工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核的難點(diǎn)探究

摘 要：工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核是保障資金使用合規(guī)和財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確的重要環(huán)節(jié)，也是正確核算工程建設(shè)項(xiàng)目投資額的關(guān)鍵程序。本文針對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核工作，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，深入探討了工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核中的難點(diǎn)，并針對(duì)性地提出了提升工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項(xiàng)目；竣工財(cái)務(wù)決算審核；財(cái)務(wù)管理

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，工程建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模日益壯大，對(duì)項(xiàng)目資金的有效使用和財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性也提出了更高的要求?？⒐へ?cái)務(wù)決算是工程建設(shè)項(xiàng)目的重要節(jié)點(diǎn)，也是反映工程項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性環(huán)節(jié)。但在實(shí)際工作中，竣工財(cái)務(wù)決算審核過程面臨著一些難點(diǎn)，關(guān)系到工程建設(shè)項(xiàng)目投資額核算的準(zhǔn)確性和完整性。因此，探討研究工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核的難點(diǎn)與解決對(duì)策成為一項(xiàng)重要課題。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核中的難點(diǎn)

（一）參與方眾多，資金流向復(fù)雜

一方面，參與方眾多。工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算涉及各類參與方，包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、招標(biāo)代理單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)部門等。這些參與方在工程建設(shè)項(xiàng)目的不同階段承擔(dān)著不同的職責(zé)和義務(wù)，與項(xiàng)目的資金流向和財(cái)務(wù)信息息息相關(guān)。一是建設(shè)單位作為項(xiàng)目的業(yè)主，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的整體規(guī)劃和實(shí)施，需要提供項(xiàng)目的資金來源、投資計(jì)劃和決算報(bào)告等財(cái)務(wù)信息，確保資金使用的合法性和準(zhǔn)確性。二是設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和方案制定，需要提供設(shè)計(jì)費(fèi)用和設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)信息，確保設(shè)計(jì)成果得到有效使用。三是施工單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)工作，承擔(dān)著施工、材料采購、勞務(wù)費(fèi)用等責(zé)任，需要提供施工合同、供應(yīng)商發(fā)票和工人工資等財(cái)務(wù)信息，確保施工過程的合規(guī)和支出的準(zhǔn)確性。四是監(jiān)理單位和招標(biāo)代理單位分別對(duì)工程質(zhì)量和招標(biāo)過程進(jìn)行監(jiān)管和管理，需要提供監(jiān)理費(fèi)用、招標(biāo)代理費(fèi)用等相關(guān)財(cái)務(wù)信息，確保監(jiān)理和招標(biāo)過程的透明和合規(guī)[1]。五是審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，需要對(duì)所有參與方提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證項(xiàng)目資金的流向和使用的合規(guī)性。

另一方面，資金流向復(fù)雜。工程建設(shè)項(xiàng)目的資金流向一般較為復(fù)雜。項(xiàng)目的資金來源涉及多個(gè)渠道，包括政府投資、銀行貸款、招標(biāo)保證金、企業(yè)自有資金等，這些資金來源會(huì)涉及不同的審批和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要確保資金的合法性和真實(shí)性，就需要進(jìn)行嚴(yán)格的審核和核查。不僅如此，項(xiàng)目的資金用途也非常復(fù)雜。除了用于建設(shè)、采購、勞務(wù)等直接支出外，還包括各種間接費(fèi)用、工程變更、索賠和結(jié)算等。這些資金的流向需要進(jìn)行詳細(xì)追蹤和記錄，確保項(xiàng)目資金的使用符合合同約定和法律法規(guī)的要求。

（二）土地成本核算難度高、復(fù)雜性強(qiáng)

首先，土地成本的核算難度高主要是由于土地性質(zhì)的特殊性和土地市場(chǎng)的復(fù)雜性所導(dǎo)致的。土地的性質(zhì)是不可再生的，形成土地成本的過程是一個(gè)長期的積累過程。對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目來說，土地成本通常包括土地取得成本和土地使用權(quán)出讓金。土地取得成本包括土地購買費(fèi)用、土地征用補(bǔ)償費(fèi)用、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等。而土地利用權(quán)出讓金則是指政府將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)或個(gè)人所收取的費(fèi)用[2]。土地成本核算需要準(zhǔn)確、全面地統(tǒng)計(jì)和計(jì)算這些費(fèi)用，并將其合理地分?jǐn)偟焦こ添?xiàng)目的各個(gè)階段和成本單元中，這就對(duì)核算人員的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)要求較高。

其次，土地成本核算還面臨著土地市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)和不確定性，這使得核算過程中存在著較大的不確定性。土地的市場(chǎng)價(jià)格受到多種因素的影響，例如地理位置、政策環(huán)境、土地供求關(guān)系等。這些因素的變化會(huì)導(dǎo)致土地成本發(fā)生較大的波動(dòng)，從而對(duì)核算結(jié)果產(chǎn)生影響。

