國財政經濟出版社，2018.

[6]方潔.新政府補助準則會計核算相關問題探討[J].山西財稅，2018（10）：44-45.

收稿日期：2023-11-14

作者簡介：

馬麗麗，女，1979年生，本科，會計師、稅務師，主要研究方向：政府補助收入賬務處理及稅務處理。

*基金項目：國家火炬計劃項目“貴州師范大學科技園創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)孵化能力提升”（2015GH541428）。