大數(shù)據(jù)背景下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理優(yōu)化研究

俞偉英

在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營流程發(fā)生了巨大變化，交易方式也變得更加多樣，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的發(fā)生概率大幅度提升。在此背景下，會計師事務(wù)所必須主動適應(yīng)信息時代新形勢，優(yōu)化審計風(fēng)險管理模式，以提高自身的核心競爭力?；诖?，本文闡述了審計風(fēng)險管理的概念，并以A會計師事務(wù)所為例，介紹了大數(shù)據(jù)背景下A會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀，分析了其審計風(fēng)險管理存在的問題，并提出了有針對性的應(yīng)對策略，以期為會計師事務(wù)所提高審計風(fēng)險管理水平提供理論參考。

一、審計風(fēng)險管理概述

審計風(fēng)險管理是指通過識別、評估、應(yīng)對并持續(xù)監(jiān)控審計過程中的潛在風(fēng)險，以確保審計工作的有效性和可靠性的管理活動。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計風(fēng)險管理正成為未來審計風(fēng)險管理的主要趨勢。在數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計風(fēng)險管理模式下，審計人員不僅可以通過數(shù)據(jù)共享平臺，實時、全面地掌握被審計單位的各項指標(biāo)和財務(wù)數(shù)據(jù)，還可以通過審計管理軟件，記錄審計全過程，從而實現(xiàn)審計風(fēng)險管理智能化，提高審計風(fēng)險管理效率。

二、大數(shù)據(jù)背景下A會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀

A會計師事務(wù)所成立于1981年，在職員工12 000余名，是國內(nèi)最具影響力的綜合性會計師事務(wù)所之一。目前，A會計師事務(wù)所自主研發(fā)了由人工導(dǎo)入財務(wù)數(shù)據(jù)的XTY審計管理系統(tǒng)。

（一）承接階段的審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀

承接階段是審計風(fēng)險管理的起始階段。A會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)前，會指派項目經(jīng)理對被審計單位進(jìn)行背景調(diào)查。項目經(jīng)理往往會根據(jù)自身經(jīng)驗和已掌握信息，評估客戶的審計風(fēng)險等級，并將項目收費標(biāo)準(zhǔn)和確定可回收比例上報合伙人，由合伙人判斷是否承接該項目。同時，項目經(jīng)理會使用專業(yè)的企業(yè)信息查詢平臺來核查被審計單位的基本情況、財務(wù)報表、出資人、訴訟及知識產(chǎn)權(quán)信息等。此外，對首次合作的客戶，A會計師事務(wù)所還會召開雙方對接會，就客戶的誠信情況和財務(wù)情況進(jìn)一步進(jìn)行溝通。

（二）計劃階段的審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀

在計劃階段，A會計師事務(wù)所會將所收集的被審計單位信息導(dǎo)入XTY審計管理系統(tǒng)。同時，該會計師事務(wù)所會制訂整體審計計劃和詳細(xì)的審計方案，包括審計范圍、審計時間、審計方法、職責(zé)劃分、風(fēng)險評估和應(yīng)對措施等內(nèi)容。隨后A會計師事務(wù)所會進(jìn)行審前報告分析，劃分審計風(fēng)險等級，確定項目審計的重點領(lǐng)域和風(fēng)險點。

（三）執(zhí)行階段的審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀

在執(zhí)行階段，A會計師事務(wù)所會重點關(guān)注被審計單位的內(nèi)部管理符合性測試和財務(wù)報表實質(zhì)性測試兩個方面。內(nèi)部管理符合性測試包括業(yè)務(wù)測試和功能測試，A會計師事務(wù)所會運用觀察法、實驗法和檢查證據(jù)法，檢查被審計單位的重要業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)關(guān)鍵點的風(fēng)險管理效果。在財務(wù)報表實質(zhì)性測試方面，A會計師事務(wù)所會開展細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，以有效識別財務(wù)報表可能存在的重大錯報，并分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系。在此階段，審計人員需要憑借自身的專業(yè)知識及工作經(jīng)驗進(jìn)行合理分析，將審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

