勞務(wù)型服務(wù)外包人工成本核算方法研究

石慧中

近年來，勞務(wù)型服務(wù)外包已逐漸成為企業(yè)降低成本、提高生產(chǎn)效率、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。然而，在勞務(wù)型服務(wù)外包過程中，如何準(zhǔn)確、高效地核算人工成本，是企業(yè)急需解決的一大難題?；诖耍疚年U述了勞務(wù)型服務(wù)外包的概念和費(fèi)用結(jié)構(gòu)，介紹了勞務(wù)型服務(wù)外包人工成本核算的重要性，并探討了影響勞務(wù)型服務(wù)外包人工成本核算的因素和需要注意的問題，以期為相關(guān)企業(yè)提供有益參考。

一、勞務(wù)型服務(wù)外包概述

（一）勞務(wù)型服務(wù)外包的概念

勞務(wù)型服務(wù)外包是指企業(yè)將自身的非核心業(yè)務(wù)交給外部的專業(yè)團(tuán)隊(duì)或個(gè)人來完成，以降低成本、提高效率的一種經(jīng)營(yíng)模式。勞務(wù)型服務(wù)外包有以下三個(gè)作用：第一，通過勞務(wù)型服務(wù)外包，企業(yè)可以將資源集中在核心業(yè)務(wù)上，從而提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力；第二，外部的服務(wù)提供商通常在某一領(lǐng)域具有規(guī)模效應(yīng)和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，能夠提供高性價(jià)比的服務(wù)，因此，企業(yè)可以通過勞務(wù)型服務(wù)外包來降低運(yùn)營(yíng)成本；第三，通過勞務(wù)型服務(wù)外包，企業(yè)可以優(yōu)化人力資源配置，減少人員招聘和培訓(xùn)的工作量。

（二）勞務(wù)型服務(wù)外包的費(fèi)用結(jié)構(gòu)

在勞務(wù)型服務(wù)外包模式下，承包企業(yè)可以根據(jù)外包項(xiàng)目合同的約定，向發(fā)包企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行雇傭勞動(dòng)者。從目前實(shí)際情況來看，群體勞動(dòng)特征較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)崗位或有固定場(chǎng)所的看管崗位等，往往成為常見的服務(wù)外包對(duì)象。

此外，承包企業(yè)與發(fā)包企業(yè)的交易標(biāo)的為業(yè)務(wù)項(xiàng)目。發(fā)包企業(yè)需要根據(jù)外包合同確定的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、數(shù)量等向承包企業(yè)支付費(fèi)用。在市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律的調(diào)節(jié)作用下，發(fā)包企業(yè)支付的費(fèi)用即為產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，包括勞動(dòng)和原材料等各項(xiàng)成本。費(fèi)用結(jié)構(gòu)可以表述為“生產(chǎn)資料成本+設(shè)備廠房等折舊成本+管理服務(wù)費(fèi)+利潤(rùn)+人工成本”。其中，生產(chǎn)資料成本一般采用重置成本法或歷史成本法確定；設(shè)備廠房等折舊成本按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算；管理服務(wù)費(fèi)和利潤(rùn)一般根據(jù)所投入的總成本按照一定比例提取。

二、勞務(wù)型服務(wù)外包人工成本核算的重要性

（一）了解成本結(jié)構(gòu)

通過人工成本核算，企業(yè)可以深入了解勞務(wù)型服務(wù)外包過程中的人力資源成本結(jié)構(gòu)，從而更好地優(yōu)化人力資源配置。

首先，人工成本核算有助于企業(yè)明確各項(xiàng)人工費(fèi)用，如工資、獎(jiǎng)金、社保資金等，從而掌握具體的人力資源成本情況。

其次，人工成本核算有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本偏差。通過人工成本核算，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本與預(yù)算之間的差異，分析差異的成因，并采取有效的措施進(jìn)行糾偏，以避免成本進(jìn)一步增加。

最后，人工成本核算有助于企業(yè)有效控制成本。通過人工成本核算，企業(yè)可以為后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)編制合理的人工費(fèi)用預(yù)算，并采取相應(yīng)的成本控制措施（如優(yōu)化人員配置、提高工作效率等）來降低成本，從而提高自身的盈利能力。

（二）提供決策依據(jù)

人工成本核算能夠?yàn)槠髽I(yè)的各種決策提供重要依據(jù)。例如，通過分析人工成本，企業(yè)可以全面評(píng)估某一外包項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，從而做出正確決策。人工成本核算在勞務(wù)型服務(wù)外包決策過程中的作用具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

第一，人工成本是企業(yè)評(píng)估勞務(wù)型服務(wù)外包項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)。通過對(duì)比不同勞務(wù)型服務(wù)外包項(xiàng)目的成本和收益，企業(yè)可以判斷這些項(xiàng)目的盈利能力和投資回報(bào)率，從而做出明智決策。