再次，土地成本核算還需要解決土地增值收益的核算和分配問題。土地的增值收益是指土地在使用過程中因市場(chǎng)變動(dòng)等原因?qū)е碌膬r(jià)值增加。在工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，需要將土地增值收益的一部分分配給參與項(xiàng)目的利益相關(guān)方，例如企業(yè)、政府等。然而，土地增值收益的核算和分配往往涉及復(fù)雜的法律、政策和合同約定等問題，需要核算人員具備豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以確保核算結(jié)果的合法性和公正性。

最后，土地成本核算還需要解決土地成本在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的體現(xiàn)和披露問題。在資產(chǎn)負(fù)債表中，土地成本需要按照一定的原則進(jìn)行分類和計(jì)量，以確保資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性[3]。在利潤表中，土地成本的核算應(yīng)遵循一定的會(huì)計(jì)原則和規(guī)定，以確保利潤表的合規(guī)性和可比性。同時(shí)，土地成本的核算還需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐叮允雇顿Y者和其他利益相關(guān)方能夠充分了解項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

（三）合同履約和風(fēng)險(xiǎn)控制難度較高

第一，合同履約的多元性和復(fù)雜性是一個(gè)難點(diǎn)。在工程建設(shè)過程中，涉及的合同類型和合同條款繁多，例如施工合同、采購合同、設(shè)計(jì)合同等。這些合同涉及的責(zé)任、義務(wù)、權(quán)益等方面都不盡相同，合同履約的要求也各有不同。對(duì)于審核人員來說，需要了解各種合同的具體內(nèi)容和要求，針對(duì)不同合同條款進(jìn)行核算和審計(jì)。同時(shí)，還需要與項(xiàng)目參與方進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，確保實(shí)施過程中的合同履約問題得到及時(shí)解決。因此，合同履約的多元性和復(fù)雜性給審核人員的工作增加了一定的難度。

第二，風(fēng)險(xiǎn)控制在工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中具有較高的難度和不確定性。工程建設(shè)項(xiàng)目面臨著各種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，例如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會(huì)造成工程項(xiàng)目的延期、成本超支以及財(cái)務(wù)損失等問題[4]。在竣工財(cái)務(wù)決算審核過程中，需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制。然而，由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性，風(fēng)險(xiǎn)控制難度較高。核算人員需要具備風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠有效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目的財(cái)務(wù)安全和穩(wěn)定。

（四）固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)點(diǎn)不統(tǒng)一

首先，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不一致。不同參與方將固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)安排在不同的時(shí)期，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決算過程中難以形成統(tǒng)一的結(jié)算基準(zhǔn)。

其次，結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)不一致。不同參與方對(duì)固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也存在差異。例如有的參與方依據(jù)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，而有的參與方根據(jù)自身標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，造成財(cái)務(wù)決算中固定資產(chǎn)的計(jì)量存在差異，增加了審核難度。

最后，報(bào)表披露不一致。不同參與方在財(cái)務(wù)決算報(bào)表的披露方式上也存在差異。有的參與方將固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況詳細(xì)列示在報(bào)表中，而有的參與方只簡(jiǎn)單注明結(jié)轉(zhuǎn)金額或不披露結(jié)轉(zhuǎn)情況，給財(cái)務(wù)決算審核帶來了困擾，難以準(zhǔn)確評(píng)估固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

二、提升工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核質(zhì)量的對(duì)策

（一）理清參與方關(guān)系與資金流向

首先，建立合理的參與方關(guān)系。工程建設(shè)項(xiàng)目通常涉及多個(gè)參與方，包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。這些參與方之間的關(guān)系復(fù)雜，如果關(guān)系不明確或不合理，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)決算不準(zhǔn)確甚至產(chǎn)生失誤。因此，要建立合理的參與方關(guān)系，明確各方的責(zé)任與義務(wù)，確保項(xiàng)目各方按照規(guī)定的責(zé)任和義務(wù)履行。建立合理的合同、協(xié)議等法律文件，明確各方的權(quán)責(zé)，防止資金流出、財(cái)務(wù)問題的發(fā)生。

其次，明確資金流向。在工程建設(shè)項(xiàng)目中，資金流向直接關(guān)系到項(xiàng)目的成本和財(cái)務(wù)情況。要確保資金流向清晰可追溯、收支合理、記錄完整。建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度和流程，確保資金來源和去向的準(zhǔn)確性。要制定明確的資金使用規(guī)定，防止資金濫用、浪費(fèi)和不當(dāng)流失的問題。通過建立完善的資金管理制度，可以有效提高項(xiàng)目資金的使用效率和財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性。

最后，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。要加大對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督力度，確保參與方按照規(guī)定履行責(zé)任和義務(wù)，避免違規(guī)行為。相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督和指導(dǎo)，確保決算工作的規(guī)范性和有效性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)決算審核的監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和核實(shí)，確保審核工作的公正性和準(zhǔn)確性。此外，還應(yīng)加強(qiáng)信息披露，及時(shí)向社會(huì)公眾披露相關(guān)信息，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)土地成本核算

