新會計(jì)制度對行政事業(yè)單位會計(jì)核算的影響

葉珊珊

新會計(jì)制度作為我國會計(jì)改革的產(chǎn)物，其實(shí)施有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，完善財(cái)稅體制，提升財(cái)政資金利用率。由于新會計(jì)制度在會計(jì)核算內(nèi)容、核算方式、核算制度和會計(jì)信息質(zhì)量這四個(gè)方面均有所改變，因此，行政事業(yè)單位要全面學(xué)習(xí)了解新會計(jì)制度，并在會計(jì)核算過程中做好新舊會計(jì)制度的銜接，完善會計(jì)核算流程和資產(chǎn)管理體系。這樣才能真正利用好新會計(jì)制度，促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作質(zhì)量不斷提升。本文從會計(jì)核算內(nèi)容、方式、制度等方面入手，分析了新會計(jì)制度對行政事業(yè)單位會計(jì)核算的影響，并從新舊會計(jì)制度銜接、財(cái)會人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)、資產(chǎn)管理體系建設(shè)和會計(jì)制度和規(guī)程的完善四個(gè)方面為新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位做好會計(jì)核算工作提出了建議和對策。

我國行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)主要來自國家財(cái)政撥款，但是近些年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，國家削減了對行政事業(yè)單位的財(cái)政撥款，這使得一些行政事業(yè)單位出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)，影響了其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而且，近幾年財(cái)務(wù)違規(guī)問題在行政事業(yè)單位也時(shí)有發(fā)生，不僅影響了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理成效，也導(dǎo)致了國有資產(chǎn)流失。針對這些問題我國在2017年10月出臺了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，即新會計(jì)制度，旨在提高行政事業(yè)單位會計(jì)工作質(zhì)量和資金使用效率，深化我國財(cái)稅改革，提高行政事業(yè)單位綜合實(shí)力。2019年我國新會計(jì)制度正式實(shí)施，新會計(jì)制度讓行政事業(yè)單位的會計(jì)核算在內(nèi)容、方法、制度和信息方面都發(fā)生了改變，主要是從原先的單一核算轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的雙重核算，并融入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高了行政事業(yè)單位會計(jì)信息的公開性和透明度。

一、實(shí)施新會計(jì)制度的意義

財(cái)務(wù)工作是行政事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行與健康發(fā)展的重要組成部分。新會計(jì)制度的實(shí)施，對于規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)工作職能價(jià)值，提高財(cái)政資金利用效率等有著深遠(yuǎn)的意義。

（一）新會計(jì)制度能夠提高會計(jì)信息質(zhì)量

新會計(jì)制度具有較強(qiáng)的操作性，能夠更加規(guī)范會計(jì)核算工作。新會計(jì)制度的主要功能就是促進(jìn)國家會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)各單位的會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高各單位的財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。新會計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制讓行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作更加簡潔高效，有利于提高會計(jì)核算質(zhì)量和準(zhǔn)確性。新會計(jì)制度也明確了資產(chǎn)計(jì)提折舊內(nèi)容，能夠真實(shí)反映行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)信息，不僅有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，還有利于提高資產(chǎn)利用率。

（二）有利于深化行政事業(yè)單位財(cái)稅制度改革

傳統(tǒng)財(cái)稅制度無法滿足現(xiàn)在行政事業(yè)單位的會計(jì)核算需求，因此需要通過改革權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制等財(cái)稅制度提高會計(jì)核算質(zhì)量。根據(jù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作需求，在現(xiàn)行財(cái)稅制度的基礎(chǔ)上不斷完善會計(jì)科目和報(bào)表體系，從而全面反映行政事業(yè)單位的財(cái)政收支信息和負(fù)債信息等重要財(cái)務(wù)信息。

（三）有利于提高財(cái)政資金利用率

新會計(jì)制度是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來規(guī)劃行政事業(yè)單位的收入和支出的，主要是歸納整理行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，這樣能夠有效控制單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用。而且基于新會計(jì)制度還可以構(gòu)建更加完善的預(yù)算管理和績效評價(jià)體系，能夠有效監(jiān)督每筆費(fèi)用的使用，避免濫用和浪費(fèi)財(cái)政資金等問題發(fā)生，從而提高財(cái)政資金利用率。

