測繪事業(yè)單位加強與完善內(nèi)部會計控制的措施研究

摘要：首先，從當(dāng)下測繪事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)著手，對測繪事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作進行系統(tǒng)論述；其次，深入分析測繪事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的內(nèi)部控制制度不完善、收支控制不盡合理、采購控制不規(guī)范等內(nèi)部控制問題；最后，基于現(xiàn)存問題提出重視內(nèi)部會計控制管理、改進內(nèi)部會計控制環(huán)境健全預(yù)算控制制度、完善收支控制、強化內(nèi)部監(jiān)督力度等有效舉措，以期提高內(nèi)部會計控制質(zhì)量，進一步促進測繪事業(yè)單位健康、高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：測繪事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；預(yù)算管理；成本控制

0引言

內(nèi)部會計控制是為了預(yù)防和控制包括單位經(jīng)濟活動在內(nèi)的經(jīng)濟活動風(fēng)險而采用的管理方法，系保障有效執(zhí)行會計職能的基礎(chǔ)措施。雖然測繪事業(yè)單位知曉內(nèi)部會計控制的必要性和重要性，但在實際工作中，內(nèi)部會計控制仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)。只有強化內(nèi)部控制建設(shè)力度，采取針對性措施對內(nèi)部會計控制進行持續(xù)改進和有效創(chuàng)新，才能提高測繪事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的質(zhì)量及其效果，從而有助于測繪事業(yè)單位平穩(wěn)、健康、可持續(xù)發(fā)展。

1測繪事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題

1.1內(nèi)部控制制度不完善

盡管測繪事業(yè)單位為了加強經(jīng)濟管理制定了一系列管理制度及辦法，但是大都沒有制定完整的內(nèi)部控制手冊，尚未形成相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。有的單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識淡薄，在建立健全內(nèi)部會計控制方面明顯存在認識不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善。許多制度不切實際，淪為形式主義。一些單位員工的內(nèi)部控制自覺意識欠缺，現(xiàn)行內(nèi)部會計控制相關(guān)制度與本單位內(nèi)部控制和管理需求脫節(jié)。特別是預(yù)算控制制度已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)預(yù)算管理實際，有待更新。例如，有的制度只是片面強調(diào)紀(jì)律的嚴肅性，而缺乏相應(yīng)的控制程序，沒有操作性強、易實施的流程圖；有的制度簡單且是框架形式的，缺乏必要且比較細致的內(nèi)容；有的制度忽視對固定資產(chǎn)的日常管理，重購置、輕管理，導(dǎo)致部分資產(chǎn)使用率較低。內(nèi)部審計的客觀性與獨立性常常缺失，無法充分發(fā)揮有效的監(jiān)督和制約作用，也導(dǎo)致內(nèi)部會計控制系統(tǒng)喪失了應(yīng)有的剛性及嚴肅性。

1.2收支控制不盡合理

部分測繪事業(yè)單位預(yù)算編制粗線條，既沒有細化到業(yè)務(wù)部門，又沒有具體到每一個項目，加之業(yè)務(wù)部門也未編制出比較細致的財務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。一些單位弱化了會計基礎(chǔ)工作，認為財務(wù)部門只要承擔(dān)“會計”與“付款”職責(zé)即可，不必參與各類測繪項目決策和合同簽訂或了解項目的實施經(jīng)過及實施結(jié)果。財務(wù)部門只是單純起到了“付款人”的作用，從而導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督和控制不到位。

部分測繪事業(yè)單位外業(yè)業(yè)務(wù)較多，有的甚至地處偏遠地區(qū)，因不方便使用公務(wù)卡而需要預(yù)付現(xiàn)金，致使現(xiàn)金還款不及時的現(xiàn)象時有發(fā)生。由于很難審查外業(yè)項目預(yù)付現(xiàn)金的合理性，從而在預(yù)付現(xiàn)金操作的方式上，一些本可以采用轉(zhuǎn)賬和公務(wù)卡消費的情況也預(yù)借了現(xiàn)金，出現(xiàn)了資金使用不合理現(xiàn)象。對預(yù)借資金缺乏有效監(jiān)管，可能導(dǎo)致資金濫用、“小金庫”滋生等問題。