第二，企業(yè)可以根據(jù)人工成本核算結(jié)果，了解不同部門或項(xiàng)目的人力資源需求和成本狀況，從而合理調(diào)配資源，優(yōu)化人員配置，提高整體運(yùn)營(yíng)效率。

第三，人工成本核算可以為企業(yè)與外部服務(wù)提供商之間的價(jià)格談判提供依據(jù)。例如，企業(yè)可以根據(jù)人工成本核算結(jié)果，評(píng)估外部服務(wù)提供商的報(bào)價(jià)是否合理，從而確保自身在價(jià)格談判中占據(jù)有利地位。

第四，人工成本核算有助于企業(yè)制訂科學(xué)的人力資源規(guī)劃。例如，通過分析人工成本，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)人力資源管理過程中存在的問題，并采取有效的措施加以解決，從而提高自身的人力資源管理水平。

三、勞務(wù)型服務(wù)外包人工成本核算的影響因素

勞務(wù)型服務(wù)外包人工成本核算公式為：

式（1）中，i為服務(wù)外包范圍內(nèi)的任一崗位，n為服務(wù)外包涉及的崗位總數(shù)。

由式（1）可知，勞務(wù)型服務(wù)外包的人工成本主要由用工人數(shù)、崗位薪酬定價(jià)、人工成本提升系數(shù)三個(gè)變量共同決定。

（一）核算用工人數(shù)

用工人數(shù)的核算公式為：

用工人數(shù)=各崗位工時(shí)總和÷人均效率工時(shí) （2）

對(duì)于穩(wěn)定運(yùn)行的業(yè)務(wù)，各崗位工時(shí)總和在一定時(shí)期內(nèi)趨向一個(gè)定值，而人均效率工時(shí)受具體用工情況的影響較大。在一般情況下，人均效率工時(shí)的計(jì)算需要以年工時(shí)為基礎(chǔ)，首先剔除《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》（以下簡(jiǎn)稱《勞動(dòng)法》）所列的法定休假日、休息日等非工作日對(duì)應(yīng)的工時(shí)，其次剔除相關(guān)法律法規(guī)要求的帶薪假期（如年假、婚喪假等），最后考慮有效作業(yè)率等影響因素。

在外包業(yè)務(wù)的具體核算中，外包單位可能會(huì)存在通過固定加班的方式來減少用工人數(shù)的做法?！秳趧?dòng)法》第四十一條規(guī)定，用人單位由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)與工會(huì)和勞動(dòng)者協(xié)商后可以延長(zhǎng)工作時(shí)間，一般每日不得超過一小時(shí)；因特殊原因需要延長(zhǎng)工作時(shí)間的，在保障勞動(dòng)者身體健康的條件下延長(zhǎng)工作時(shí)間每日不得超過三小時(shí)，但是每月不得超過三十六小時(shí)。部分企業(yè)可能會(huì)采取“上六休一”的勤務(wù)模式來控制用工人數(shù)。但是這種方式是否可行、可取，還需要根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行進(jìn)一步論證。從經(jīng)濟(jì)效益角度來看，雖然延長(zhǎng)工時(shí)能讓一名勞動(dòng)者貢獻(xiàn)較多的作業(yè)工時(shí)，但是《勞動(dòng)法》第四十四條規(guī)定，有下列情形之一的，用人單位應(yīng)當(dāng)按照下列標(biāo)準(zhǔn)支付高于勞動(dòng)者正常工作時(shí)間工資的工資報(bào)酬：安排勞動(dòng)者延長(zhǎng)工作時(shí)間的，支付不低于工資的150%的工資報(bào)酬；休息日安排勞動(dòng)者工作又不能安排補(bǔ)休的，支付不低于工資的200%的工資報(bào)酬；法定休假日安排勞動(dòng)者工作的，支付不低于工資的300%的工資報(bào)酬。因此，如果加班費(fèi)計(jì)算基數(shù)超過勞動(dòng)者總收入的40%，那么通過長(zhǎng)期加班來減少用工人數(shù)的方式并不利于控制人工成本。

（二）崗位薪酬定價(jià)

崗位薪酬定價(jià)一般可采取以下方法來確定。

1.內(nèi)部參照

由于內(nèi)部崗位薪酬定價(jià)應(yīng)高于服務(wù)外包崗位薪酬定價(jià)，因此，內(nèi)部崗位薪酬定價(jià)可以作為擬外包業(yè)務(wù)崗位薪酬定價(jià)的基準(zhǔn)。