二、新會計(jì)制度對行政事業(yè)單位會計(jì)核算的影響

（一）會計(jì)核算內(nèi)容的變化

首先，新會計(jì)制度將資產(chǎn)和負(fù)債等內(nèi)容做了調(diào)整，并衍生出“3+5”要素，這八種要素將會計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行了合理劃分。其次，新會計(jì)制度也調(diào)整了財(cái)務(wù)預(yù)算和政府收支等內(nèi)容，這樣更有利于行政事業(yè)單位對財(cái)政資金進(jìn)行有效控制，確保實(shí)際費(fèi)用支出符合預(yù)算編制。最后，新會計(jì)制度對負(fù)債核算范圍進(jìn)行了調(diào)整，使得資產(chǎn)核算更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）會計(jì)核算方式的變化

舊會計(jì)制度下的會計(jì)核算方式比較簡單，即對財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行收集、整理和應(yīng)用。這種會計(jì)核算方法不夠嚴(yán)謹(jǐn)，會遺漏一些需要會計(jì)核算的內(nèi)容。新會計(jì)制度采用雙重會計(jì)核算方法，即將傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，成為雙重會計(jì)核算制度，使財(cái)務(wù)和預(yù)算會計(jì)核算互相促進(jìn)?？梢岳闷叫杏涃~方法提高會計(jì)核算效率和質(zhì)量，也可以利用預(yù)算管理的方法落實(shí)好雙重核算制度。行政事業(yè)單位在會計(jì)核算中落實(shí)新會計(jì)制度的主要目的就是提升財(cái)務(wù)會計(jì)功能，用新會計(jì)制度來彌補(bǔ)舊會計(jì)制度在會計(jì)核算方法上的不足。

（三）會計(jì)核算制度體系的變化

舊會計(jì)制度已經(jīng)明確了財(cái)會人員的工作內(nèi)容和職責(zé)，但是規(guī)定不夠詳細(xì)和全面，尤其是在會計(jì)核算內(nèi)容和方式上沒有明確。如果會計(jì)核算出現(xiàn)問題，存在找不到相關(guān)責(zé)任人的情況。因此，為了改善這個(gè)問題，新會計(jì)制度明確了會計(jì)核算責(zé)任，將會計(jì)核算工作細(xì)分到每個(gè)財(cái)會人員身上。明確財(cái)會人員的職責(zé)，從而確保各項(xiàng)會計(jì)核算工作的落實(shí)。同時(shí)，針對行政事業(yè)單位因財(cái)會人員流動(dòng)性大出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會計(jì)交接出錯(cuò)的問題，新會計(jì)制度對財(cái)務(wù)會計(jì)工作交接做出了明確規(guī)定，只有在財(cái)務(wù)會計(jì)工作交接完成并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人檢查完畢后，才能批準(zhǔn)財(cái)會人員離職或換崗，大幅降低了會計(jì)核算工作交接過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會計(jì)信息質(zhì)量的變化

新會計(jì)制度規(guī)定行政事業(yè)單位的收入和支出需要單獨(dú)入賬，并采用零基預(yù)算法進(jìn)行會計(jì)信息管理。行政事業(yè)單位的會計(jì)信息管理對象主要是預(yù)算撥款，并將收支預(yù)算的執(zhí)行信息納入會計(jì)信息管理范疇。這些新規(guī)定對行政事業(yè)單位的會計(jì)信息管理和預(yù)算管理提出了新挑戰(zhàn)，這需要更加全面、及時(shí)和準(zhǔn)確的會計(jì)信息做支撐。同時(shí)，行政事業(yè)單位的會計(jì)信息也更加公開透明。舊會計(jì)制度下會計(jì)信息披露不及時(shí)且不全面，直接影響會計(jì)信息的應(yīng)用效率和質(zhì)量，難以真實(shí)反映行政事業(yè)單位的經(jīng)營狀況。新會計(jì)制度則明確要求行政事業(yè)單位提高會計(jì)信息的披露效率和范圍，以便于人民群眾對其監(jiān)督，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

三、新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位開展會計(jì)核算的建議

（一）注意新舊制度的銜接

新會計(jì)制度正式實(shí)施以來，提高了會計(jì)核算報(bào)告編制的難度。行政事業(yè)單位仍需要時(shí)間做好新舊制度的銜接。

第一，確定損益認(rèn)定、賬務(wù)清理和財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)工作。同時(shí)，也要加強(qiáng)對舊會計(jì)制度下會計(jì)核算工作遺留問題的處理。盡量在新會計(jì)制度全面落實(shí)前將歷史遺留問題處理掉，避免因此影響新會計(jì)制度的落實(shí)。主要是對單位的資產(chǎn)負(fù)債情況如實(shí)上報(bào)給上級主管部門，避免資產(chǎn)負(fù)債影響新會計(jì)制度下的會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