1.3采購控制不規(guī)范

盡管測繪事業(yè)單位設(shè)有負責(zé)采購的具體部門，但任意采購現(xiàn)象還是時有發(fā)生。一些部門不僅自行購買產(chǎn)品，而且規(guī)避執(zhí)行本單位所規(guī)定的出入庫、驗收等程序。一些固定資產(chǎn)特別是價值昂貴的高科技測繪裝備的采購，沒有嚴格遵循專家論證程序，未充分考慮到具體的使用需求。一些測繪事業(yè)單位所采購的部分高科技設(shè)備僅使用幾次就處于閑置狀態(tài)，造成了資產(chǎn)浪費。財務(wù)部門因無權(quán)參與項目合同簽訂，所以不能充分了解項目合同付款的合理性。有的業(yè)務(wù)部門認為簽訂補充協(xié)議是本部門的工作，與財務(wù)部門關(guān)系不大，更是導(dǎo)致簽訂補充協(xié)議缺乏內(nèi)部監(jiān)督。

2測繪事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部會計控制的措施

我國全面實施新政府會計制度以來，事業(yè)單位內(nèi)部會計控制實現(xiàn)了全新的變革[1]。測繪事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部會計控制是為了規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，有效管控經(jīng)濟活動風(fēng)險，筑牢廉潔底線，防范廉政風(fēng)險。積極落實內(nèi)部會計控制管理，可起到實時監(jiān)督、管理單位經(jīng)濟運營的作用，并能及時發(fā)現(xiàn)各項業(yè)務(wù)活動中潛在的財務(wù)風(fēng)險，確保單位財務(wù)安全[2]。因此，只有采取全面實施預(yù)算管理、嚴格規(guī)范采購控制程序、改善收入和支出控制等一系列措施，才能充分建立完整的內(nèi)部會計控制體系。

2.1重視內(nèi)部會計控制管理，構(gòu)建良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境

2.1.1提高測繪事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的重視度

測繪事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境起著至關(guān)重要的作用。離開高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，任何管理制度的實施都只是空談，因此領(lǐng)導(dǎo)層必須進一步增強內(nèi)部控制意識，身體力行地轉(zhuǎn)變管理理念，了解和重視內(nèi)部會計控制，及時解決內(nèi)部會計控制中存在的問題[3]。測繪事業(yè)單位管理層只有主動建立健全并自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能普遍增強員工的風(fēng)險防范能力、內(nèi)部控制意識，促進內(nèi)部控制工作順利實施，提升整體管理水平。測繪事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)定期聽取內(nèi)部審計部門的報告，有效指導(dǎo)內(nèi)部會計控制工作，及時解決內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題。

2.1.2強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度

遵循有法必依、有章必循原則，是測繪事業(yè)單位進行內(nèi)部會計控制體系建設(shè)及內(nèi)部會計控制體系順利實施的有力保障，而內(nèi)部會計控制制度能否得到嚴格執(zhí)行又顯得至關(guān)重要。只有內(nèi)部會計控制制度落實到位、執(zhí)行到人，才能確保其發(fā)揮最大的作用。因此，測繪事業(yè)單位必須進一步強化制度的執(zhí)行力度，確保任何部門、任何個人都不得超越制度，堅決消除制度面前不平等現(xiàn)象。通過切實、有效地實施相關(guān)制度，測繪事業(yè)單位可確保內(nèi)部會計控制體系始終在公平、公正的環(huán)境中高效運行。

2.2健全預(yù)算控制制度，實施全面預(yù)算管理

2.2.1以預(yù)算控制為主線實施內(nèi)部會計控制

進一步加強資金預(yù)算管理，是事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化調(diào)整的重要舉措[4]。測繪事業(yè)單位應(yīng)成立預(yù)算工作管理小組，由其負責(zé)制定預(yù)算政策、預(yù)算管理目標(biāo)、預(yù)算管理具體辦法，協(xié)調(diào)與解決預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的具體問題，審議與平衡年度預(yù)算及預(yù)算調(diào)整計劃，審查年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。預(yù)算管理小組要及時總結(jié)預(yù)算的執(zhí)行情況，精確分析預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，還要進行以決算結(jié)果為基礎(chǔ)、以財務(wù)預(yù)算運行目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果的一致性為主要內(nèi)容的財務(wù)預(yù)算效果評估。測繪事業(yè)單位應(yīng)完善財務(wù)預(yù)算考核責(zé)任制。財務(wù)部門要在匯總分析各業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，組織對各業(yè)務(wù)部門的年度收支預(yù)算及決算實施考核。相關(guān)業(yè)務(wù)部門要對本部門的財務(wù)預(yù)算、收支事項及績效情況進行分析和評價。