2.外部標(biāo)桿

（1）行業(yè)薪酬定價(jià)。企業(yè)可以參考所在地區(qū)同類型崗位的薪酬水平，并根據(jù)擬外包業(yè)務(wù)雇傭勞動(dòng)關(guān)系成立的難易程度，選擇合適的參照分位數(shù)。例如，當(dāng)擬外包業(yè)務(wù)屬于苦臟累險(xiǎn)或處于邊遠(yuǎn)地區(qū)的業(yè)務(wù)，或其相關(guān)資質(zhì)難以快速獲取時(shí)，企業(yè)可參照同地區(qū)、同類型崗位薪酬的75分位值或更高的分位值進(jìn)行擬外包業(yè)務(wù)崗位薪酬定價(jià)。

（2）同類標(biāo)的交易價(jià)格。企業(yè)可以關(guān)注同類業(yè)務(wù)服務(wù)外包中標(biāo)價(jià)格，了解或推算中標(biāo)單位各費(fèi)用項(xiàng)目的報(bào)價(jià)。也就是說，企業(yè)可以通過市場(chǎng)調(diào)研來了解相關(guān)崗位在勞務(wù)市場(chǎng)上的價(jià)格。

以上幾種方法并無優(yōu)劣之分。筆者建議核算人員在核算實(shí)踐中分別采用這幾種方法，反復(fù)論證薪酬定價(jià)的客觀性、可行性和合理性，從而幫助發(fā)包企業(yè)確定最佳的崗位薪酬定價(jià)。

（三）人工成本提升系數(shù)

人工成本提升系數(shù)可以用來量化企業(yè)在承擔(dān)基本工資發(fā)放義務(wù)之外，因法律規(guī)定或企業(yè)政策要求而額外承擔(dān)的員工福利與保障支出對(duì)總體人工成本的影響程度。人工成本提升系數(shù)需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。規(guī)模較小的企業(yè)一般將人工成本提升系數(shù)控制在1.3以內(nèi)，而一些規(guī)模較大、發(fā)展較為成熟、福利較好的企業(yè)往往會(huì)將人工成本提升系數(shù)提高到1.5以上。

需要注意的是，在人工成本核算完成后，核算人員還應(yīng)根據(jù)同類業(yè)務(wù)的實(shí)際中標(biāo)費(fèi)用來核對(duì)人工成本，其目的是防止發(fā)包企業(yè)在核算過程中因考慮不周而忽略一些應(yīng)當(dāng)計(jì)入人工成本的支出，從而導(dǎo)致確定的薪酬單價(jià)與實(shí)際要求相差較大。

四、勞務(wù)型服務(wù)外包人工成本核算需要注意的問題

（一）成本數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)性

由于人力資源成本容易受到多種因素的影響，如勞動(dòng)力市場(chǎng)變化、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等，這些因素的變化會(huì)導(dǎo)致人力資源成本發(fā)生變化。因此，企業(yè)需要建立動(dòng)態(tài)的核算機(jī)制，及時(shí)調(diào)整核算方法和數(shù)據(jù)收集方式，以反映人力資源成本的實(shí)時(shí)變化情況。例如，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)薪酬水平變動(dòng)情況，及時(shí)更新員工的薪酬數(shù)據(jù)，以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）成本數(shù)據(jù)的靈活性

行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)類型不同，可能會(huì)導(dǎo)致人力資源成本的構(gòu)成存在差異。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇合適的核算方法和參數(shù)，以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性。例如，有些行業(yè)或地區(qū)可能有特殊的薪酬體系或政策要求，企業(yè)需要靈活調(diào)整核算方法，以有效應(yīng)對(duì)這些特殊情況。同時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)發(fā)展需求，不斷優(yōu)化核算方法和參數(shù)，以更好地支持項(xiàng)目決策和自身的可持續(xù)發(fā)展。

（三）成本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性

在勞務(wù)型服務(wù)外包人工成本核算過程中，企業(yè)需要關(guān)注成本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性。勞務(wù)型服務(wù)外包涉及的人力資源成本數(shù)據(jù)繁雜，包括員工工資、福利、培訓(xùn)費(fèi)用、招聘成本等多個(gè)方面。這些數(shù)據(jù)不僅來自企業(yè)內(nèi)部，還可能來自外部服務(wù)提供商。這就要求成本數(shù)據(jù)必須具有系統(tǒng)性。因此，企業(yè)需要建立完善的數(shù)據(jù)收集、整理和分析體系，以確保各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確、完整地反映勞務(wù)型服務(wù)外包的實(shí)際成本情況。例如，企業(yè)可以通過建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)或信息系統(tǒng)，將各部門、各服務(wù)提供商的成本數(shù)據(jù)整合起來，以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，從而全面了解勞務(wù)型服務(wù)外包的成本構(gòu)成和變化趨勢(shì)。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)需要在外包合同約定下，根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出要求核算勞務(wù)型服務(wù)外包的人工成本，并采取合理的人工成本控制措施，以有效提高招采效率，降低運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：廣州白云國(guó)際機(jī)場(chǎng)股份有限公司）