行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

羅彩秀

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制過程中，普遍存在控制設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行不到位、審計(jì)監(jiān)督缺乏、信息系統(tǒng)落后及培訓(xùn)教育不足等問題，這些問題在一定程度上影響了行政事業(yè)單位的運(yùn)營效率和公共服務(wù)質(zhì)量。本文分析了這些問題產(chǎn)生的原因，包括法治環(huán)境的影響、組織結(jié)構(gòu)和管理方式的影響，以及人員素質(zhì)和企業(yè)文化的影響。在此基礎(chǔ)上，提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)策略，如建立健全內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制，利用信息技術(shù)提升內(nèi)部控制效率，以及強(qiáng)化內(nèi)部控制教育和培訓(xùn)等。本文的研究有助于理解和解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題，為行政事業(yè)單位的管理提供理論參考和實(shí)踐指導(dǎo)。

一、引言

行政事業(yè)單位作為公共管理領(lǐng)域的重要組成部分，承擔(dān)著為公眾提供服務(wù)、管理公共資源和維護(hù)公共利益的重要職責(zé)。然而，在運(yùn)作過程中，由于其特殊的組織性質(zhì)和職能特點(diǎn)，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在一些問題和挑戰(zhàn)，如公款管理不規(guī)范、職責(zé)不明確、溝通不暢等。這些問題可能導(dǎo)致單位的資源浪費(fèi)、發(fā)生違法、違規(guī)行為和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種不良后果，嚴(yán)重影響單位的形象和信譽(yù)，甚至可能對(duì)公眾利益造成損害。因此，如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提高其運(yùn)行效率和管理水平，成為當(dāng)前亟待解決的重要問題。對(duì)此，國家有關(guān)部門提出了一系列政策和措施來強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，但在實(shí)踐中依然需要從業(yè)人員深入研究，提出更具可行性和有效性的對(duì)策，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平不斷提高。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論分析

（一）內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制定義為，這些單位在其運(yùn)營和管理中，為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、安全、準(zhǔn)確和高效，設(shè)置的自我監(jiān)控和自我限制的機(jī)制。主要內(nèi)容包括創(chuàng)建健康的控制環(huán)境，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)定適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，建立通暢的信息和溝通渠道，以及定期進(jìn)行有效的內(nèi)部控制監(jiān)督。這五個(gè)方面相互關(guān)聯(lián)，共同保證了內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性和有效性，以滿足行政事業(yè)單位的特殊需求和目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和作用

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制構(gòu)成要素主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督?？刂骗h(huán)境為內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能有效預(yù)測和防范風(fēng)險(xiǎn)，控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，信息溝通保障信息的準(zhǔn)確性，監(jiān)督則檢查和確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。這五個(gè)要素通過相互作用，確保行政事業(yè)單位的運(yùn)營安全、合規(guī)、效率和效果，對(duì)保護(hù)資產(chǎn)、防止錯(cuò)誤和舞弊、增進(jìn)效率和效果，以及促進(jìn)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，發(fā)揮了重要作用。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有獨(dú)特的特性，包括政策性、公益性、復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性。政策性主要源于單位的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)在目標(biāo)設(shè)定和業(yè)務(wù)活動(dòng)上。公益性表明內(nèi)部控制關(guān)注公共利益，強(qiáng)調(diào)公正公平。復(fù)雜性源于業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，使得內(nèi)部控制的實(shí)施面臨挑戰(zhàn)。動(dòng)態(tài)性則反映了內(nèi)部控制需要不斷適應(yīng)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部需求的調(diào)整。這些特性為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了特殊的要求和挑戰(zhàn)，也決定了其在設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中需要采取獨(dú)特的策略和方法。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理

一些行政事業(yè)單位存在的一個(gè)主要問題是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理。這主要源于對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐知識(shí)的理解不充分，以及對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性和多樣性的忽視。這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)不能有效針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理控制，導(dǎo)致無法達(dá)到預(yù)期效果，進(jìn)而影響單位的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。為此，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，并根據(jù)業(yè)務(wù)特性和實(shí)際需求進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