2.2.2預(yù)算內(nèi)容編細、項目編全

測繪事業(yè)單位要根據(jù)自身發(fā)展實際編制年度預(yù)算，努力使每一項收支數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確，做到內(nèi)容編細、項目編全，實現(xiàn)收支平衡。測繪事業(yè)單位還要分解和細化財政預(yù)算，明確預(yù)算執(zhí)行部門和方式，通過具體支出項目達成預(yù)算目標(biāo)。對于上級單位下達的測繪項目計劃，因國家政策因素或開展工作需要必須調(diào)整，且調(diào)整幅度較大而必須增減的支出，考慮到預(yù)算執(zhí)行對預(yù)算調(diào)整將產(chǎn)生明顯影響，要求預(yù)算被調(diào)整部門填寫預(yù)算調(diào)整表，并按程序逐級報批。所涉部門如未提交預(yù)算調(diào)整申請，測繪事業(yè)單位則不得安排本部門發(fā)生任何費用，對于先支出、后上報所發(fā)生的費用一概由本部門負責(zé)。

2.3完善收支控制

2.3.1改善收支控制效率和效果

測繪事業(yè)單位應(yīng)完善對收入來源與項目的控制，以杜絕出現(xiàn)不合理和不合規(guī)的收入項目。測繪事業(yè)單位要進一步強化預(yù)算觀念，加強支出控制，提高資金使用效率和管理水平。所有支出費用都要遵守相關(guān)制度規(guī)定，做到真實、合理，并能得到正確核算，確保財務(wù)信息真實、完整，達到良好的效率和效果。測繪事業(yè)單位應(yīng)編制月度收入支出分析對比報告，統(tǒng)計當(dāng)月與上月的收入和支出情況，對比分析收入和支出發(fā)生的變化及變化產(chǎn)生的原因，供領(lǐng)導(dǎo)層參考。支出項目主要包括地理國情普查項目、基礎(chǔ)測繪項目等。測繪事業(yè)單位需為每個項目的支出制定細則，明確相關(guān)支出的范圍及比例；嚴格按項目計劃執(zhí)行，并對收入和支出進行獨立核算。項目完成以后，測繪事業(yè)單位需要及時實施績效評估和考核，任何不符合項目要求的票據(jù)一概不予報賬。

2.3.2規(guī)范貨幣資金控制

測繪事業(yè)單位要加強對資金使用的監(jiān)督和管理，減少資金占用，加快資金周轉(zhuǎn)和回籠，切實提升資金使用效益，實現(xiàn)資金的有效運行，確保貨幣資金的絕對安全。對于到偏遠地區(qū)從事測繪工作的外業(yè)人員“作業(yè)費”借款，財務(wù)部門要提前編好預(yù)算，明確其用途、具體還款時間等，按財務(wù)制度流程申請、審核。在年初預(yù)算批復(fù)之后，財務(wù)部門要及時編制好支出流程圖，并根據(jù)財政行政主管部門所明確的支出比例，嚴格把控測繪項目專項資金支出。財務(wù)部門應(yīng)嚴格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，以減少使用現(xiàn)金支付；對明確規(guī)定應(yīng)使用公務(wù)卡結(jié)算的項目，一律要求通過公務(wù)卡結(jié)算。若確實存在測繪外業(yè)人員到偏遠地區(qū)作業(yè)而不能用卡結(jié)算的情況，需要提前申請，逐級審批后才能進行現(xiàn)金結(jié)算，否則一概不予報銷。