（四）報告階段的審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀

在報告階段，A會計師事務(wù)所雖然已建立三級復(fù)核制度，但是在實際審計工作中，詳細(xì)復(fù)核工作多由初級審計員或?qū)嵙?xí)生完成，而非審計工作經(jīng)驗豐富、審計工作能力較強的項目經(jīng)理。在審計旺季，一名審計人員可能每天需要完成5份審計報告，導(dǎo)致審計工作細(xì)節(jié)的準(zhǔn)確性及運用會計準(zhǔn)則條例的一致性難以有效保證，甚至有部分審計人員過于追求審計報告的出具速度，而忽視審計報告的質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)背景下A會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理存在的問題

（一）A會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險

通過梳理A會計師事務(wù)所2022—2023年收到的處罰決定書，筆者發(fā)現(xiàn)A會計師事務(wù)所在審計過程中存在影響程度不同的審計風(fēng)險點，并且產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的后果。2022—2023年間，A會計師事務(wù)所受處罰情況如表1所示。

（二）A會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理存在的問題

1.業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估不到位

在承接審計業(yè)務(wù)前，A會計師事務(wù)所僅使用企業(yè)信息查詢平臺對被審計單位進(jìn)行背景調(diào)查，這種調(diào)查方式難以發(fā)現(xiàn)被審計單位潛在的財務(wù)風(fēng)險。同時，風(fēng)險評估人員通常會依據(jù)以往的經(jīng)驗撰寫評估報告，導(dǎo)致評估報告內(nèi)容缺乏客觀性和準(zhǔn)確性。此外，A會計師事務(wù)所下屬各分所之間相對獨立，總部和分所之間缺乏統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)共享和交流平臺，導(dǎo)致部分審計業(yè)務(wù)的承接風(fēng)險評估工作重復(fù)。

2.函證程序不到位

近年來，證監(jiān)會加大了對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度。函證是注冊會計師獲取審計證據(jù)的重要審計程序，也是審計風(fēng)險管理的關(guān)鍵。由表1可知，A會計師事務(wù)所被處罰的原因大多是函證程序存在紕漏。例如，2023年11月15日，因存在內(nèi)部控制底稿內(nèi)容缺失、函證程序不到位等問題，浙江證監(jiān)局對A會計師事務(wù)所及其三名注冊會計師出具了警示函。

3.資產(chǎn)核查工作形式化

存貨是被審計單位生產(chǎn)銷售的實際載體，存貨管理情況、庫存地點設(shè)置、不同品種存貨的數(shù)量均能反映被審計單位的經(jīng)營情況和風(fēng)險管理水平。因此，資產(chǎn)核查成為會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的重點。然而，A會計師事務(wù)所在部分項目審計過程中存在監(jiān)盤計劃草率、審計目標(biāo)模糊及抽查敷衍等問題。通過實地調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)A會計師事務(wù)所的監(jiān)盤計劃和存貨盤點工作大多由實習(xí)生完成，并且他們僅關(guān)注存貨的品種和數(shù)量，導(dǎo)致資產(chǎn)核查工作形式化嚴(yán)重。此外，A會計師事務(wù)所沒有根據(jù)項目特點選擇恰當(dāng)?shù)姆椒?，目前使用的抽樣方法過于單一，因此，其無法通過資產(chǎn)核查來全面了解被審計單位的內(nèi)部控制運行狀況和風(fēng)險管控情況。

4.三級復(fù)核制度未嚴(yán)格執(zhí)行

在執(zhí)行三級復(fù)核制度的過程中，A會計師事務(wù)所只注重詳細(xì)復(fù)核階段，而忽視一般復(fù)核和重點復(fù)核，導(dǎo)致一般復(fù)核和重點復(fù)核的執(zhí)行效果不佳。部分部門經(jīng)理和合伙人甚至未經(jīng)認(rèn)真復(fù)核就簽字同意，無形中增加了審計風(fēng)險。

四、大數(shù)據(jù)背景下A會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的應(yīng)對策略