行政事業(yè)單位的另一個(gè)主要問題是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。即使內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理，由于人為因素，比如人員素質(zhì)不高、對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足或執(zhí)行力度不夠，可能導(dǎo)致控制程序無法得到有效執(zhí)行。因此，加強(qiáng)員工素質(zhì)提升和培訓(xùn)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行力度，對(duì)于確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行至關(guān)重要。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督缺乏

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵問題是審計(jì)監(jiān)督不足。雖然審計(jì)監(jiān)督是確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，但是許多單位對(duì)其并未給予足夠的重視。表現(xiàn)為審計(jì)人員配備不足或?qū)徲?jì)能力不強(qiáng)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不力。為解決此問題，單位需提升對(duì)審計(jì)工作的重視，加強(qiáng)審計(jì)人員的配備和能力培養(yǎng)。

（四）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)落后

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個(gè)主要問題是信息系統(tǒng)的滯后性。信息技術(shù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要支持，但一些單位的信息系統(tǒng)無法滿足復(fù)雜業(yè)務(wù)需求，也不能實(shí)現(xiàn)有效的信息分享和交流，進(jìn)一步影響內(nèi)部控制的效率和效果。因此，這些單位需要優(yōu)化并升級(jí)其信息系統(tǒng)，以適應(yīng)現(xiàn)代化內(nèi)部控制的需求。

（五）內(nèi)部控制培訓(xùn)教育不足

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)踐中，培訓(xùn)和教育的不足是一個(gè)顯著的問題。因?yàn)槿肆Y源是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行能力的提升顯得尤為重要。但許多單位在這方面的投入不足，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用水平不高，從而影響了內(nèi)部控制體系的效果。需要提高培訓(xùn)和教育投入，以提升員工的內(nèi)部控制知識(shí)和技能。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的原因分析

（一）法治環(huán)境的影響

法治環(huán)境是影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施效果的關(guān)鍵因素。我國目前針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較少，這造成了行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行上有過大的自由度，可能出現(xiàn)控制的漏洞和問題。而且，不完善的法治環(huán)境也導(dǎo)致內(nèi)部控制難以得到有效的外部監(jiān)督和約束，對(duì)此需要進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（二）組織結(jié)構(gòu)和管理方式的影響

行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)和管理方式的復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行帶來挑戰(zhàn)。許多大型行政事業(yè)單位存在管理層級(jí)過多、流程冗余等問題，這導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施效率受到影響。由于業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣泛且復(fù)雜，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行更加困難。因此，需要對(duì)組織結(jié)構(gòu)和管理方式進(jìn)行優(yōu)化，減少冗余和效率低下的問題，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（三）人員素質(zhì)和企業(yè)文化的影響

行政事業(yè)單位的員工素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制效果產(chǎn)生直接影響。員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)知程度、重視程度，以及道德素質(zhì)等方面都可能影響內(nèi)部控制的實(shí)施。若員工缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確理解和尊重，可能無法執(zhí)行好內(nèi)部控制，甚至可能出現(xiàn)破壞內(nèi)部控制的行為。因此，提升員工素質(zhì)，特別是他們對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行能力，是解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（一）建立健全內(nèi)部控制體系

在行政事業(yè)單位，建立健全內(nèi)部控制體系是提升工作效率和保障決策公正性的重要手段。首先，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況進(jìn)行設(shè)計(jì)。理想的組織結(jié)構(gòu)可以確保有效的信息傳遞，避免資源浪費(fèi)，更好地完成各項(xiàng)任務(wù)。在設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)考慮單位的業(yè)務(wù)特性、規(guī)模、目標(biāo)和策略，以便更好地適應(yīng)單位的實(shí)際運(yùn)營。