2.4加大內(nèi)部監(jiān)督力度，規(guī)范采購控制

2.4.1做好采購日常監(jiān)督工作

監(jiān)督執(zhí)行力度不夠，致使會計信息的準(zhǔn)確性有所降低[5]，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的常見問題。內(nèi)部監(jiān)督必須始終貫穿采購工作各環(huán)節(jié)，而不是局限于特定的時間、特定的部門和特定的項目。測繪事業(yè)單位開展的測繪工作對儀器設(shè)備等采購物品的需求較高，只有全過程對采購環(huán)節(jié)實施嚴格監(jiān)管，才能防止對測繪資產(chǎn)產(chǎn)生嚴重的不良影響[6]。因此，測繪事業(yè)單位在制定政府采購和一般采購管理制度時，要細化采購項目、標(biāo)準(zhǔn)、方式和流程，還要明確具體的采購執(zhí)行部門。在正常情況下，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)需求提交采購申請。采購價格在限額標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，由本單位負責(zé)具體采購業(yè)務(wù)的部門直接采購；采購價格超出價格限額的，均需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后方可實施采購。所有符合政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)的項目，都必須嚴格執(zhí)行政府采購規(guī)定，一律進入政府采購程序。所有資金全部通過轉(zhuǎn)賬方式進行，已完成的項目應(yīng)由申請采購的部門與負責(zé)采購的部門共同驗收。大額采購還需主動邀請監(jiān)督部門參與并填寫驗收表。采購驗收經(jīng)各驗收人員簽字，完成驗收流程并驗收合格后，負責(zé)采購的業(yè)務(wù)部門還需再提交一份驗收單據(jù)給財務(wù)部門留存，才可向財務(wù)部門提出采購付款申請。各部門或個人未經(jīng)采購程序而進行的私自采購，按規(guī)定均不得報銷。

測繪事業(yè)單位要在明確資產(chǎn)和設(shè)備采購程序和方法的同時，制定資產(chǎn)采購流程圖，嚴格按照資產(chǎn)采購流程規(guī)定實施采購；應(yīng)設(shè)立資產(chǎn)設(shè)備物資采購領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)對資產(chǎn)設(shè)備物資采購過程和質(zhì)量進行監(jiān)督；要落實資產(chǎn)設(shè)備采購崗位責(zé)任制，明確規(guī)定各崗位的職務(wù)權(quán)限及崗位職責(zé)；應(yīng)避免資產(chǎn)設(shè)備重復(fù)購買和盲目購買，資產(chǎn)采購申請前應(yīng)進行充分論證。大宗設(shè)備及大型測繪項目采購，需由政府采購代理機構(gòu)或由本單位聘請專業(yè)技術(shù)人員進行可行性評估，并經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議批準(zhǔn)后才可實施，以避免決策失誤造成不必要的損失。

2.4.2加強財務(wù)部門對經(jīng)濟活動的內(nèi)部監(jiān)督

測繪事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實際建立權(quán)責(zé)清晰、約束有力的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，明確內(nèi)部監(jiān)督的主體、范圍、程序和權(quán)責(zé)，落實財會監(jiān)督主體責(zé)任，讓財務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督始終貫穿各項日常經(jīng)營活動，保證各類會計資料與會計信息完整、真實，達到加強內(nèi)部監(jiān)督的目的。財會人員應(yīng)在做好日常會計核算基礎(chǔ)工作的同時，制定有關(guān)程序，針對本單位各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟活動實行不定期、常規(guī)性的財務(wù)監(jiān)督檢查。

2.4.3加強合同控制

測繪事業(yè)單位的很多經(jīng)濟活動都需要通過簽訂合同來規(guī)范，因此合同控制要始終貫穿測繪事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全過程，確保對外簽訂的合同合法、合規(guī)，符合單位利益。測繪事業(yè)單位應(yīng)在細致制定合同管理等相應(yīng)管理制度的基礎(chǔ)上，對合同的簽訂程序、合規(guī)性，合同相關(guān)信息的真實性、準(zhǔn)確性，項目的履行與評估，項目的效率與效益等控制環(huán)節(jié)進行嚴格監(jiān)控；要指定負責(zé)合同管理的部門，確定合同管理人員，明確合同管理責(zé)任，切實保證合同的全面履行。財務(wù)部門應(yīng)參與合同簽訂過程，以便對合同實施及付款的合理性有充分了解；應(yīng)加強對補充協(xié)議簽訂的監(jiān)督，防止只重視主合同簽訂、忽視審核補充協(xié)議的現(xiàn)象；應(yīng)全面落實合同評價制度，尤其注重對重大合同履約執(zhí)行情況、合同履行中發(fā)生的各種糾紛及可能出現(xiàn)的法律風(fēng)險進行深入分析和評估，以達到改進不足、增強合同管理能力的目的。