第二，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位現(xiàn)有資產(chǎn)的購置年限、類別和原價(jià)值等信息的收集整理，并以攤銷表的形式編制保存。財(cái)會人員要全面收集和準(zhǔn)確記錄行政事業(yè)單位的各類權(quán)益變動(dòng)信息，這樣就可以形成新舊會計(jì)制度科目對照表，確保新舊會計(jì)制度銜接時(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確銜接。

第三，學(xué)習(xí)新會計(jì)制度的內(nèi)容，了解新舊會計(jì)制度的區(qū)別與變化，明確行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算方法、核算內(nèi)容和崗位職責(zé)，嚴(yán)格按照新會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算工作，提高會計(jì)核算過程中行政事業(yè)單位各項(xiàng)費(fèi)用的界定和分析效率，確保新會計(jì)制度順利落實(shí)。

（二）加強(qiáng)財(cái)會團(tuán)隊(duì)專業(yè)化建設(shè)

會計(jì)核算的主體是財(cái)會人員，財(cái)會團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)決定著新會計(jì)制度的落實(shí)效果和會計(jì)核算工作的質(zhì)量。因此，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)會團(tuán)隊(duì)建設(shè)，通過繼續(xù)教育和在職培訓(xùn)提高財(cái)會團(tuán)隊(duì)的專業(yè)水平。通過分析現(xiàn)在的在職財(cái)會人員培訓(xùn)體系，總結(jié)出具有普適性的培訓(xùn)方法。下面介紹福建省南平市針對行政事業(yè)單位財(cái)會人員的主要培訓(xùn)方法，以供借鑒：

表1 福建省南平市行政事業(yè)單位

財(cái)會團(tuán)隊(duì)專業(yè)化建設(shè)方法及內(nèi)容

專業(yè)提升方法 專業(yè)提升的具體內(nèi)容

繼續(xù)教育 新舊會計(jì)制度會計(jì)核算內(nèi)容、方法、流程、區(qū)別；財(cái)會工作職責(zé)、內(nèi)容和具體要求等，如福建省會計(jì)專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育培訓(xùn)平臺。

在職培訓(xùn) 財(cái)務(wù)與會計(jì)制度重難點(diǎn)和改革方向；財(cái)務(wù)干部法治思維與法律風(fēng)險(xiǎn)防范；財(cái)務(wù)管理課程；行政事業(yè)單位審計(jì)問題診斷分析等，如南平市網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)遠(yuǎn)程教育平臺的會計(jì)審計(jì)類專業(yè)課程包等。

實(shí)訓(xùn)平臺 軟件基礎(chǔ)操作、憑證管理、報(bào)表編制、雙分錄記賬等，如新中大財(cái)務(wù)軟件、財(cái)政一體化管理平臺。

第一，加強(qiáng)財(cái)會人員的繼續(xù)教育，提高其會計(jì)核算能力。行政事業(yè)單位應(yīng)組織財(cái)會人員對新會計(jì)制度進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，了解新舊會計(jì)制度在會計(jì)核算內(nèi)容、方法和流程方面的區(qū)別，并嚴(yán)格落實(shí)好新會計(jì)制度下的會計(jì)核算工作。落實(shí)崗位責(zé)任制，在開展會計(jì)核算工作時(shí)，明確職責(zé)、工作內(nèi)容和具體要求，從而確保新會計(jì)制度和會計(jì)核算工作的落地落實(shí)。

第二，鼓勵(lì)財(cái)會人員參與在職培訓(xùn)。為更好地提升行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作質(zhì)量，單位應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)會人員積極參與上級主管部門的在職培訓(xùn)。比如省會計(jì)學(xué)會組織安排的培訓(xùn)課程，包括專業(yè)理論基礎(chǔ)、財(cái)稅體制改革現(xiàn)狀、財(cái)會防控風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)問題等，以滿足財(cái)會人員的實(shí)際需求。

第三，建立會計(jì)實(shí)訓(xùn)基地，利用實(shí)訓(xùn)平臺提高財(cái)會人員實(shí)踐操作技能培訓(xùn)，通過信息技術(shù)技能實(shí)訓(xùn)，讓財(cái)會人員能夠熟練進(jìn)行軟件基礎(chǔ)操作，提高對雙分錄記賬、憑證管理及報(bào)表編制等方面的操作能力，保證會計(jì)核算的效率和質(zhì)量。同時(shí)，單位應(yīng)該以財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)信息作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)和依據(jù)，廣泛、深入收集各類財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)信息，并加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的分析和應(yīng)用，為行政事業(yè)單位的預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作提供數(shù)據(jù)支持。

