建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征收管理現(xiàn)狀與改革趨勢(shì)探析

劉立松

個(gè)稅新政的實(shí)施，為降低工薪稅負(fù)、縮小收入差距、提振居民消費(fèi)起到了積極的促進(jìn)作用。但是2019年1月1日實(shí)施的個(gè)人所得稅改革，對(duì)現(xiàn)存的跨區(qū)域作業(yè)建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。分析跨區(qū)域作業(yè)建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，進(jìn)而提出個(gè)稅改革的路徑趨勢(shì)，對(duì)提高建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、降低廣大建筑業(yè)工人稅負(fù)、推進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕的發(fā)展目標(biāo)、促進(jìn)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。

建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征收管理現(xiàn)狀

一、核定征收與全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)兩種方式并存

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）的政策要求，對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全、不完善、不準(zhǔn)確的單位，工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)一般根據(jù)工程施工合同總額核定個(gè)人所得稅征收比例，核定征收比例在4‰―8‰不等。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)政策規(guī)定：“跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定附征個(gè)人所得稅?！?/p>

二、核定附征跨區(qū)域建筑企業(yè)個(gè)人所得稅容易造成企業(yè)重復(fù)納稅、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益

跨區(qū)域作業(yè)的建筑企業(yè)在被認(rèn)定為核定征收個(gè)人所得稅的情況下，一般需要按照工程造價(jià)（或工程計(jì)價(jià)，不含增值稅）繳納4‰―8‰不等的個(gè)人所得稅。一方面，由于核定征收個(gè)稅無(wú)法將已繳稅金匹配到企業(yè)職工個(gè)人，企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳職工個(gè)稅時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)已繳個(gè)稅的扣除，造成企業(yè)重復(fù)繳納個(gè)稅負(fù)擔(dān)；另一方面，企業(yè)被核定征收的個(gè)稅往往被冠以“企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)所得”“個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的稅目，與“工資薪金所得”不屬同一稅目，不能相互抵減，被核定征收的個(gè)稅一般不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2022年建筑業(yè)完成竣工產(chǎn)值13.65億元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為2.68%，連續(xù)6年下降，連續(xù)2年低于3%。重復(fù)征收的個(gè)稅擠壓了建筑企業(yè)稀薄的利潤(rùn)空間，不利于跨區(qū)域作業(yè)建筑企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

三、在工程作業(yè)地全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)影響建筑企業(yè)職工的社會(huì)福利待遇

從事跨區(qū)域工程作業(yè)的建筑企業(yè)一般以大中型企業(yè)為主，企業(yè)較多來(lái)自一、二線城市以及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)城市。建筑企業(yè)職工繳納個(gè)稅關(guān)乎職工更多的社會(huì)福利待遇。北京市車牌搖號(hào)條件就規(guī)定需有近5年（含）連續(xù)在本市繳納社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅的要求；在北上廣深等主要城市購(gòu)房同樣需要有年限不等的當(dāng)?shù)乩U納個(gè)稅的資格要求；在教育資源緊缺的大中城市，外來(lái)務(wù)工人員隨遷子女入學(xué)需要提供年限不等的個(gè)稅繳納證明。繳納個(gè)稅的資格與多項(xiàng)關(guān)乎職工切身利益的社會(huì)福利待遇進(jìn)行了深度捆綁，而在工程作業(yè)地申報(bào)繳納個(gè)稅則無(wú)形中剝奪了該部分職工合法的社會(huì)福利待遇資格。

四、新個(gè)稅改革未體現(xiàn)對(duì)建筑工人補(bǔ)償性工資的稅收優(yōu)惠

2022年城鎮(zhèn)私營(yíng)單位、非私營(yíng)單位建筑業(yè)年平均工資分別為60918元、78295元，較為符合近年來(lái)普遍認(rèn)為的農(nóng)民工“高工資”認(rèn)知預(yù)期。但是建筑企業(yè)職工特別是農(nóng)民工的“高工資”是一種假象，因?yàn)檫@不是基于普通工作環(huán)境、工作條件、工作強(qiáng)度下的“高工資”，而是基于相對(duì)惡劣的工作環(huán)境、高溫高寒偏遠(yuǎn)的自然條件、高風(fēng)險(xiǎn)的工作性質(zhì)、高強(qiáng)度的體力消耗、難以持續(xù)的工作狀態(tài)、較少享受社會(huì)公共服務(wù)等所給予的一種補(bǔ)償性工資。