（一）提高業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估結(jié)果的可靠性

A會計師事務(wù)所應(yīng)在現(xiàn)有的XTY審計管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，打造數(shù)據(jù)共享平臺，讓總部、分所以及稅務(wù)、資信、法務(wù)等第三方數(shù)據(jù)在同一平臺上實現(xiàn)共享，以便審計人員及時查詢、應(yīng)用數(shù)據(jù)；根據(jù)不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的特性，匹配適合的業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估模型，并借助各種數(shù)據(jù)分析工具，找出被審計單位的潛在風(fēng)險點。同時，A會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果為承接項目匹配最合適的審計團(tuán)隊。通過這種方式，A會計師事務(wù)所不僅能避免對業(yè)務(wù)承接風(fēng)險的重復(fù)評估，還能提高業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估結(jié)果的可靠性。業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估大數(shù)據(jù)模型原理如圖1所示。

（二）優(yōu)化函證程序

一方面，A會計師事務(wù)所可以擴展現(xiàn)有的XTY審計管理系統(tǒng)，搭建包含事務(wù)所、被審計單位、供應(yīng)鏈等多方數(shù)據(jù)的平臺，并將該平臺與“幣碼E函證”區(qū)塊鏈電子函證平臺對接，實現(xiàn)函證信息的自動上傳和核驗。同時，項目經(jīng)理應(yīng)全程盯函，跟蹤函證狀態(tài)。

另一方面，A會計師事務(wù)所審計人員應(yīng)及時聯(lián)系銀行等第三方機構(gòu)，利用區(qū)塊鏈電子函證平臺匯總、核實、批量處理發(fā)往各單位的函證。同時，在優(yōu)化函證程序時，A會計師事務(wù)所可以通過在各單位之間設(shè)立防護(hù)墻來隔離信息，從而保證函證的安全性和時效性，提高函證質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。優(yōu)化后的函證程序如圖2所示。

（三）優(yōu)化資產(chǎn)核查抽樣的形式和算法

A會計師事務(wù)所自主研發(fā)的XTY審計管理系統(tǒng)已具備審計抽樣功能，在該功能的基礎(chǔ)上，審計人員可以運用K-均值聚類分析法來優(yōu)化系統(tǒng)的抽樣算法。這種通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險點的方式，能夠大大降低審計成本。此外，A會計師事務(wù)所還應(yīng)綜合運用觀察、問詢等多種調(diào)查方式，對每個細(xì)節(jié)信息進(jìn)行匯總，以充分發(fā)揮監(jiān)盤的作用。例如，審計人員可以利用被審計單位的物資二維碼、RFID標(biāo)簽及藍(lán)牙模塊等已有的資產(chǎn)標(biāo)簽，將資產(chǎn)信息快速錄入XTY審計管理系統(tǒng)；利用衛(wèi)星定位功能高效核查和盤點資產(chǎn)，提高資產(chǎn)核查的準(zhǔn)確性。通過優(yōu)化資產(chǎn)核查抽樣的形式和算法，審計人員可以更好地了解被審計單位的資產(chǎn)狀況和風(fēng)險管控情況，進(jìn)而降低審計風(fēng)險。

（四）完善三級復(fù)核制度的執(zhí)行方式

A會計師事務(wù)所可以應(yīng)用可視化技術(shù)直觀展示財務(wù)報表中每個項目的比重，并將被審計單位歷年報表與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的報表進(jìn)行比較，以便項目經(jīng)理和合伙人快速識別復(fù)核重點，從而高效執(zhí)行一般復(fù)核和重點復(fù)核工作，增強復(fù)核的針對性，進(jìn)而確保三級復(fù)核制度得到貫徹落實，有效管控報告階段的審計風(fēng)險。

五、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)時代，會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險日益復(fù)雜。因此，會計師事務(wù)所必須樹立大數(shù)據(jù)思維，構(gòu)建健全的大數(shù)據(jù)平臺并培育大數(shù)據(jù)相關(guān)人才，優(yōu)化審計管理流程，以快速適應(yīng)時代變化，提高自身的審計風(fēng)險管理水平，促進(jìn)自身持續(xù)健康發(fā)展。

[作者單位：立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所]