（三）建設(shè)資產(chǎn)管理體系

新會計(jì)制度的全面實(shí)施會增加行政事業(yè)單位會計(jì)核算難度，尤其是在資產(chǎn)確認(rèn)和清算方面。這需要行政事業(yè)單位建立完善的資產(chǎn)管理制度和體系，保障新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位資產(chǎn)的高質(zhì)量管理。

第一，加強(qiáng)內(nèi)部資產(chǎn)管理，明確財(cái)會人員在資產(chǎn)管理工作中的職責(zé)。建立資產(chǎn)管理體系，確保資產(chǎn)管理適應(yīng)新會計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容。用制度來約束資產(chǎn)核算和管理工作。財(cái)會人員定期對資產(chǎn)進(jìn)行全盤清點(diǎn)和統(tǒng)計(jì)，及時(shí)清庫存，避免資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。做好新舊會計(jì)制度下資產(chǎn)核算的銜接工作，確保資產(chǎn)信息全面、及時(shí)和準(zhǔn)確。充分利用數(shù)據(jù)分析資產(chǎn)管理存在的問題并及時(shí)解決。做好行政事業(yè)單位投資規(guī)劃工作，提高資產(chǎn)利用率和使用價(jià)值。

第二，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。行政事業(yè)單位在舊會計(jì)制度下產(chǎn)生的歷史遺留問題以應(yīng)收賬款居多，這些應(yīng)收賬款如果不及時(shí)收回就會成為沉沒資本，直接損害行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在新會計(jì)制度落實(shí)后可以通過計(jì)提壞賬的方式全面清查單位應(yīng)收賬款，加強(qiáng)往來賬款的管理與核算，及時(shí)采取科學(xué)合理的方法追討應(yīng)收賬款，提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)、資金的流動(dòng)性和利用率。

（四）完善會計(jì)核算制度及操作規(guī)程

行政事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)該以新會計(jì)制度作為工作依據(jù)和參考標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范工作規(guī)程，制定完善的會計(jì)核算制度。

第一，調(diào)整會計(jì)核算工作內(nèi)容和流程。行政事業(yè)單位要根據(jù)新制度變更內(nèi)容，調(diào)整會計(jì)核算工作流程，明確財(cái)會人員的職責(zé)。要制定專門的績效考核制度，通過績效考核約束財(cái)會人員的行為。建立完善的會計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，成立專門的監(jiān)管部門對會計(jì)核算工作實(shí)施監(jiān)管。定期查看財(cái)會人員的會計(jì)核算工作是否符合新會計(jì)制度的要求，一旦檢查出問題就要及時(shí)糾正，并利用績效考核懲罰出現(xiàn)差錯(cuò)的財(cái)會人員，以此提高財(cái)會人員對會計(jì)核算工作的重視，降低會計(jì)核算工作的差錯(cuò)率。

第二，規(guī)范會計(jì)核算工作規(guī)程。行政事業(yè)單位可以根據(jù)新會計(jì)制度建立自己的會計(jì)核算規(guī)章制度，明確會計(jì)核算工作內(nèi)容、注意事項(xiàng)和財(cái)會人員職責(zé)。然后，要嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)核算規(guī)章制度，尤其是要注意區(qū)分新舊會計(jì)制度的差異，也要注重會計(jì)核算方法的選擇，加強(qiáng)會計(jì)核算監(jiān)管。不僅要確保會計(jì)核算符合新會計(jì)制度的要求，也要確保會計(jì)核算信息的全面性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。及時(shí)披露行政事業(yè)單位的會計(jì)信息，鼓勵(lì)和引導(dǎo)人民群眾監(jiān)督行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作和政務(wù)工作。為此，要設(shè)置好監(jiān)督舉報(bào)電話或郵箱，以便于人民群眾對行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督舉報(bào)。用好外部會計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，可以不斷優(yōu)化和改善行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作。

結(jié)語：

新會計(jì)制度的全面實(shí)施對于行政事業(yè)單位財(cái)稅改革具有顯著的推動(dòng)作用，有利于提高財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位要重視新會計(jì)制度在會計(jì)核算工作中的落實(shí)情況。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)宣傳教育，讓財(cái)會人員充分了解新會計(jì)制度在會計(jì)核算內(nèi)容、方法和制度上的變化，做好新舊會計(jì)制度銜接過程中的會計(jì)核算工作。同時(shí)，也要規(guī)范會計(jì)核算工作流程，加強(qiáng)會計(jì)核算監(jiān)督，確保會計(jì)核算工作嚴(yán)格按照新會計(jì)制度執(zhí)行，促進(jìn)行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。