新中國(guó)成立后特別是改革開放以來(lái)，中國(guó)基建成績(jī)斐然，一項(xiàng)項(xiàng)超級(jí)工程為我國(guó)贏得了“基建狂魔”的美譽(yù)，這其中凝聚了一代代建筑工人（農(nóng)民工）的辛勤汗水。相比國(guó)家為促進(jìn)海運(yùn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2019年發(fā)布了《關(guān)于遠(yuǎn)洋船員個(gè)人所得稅政策的公告》，專門制定了針對(duì)190余萬(wàn)遠(yuǎn)洋船員群體工資收入減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。2019年新個(gè)稅改革未能體現(xiàn)對(duì)2.9億建筑企業(yè)職工（農(nóng)民工）這一廣大群體的政策關(guān)懷。

五、新稅改引入專項(xiàng)附加扣除，扣除項(xiàng)目及金額有待優(yōu)化

2019年新個(gè)稅改革引入了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，2022年又增加了3歲以下嬰幼兒照護(hù)的專項(xiàng)附加扣除。7個(gè)專項(xiàng)附加扣除中，除了大病醫(yī)療是在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除外，其他6個(gè)項(xiàng)目都是定額扣除，扣除范圍較窄，扣除方式單一，扣除標(biāo)準(zhǔn)固定，不能完全真實(shí)反映納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，扣除項(xiàng)目及金額有待進(jìn)一步優(yōu)化，在精準(zhǔn)性方面仍有提高空間。

六、稅級(jí)稅率及級(jí)距有進(jìn)一步調(diào)整空間

2019年個(gè)稅改革后實(shí)行的工資薪金所得稅是3%―45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，但是低檔稅率跨度偏大且級(jí)距較小，會(huì)造成稅負(fù)居高不下，不利于中等收入群體的發(fā)展壯大。鑒于我國(guó)仍處于“金字塔形”的收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)實(shí)，實(shí)現(xiàn)向“橄欖形”收入結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，個(gè)稅稅級(jí)稅率及級(jí)距還存在進(jìn)一步調(diào)整的空間。

建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管的改革趨勢(shì)探析

黨的二十大報(bào)告提出要進(jìn)一步保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入，規(guī)范收入分配秩序，完善個(gè)人所得稅制度。結(jié)合建筑業(yè)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，依據(jù)個(gè)人所得稅改革規(guī)律，更遵循黨的綱領(lǐng)性政策的方向引領(lǐng)，建筑業(yè)個(gè)人所得稅深化改革應(yīng)有以下的路徑趨勢(shì)：

一、取消對(duì)跨區(qū)域作業(yè)建筑企業(yè)附征個(gè)人所得稅的政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)），兩個(gè)制度的發(fā)布施行距今分別有27年和8年，主客觀條件都發(fā)生了深刻的變化。在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的當(dāng)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)摒棄過(guò)去主要基于稅收征管便利、防止稅款流失的角度頒布施行的稅收制度，更多從服務(wù)和便利納稅人、負(fù)稅人的視角出臺(tái)涉稅法律規(guī)章制度，取消跨區(qū)域建筑企業(yè)征收個(gè)人所得稅的制度安排。

一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于疫后緩慢恢復(fù)過(guò)程中，建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率自2014年最高值3.63%以來(lái)總體呈下降趨勢(shì)，2022年僅為2.68%，同比降低0.21個(gè)百分點(diǎn)，連續(xù)6年下降，連續(xù)2年低于3%。各地對(duì)建筑企業(yè)核定征收的個(gè)人所得稅征收率在4‰―2%不等，嚴(yán)重?cái)D壓了建筑企業(yè)的利潤(rùn)空間，也有悖于國(guó)家對(duì)企業(yè)減稅降費(fèi)的政策要求。財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付實(shí)現(xiàn)對(duì)跨區(qū)域作業(yè)建筑企業(yè)稅收的調(diào)節(jié)與分配。另一方面，取消對(duì)跨區(qū)域作業(yè)建筑企業(yè)征收個(gè)人所得稅，恢復(fù)建筑企業(yè)職工在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納個(gè)人所得稅，能夠使其更多地享受各項(xiàng)社會(huì)福利待遇，有利于穩(wěn)定建筑企業(yè)職工的工作預(yù)期，促進(jìn)建筑業(yè)人才隊(duì)伍穩(wěn)定。