2.4.4落實內(nèi)部審計工作

測繪事業(yè)單位應(yīng)組建內(nèi)部審計部門，改變內(nèi)審機構(gòu)掛靠在財務(wù)部門，自身監(jiān)管能力不足、缺乏獨立性的不科學(xué)模式；建立內(nèi)部審計工作管理制度，審計工作由單位行政主要領(lǐng)導(dǎo)直接負責(zé)，以確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，達到改進審計工作質(zhì)量、提升審計服務(wù)水平的目的。內(nèi)部審計部門要熟悉審計工作的日常業(yè)務(wù)，加強對內(nèi)部審計成員的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；加強對預(yù)算的審計監(jiān)督，論證預(yù)算各項內(nèi)容的可行性、科學(xué)性；妥善安排審計時間和審計力量，制訂合理的工作計劃。除月末復(fù)核審查當(dāng)月的會計賬表及憑證、監(jiān)督財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行，年末對財務(wù)部門資產(chǎn)資金進行安全審計、對收支預(yù)算執(zhí)行情況進行審計外，內(nèi)部審計部門還應(yīng)審計內(nèi)部控制制度的合理性、規(guī)范性及有效性。要在對各業(yè)務(wù)部門的工作績效進行審計的同時，參與風(fēng)險管理。內(nèi)部審計部門要與相關(guān)部門協(xié)作開展查錯防弊工作，定期進行各項經(jīng)濟活動的舞弊風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的缺陷，從而確保內(nèi)部控制的固有剛性與嚴肅性。

2.4.5實施績效考評

測繪事業(yè)單位在進一步完善績效考評機制的同時，應(yīng)定期組織財務(wù)、內(nèi)審等職能部門人員，按照所制定的監(jiān)督評價規(guī)則，對內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)和執(zhí)行情況、測繪項目實施狀況、干部履職盡責(zé)情況進行追蹤檢查與評估。測繪事業(yè)單位要提高員工承擔(dān)內(nèi)部控制工作的自覺性和積極性，切實、高效地貫徹執(zhí)行財務(wù)管理規(guī)定及內(nèi)部控制制度。測繪事業(yè)單位可以實施季度績效考評、年終績效考評，并根據(jù)實際情況對考評指標(biāo)、考評標(biāo)準(zhǔn)進行適時、動態(tài)調(diào)整；及時反饋績效考評結(jié)果，使全體員工知曉自身及本單位的工作情況。對于嚴格落實內(nèi)部控制制度的個人和部門，測繪事業(yè)單位要進行表揚和獎勵；對于內(nèi)部控制制度落實較差，甚至不落實，導(dǎo)致嚴重決策失誤、經(jīng)費支出不合理、供給保障不到位的情形，測繪事業(yè)單位要堅決追究有關(guān)人員和部門的責(zé)任。

3結(jié)語

加強與完善內(nèi)部會計控制是測繪事業(yè)單位進行現(xiàn)代化經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要。測繪事業(yè)單位通過制定一系列內(nèi)部會計控制管理制度和辦法，形成并實施內(nèi)部會計控制體系，達到不斷提升質(zhì)量和效益的目標(biāo)，實現(xiàn)從傳統(tǒng)數(shù)字化測繪體系向信息化測繪體系的轉(zhuǎn)變，更好地為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的相關(guān)領(lǐng)域提供優(yōu)質(zhì)、高效的測繪服務(wù)。

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收稿日期：2023-11-03

作者簡介：

劉潔萍，女，1991年生，本科，會計師，主要研究方向：財務(wù)預(yù)算管理與應(yīng)用。