其次，明確的職責(zé)分工對(duì)于提高內(nèi)部控制的效率至關(guān)重要。對(duì)于每一個(gè)崗位，都應(yīng)有明確的工作職責(zé)和權(quán)限界限，避免職責(zé)的重疊和沖突，保證工作的順利進(jìn)行，同時(shí)也能夠?yàn)閱T工提供明確的工作導(dǎo)向，提高工作效率。

再次，科學(xué)的決策程序能夠保證決策的質(zhì)量和有效性。決策過程應(yīng)充分考慮各方面的信息，應(yīng)有足夠的討論和反思，確保決策的合理性和公正性。同時(shí)，決策過程應(yīng)透明公開，以便于接受監(jiān)督。

最后，有效的監(jiān)督機(jī)制是確保內(nèi)部控制能夠正常運(yùn)行的關(guān)鍵。無論是對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)，還是對(duì)員工的行為，都需要進(jìn)行有效的監(jiān)督。監(jiān)督應(yīng)公正公平，對(duì)于違規(guī)行為應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

審計(jì)監(jiān)督在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。然而，由于一些單位審計(jì)資源配備不足，審計(jì)工作難以展開，導(dǎo)致了內(nèi)部控制無法得到有效保障。

首先，行政事業(yè)單位需要增加審計(jì)人員的配備?？紤]到行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，應(yīng)合理確定審計(jì)人員的數(shù)量，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以保證審計(jì)工作正常進(jìn)行。

其次，提高審計(jì)人員的素質(zhì)也是至關(guān)重要的。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，提高其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，確保其能公正、獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)工作。

最后，完善審計(jì)程序是提高審計(jì)效果的關(guān)鍵。明確審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法，建立科學(xué)規(guī)范的流程，確保審計(jì)工作的有序進(jìn)行。同時(shí)，應(yīng)建立有效的審計(jì)反饋機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋給相關(guān)部門和人員，推動(dòng)其改正錯(cuò)誤，優(yōu)化管理。

（三）利用信息技術(shù)提高內(nèi)部控制效率

現(xiàn)代信息技術(shù)在內(nèi)部控制管理中的作用尤為顯著。可以高效地處理和傳輸數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部控制的效率和效果，使得行政事業(yè)單位能夠更好地完成業(yè)務(wù)工作。

首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使行政事業(yè)單位對(duì)海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速收集和分析。行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，每個(gè)領(lǐng)域都會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，如果只依靠人力進(jìn)行處理，既不準(zhǔn)確又低效。然而，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，通過數(shù)據(jù)分析和挖掘，找出潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的精準(zhǔn)性。

其次，云計(jì)算技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效存儲(chǔ)和處理。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式不僅成本高，而且在數(shù)據(jù)傳輸和處理上存在許多問題。通過云計(jì)算技術(shù)，可以將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云端，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的安全、便捷訪問和處理，提高了內(nèi)部控制的效率。

再次，人工智能技術(shù)可以提升內(nèi)部控制的智能化程度。比如，可以通過機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)，讓計(jì)算機(jī)自動(dòng)學(xué)習(xí)和優(yōu)化內(nèi)部控制的流程和策略，使得內(nèi)部控制更具適應(yīng)性和預(yù)見性。此外，也可以通過自然語言處理和語音識(shí)別等技術(shù)，提升信息系統(tǒng)的易用性，使得員工可以更方便地獲取和交換信息。

最后，信息系統(tǒng)的建設(shè)和優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)利用的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位應(yīng)建立完善的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理和共享，避免數(shù)據(jù)孤島的出現(xiàn)。同時(shí)，也應(yīng)提高信息系統(tǒng)的安全性，保護(hù)敏感數(shù)據(jù)的安全，防止數(shù)據(jù)泄露或被篡改。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制教育和培訓(xùn)

加強(qiáng)內(nèi)部控制的教育和培訓(xùn)對(duì)于提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效率和效果至關(guān)重要。