二、專門設(shè)置針對(duì)建筑工人工資薪金的優(yōu)惠性政策措施

2022年建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)5184.02萬(wàn)人，比上年末減少98.92萬(wàn)人，連續(xù)4年減少，建筑業(yè)工人工資水平?jīng)]有明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，建筑業(yè)用工荒現(xiàn)象逐年嚴(yán)重，且建筑工人年齡斷代趨勢(shì)明顯，建筑行業(yè)對(duì)年輕人才的吸引日趨乏力。個(gè)人所得稅改革有必要參考對(duì)遠(yuǎn)洋船員工資薪金個(gè)人所得稅施行專門優(yōu)惠政策的模式，制定針對(duì)建筑工人這一群體的稅收優(yōu)惠政策。一方面努力提高建筑業(yè)職工的工資性收入特別是補(bǔ)償性工資收入，另一方面降低其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，在工資薪金方面提高建筑行業(yè)對(duì)勞動(dòng)者的吸引力，為建筑業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供不竭的人力資源。

三、不斷完善調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

在子女教育方面，目前僅可扣除學(xué)前教育支出和學(xué)歷教育支出。子女教育應(yīng)涵蓋學(xué)雜費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)輔導(dǎo)費(fèi)等諸多方面。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)教育支出的深入調(diào)研，科學(xué)確定臨界范圍，合理設(shè)定扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。在繼續(xù)教育方面，目前僅可扣除學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格技術(shù)教育。繼續(xù)教育扣除，不應(yīng)拘泥于納稅人參加的各類教育的形式，而是需要與其所從事的工作、崗位相關(guān)聯(lián)，具有適配性，在扣除金額上可以設(shè)置最高限額。在大病醫(yī)療方面，目前設(shè)置了最低與最高限額。建議在國(guó)家醫(yī)保目錄范圍內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，納稅人自行負(fù)擔(dān)的部分，取消設(shè)置的最低門檻限額，提高最高限額，防止納稅人因病致貧、因病返貧。在住房貸款及住房租金方面，充分考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平的差異性，適當(dāng)提高房貸或租金的扣除水平。在贍養(yǎng)老人方面，充分尊重“養(yǎng)兒防老”的傳統(tǒng)；充分考慮老人是否存在領(lǐng)取養(yǎng)老金及養(yǎng)老金的多少，防止出現(xiàn)“倒掛”引起稅負(fù)不公；根據(jù)老人的年齡、勞動(dòng)能力、健康狀況等設(shè)定不同的扣除級(jí)距。對(duì)困難群體、弱勢(shì)群體增加特殊扣除優(yōu)惠，對(duì)重大、意外的損失損害支出扣除作出規(guī)定，形成更為完備的費(fèi)用扣除制度。

四、優(yōu)化調(diào)整免征額、稅率及級(jí)距

2019年改革后個(gè)稅免征額為5000元，實(shí)行3%―45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。建立與物價(jià)變動(dòng)相關(guān)聯(lián)的免征額調(diào)整機(jī)制，每年根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況動(dòng)態(tài)調(diào)整免征額。平滑的稅率更加有助于實(shí)現(xiàn)“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的收入調(diào)整目標(biāo)，降低10%、20%、25%三檔稅率到5%、10%、15%，適當(dāng)擴(kuò)大低稅率的區(qū)間級(jí)距。

綜上所述，發(fā)揮個(gè)人所得稅在二次分配中的重要作用，縮小貧富差距，構(gòu)建“橄欖形”社會(huì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)中國(guó)社會(huì)長(zhǎng)期穩(wěn)定和諧發(fā)展。（作者單位：中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司）