首先，行政事業(yè)單位需要通過系統(tǒng)培訓(xùn)，幫助員工深入理解內(nèi)部控制的含義、目的和重要性。這不僅包括對(duì)內(nèi)部控制基本理論的學(xué)習(xí)，還應(yīng)包括對(duì)行政事業(yè)單位特有的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制流程的詳細(xì)介紹。通過培訓(xùn)，員工可以更好地理解內(nèi)部控制在日常工作中的運(yùn)用，從而更有效地執(zhí)行內(nèi)部控制。

其次，行政事業(yè)單位需要通過定期培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提升員工的內(nèi)部控制實(shí)施能力。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的方法和手段也需要不斷更新和改進(jìn)。因此，員工需要通過持續(xù)學(xué)習(xí)，不斷更新自己的知識(shí)和技能，以適應(yīng)內(nèi)部控制的變化。

再次，行政事業(yè)單位還需要通過教育和培訓(xùn)，塑造重視規(guī)則和制度的企業(yè)文化。健康的企業(yè)文化可以鼓勵(lì)員工自覺遵守規(guī)則，積極參與內(nèi)部控制的實(shí)施。對(duì)于那些違反規(guī)則的行為，應(yīng)該通過教育和處罰，讓員工明白違規(guī)的嚴(yán)重后果，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

最后，教育和培訓(xùn)的過程中，應(yīng)注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，讓員工在實(shí)踐中學(xué)習(xí)和理解內(nèi)部控制?？梢酝ㄟ^模擬訓(xùn)練、案例分析等方式，讓員工在實(shí)際的工作環(huán)境中感受到內(nèi)部控制的重要性和必要性。

（五）建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制

為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效，需要建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。同時(shí)推行公開透明的內(nèi)部控制信息披露機(jī)制也是約束機(jī)制的一部分，提高內(nèi)部控制的透明度和公信力。

首先，對(duì)于激勵(lì)機(jī)制，行政事業(yè)單位可以通過設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，獎(jiǎng)勵(lì)那些嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制規(guī)定，且在實(shí)際工作中展現(xiàn)出良好行為規(guī)范的員工。獎(jiǎng)勵(lì)可以是經(jīng)濟(jì)性的，如提高工資、發(fā)放獎(jiǎng)金，也可以是精神性的，如給予表揚(yáng)、提供晉升機(jī)會(huì)等。這樣的激勵(lì)機(jī)制能夠讓員工看到遵守內(nèi)部控制規(guī)定的實(shí)際好處，從而主動(dòng)參與和執(zhí)行內(nèi)部控制。

其次，對(duì)于約束機(jī)制，行政事業(yè)單位需要對(duì)那些違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為進(jìn)行有效懲罰。懲罰形式多樣，包括但不限于扣減工資、停職檢查、撤職等。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部公開違規(guī)行為及其處理結(jié)果，以此起到警示和教育的作用，讓全體員工了解違反內(nèi)部控制規(guī)定的嚴(yán)重后果。

最后，建立公開透明的內(nèi)部控制信息披露機(jī)制也是很重要的一環(huán)。行政事業(yè)單位應(yīng)定期公開內(nèi)部控制的實(shí)施情況和效果評(píng)估結(jié)果，讓社會(huì)公眾和相關(guān)利益方了解其內(nèi)部控制的實(shí)際情況，從而接受社會(huì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。這既可以增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的透明度，也有助于提高公眾對(duì)行政事業(yè)單位的信任度。

結(jié)語：

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題多元且復(fù)雜，針對(duì)這些問題和原因，我們提出了一系列改進(jìn)策略，包括建立完善的內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)、利用信息技術(shù)提高控制效率、加強(qiáng)內(nèi)部控制教育和培訓(xùn)以及建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。實(shí)施這些策略需要行政事業(yè)單位全面和持續(xù)的努力，需要單位領(lǐng)導(dǎo)層的決策和支持，同時(shí)也需要員工的理解和參與。只有所有這些元素都到位且契合，行政事業(yè)單位才能建立起健康、有效的內(nèi)部控制體系，從而達(dá)成其戰(zhàn)略目標(biāo)，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，更好地履行其社會(huì)責(zé)任。