第一，提高對(duì)土地成本核算重視程度。土地成本在工程建設(shè)項(xiàng)目中通常是一個(gè)重要的組成部分，對(duì)項(xiàng)目整體成本有著重要影響。加強(qiáng)土地成本核算可以確保土地成本的準(zhǔn)確計(jì)量和合規(guī)性，防止因土地成本核算不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和爭(zhēng)議。同時(shí)，土地成本核算也是一項(xiàng)法律法規(guī)要求，需要滿足相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

第二，采用合適的核算方法。在土地成本核算過程中，可以采用市場(chǎng)價(jià)格法、公允價(jià)值法、成本法等不同的核算方法。市場(chǎng)價(jià)格法是根據(jù)土地市場(chǎng)的成交價(jià)格來計(jì)量土地成本；公允價(jià)值法是按照公允價(jià)值來計(jì)量土地成本；成本法是根據(jù)土地取得成本和改造成本等來計(jì)量土地成本。選取合適的核算方法，需要綜合考慮土地交易市場(chǎng)的特點(diǎn)、土地用途和相關(guān)法律法規(guī)的要求等因素。

第三，建立規(guī)范的土地成本核算制度。項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)建立完善的土地成本核算制度，明確核算的方法、流程和監(jiān)督機(jī)制等。制定合理的土地成本核算規(guī)范，明確核算參與方的責(zé)任和義務(wù)，確保核算過程的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，建立可追溯的土地成本核算檔案，保留核算過程的相關(guān)文件和資料，便于未來審計(jì)和審核的需要。

（三）建立健全合同履約和風(fēng)險(xiǎn)控制體系

首先，建立健全的合同管理體系。合同是工程建設(shè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，它規(guī)定了各方的權(quán)利和義務(wù)，決定了項(xiàng)目的進(jìn)展和成果。為加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算審核，應(yīng)建立規(guī)范的合同管理體系，包括合同的簽訂、履約和變更等環(huán)節(jié)。具體而言，應(yīng)制定明確的合同模板和標(biāo)準(zhǔn)條款，確保合同內(nèi)容的合法性和合規(guī)性。同時(shí)，應(yīng)建立合同管理的流程和制度，確保合同的有效履行和監(jiān)督，及時(shí)解決合同糾紛和變更，從而更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審核。

其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。工程建設(shè)項(xiàng)目面臨各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)等。為了降低項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，并在決算審核中做到有效控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和管理體系。具體來說，應(yīng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，包括項(xiàng)目的技術(shù)、成本、進(jìn)度、供應(yīng)鏈等方面的風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別的基礎(chǔ)上，要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和計(jì)劃。此外，還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和制度，包括風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制等措施。風(fēng)險(xiǎn)控制體系的健全性可以有效地避免項(xiàng)目在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系也是重要的一環(huán)。內(nèi)部控制體系是保證財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性和可靠性的關(guān)鍵要素。應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，確保項(xiàng)目的資金使用、成本控制、數(shù)據(jù)記錄和報(bào)告的準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制體系應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)程序等方面。通過內(nèi)部控制體系，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題和風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的糾正措施，確?？⒐へ?cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

（四）明確固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)點(diǎn)

第一，制定工程建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)管理辦法。制定適應(yīng)項(xiàng)目特性和實(shí)際情況的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)管理辦法，明確結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、程序和責(zé)任主體等內(nèi)容。第二，明確固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)點(diǎn)。根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況和結(jié)算方式明確固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)點(diǎn)?？梢愿鶕?jù)項(xiàng)目的不同階段、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)或重要事件來確定結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間點(diǎn)，確保結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。第三，強(qiáng)化資產(chǎn)管理。建立完善的資產(chǎn)管理制度，對(duì)項(xiàng)目固定資產(chǎn)實(shí)施全過程跟蹤和管理。包括對(duì)進(jìn)場(chǎng)資產(chǎn)、在建工程、竣工工程等不同階段的資產(chǎn)進(jìn)行登記、驗(yàn)收、折舊等操作，確保資產(chǎn)的準(zhǔn)確性和完整性。

結(jié)束語

工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核對(duì)于保證工程建設(shè)質(zhì)量與資金使用效率具有重要意義。在開展相關(guān)審核工作過程中，要勤思考、善總結(jié)，充分了解工作中的難點(diǎn)，積極采取理清參與方關(guān)系與資金流向、加強(qiáng)土地成本核算、建立健全合同履約和風(fēng)險(xiǎn)控制體系以及明確固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)點(diǎn)等對(duì)策，為提升工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核質(zhì)量與效率提供堅(jiān)實(shí)保障，切實(shí)做好工程建設(shè)項(xiàng)目收尾工作，形成閉環(huán)。

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作者簡(jiǎn)介：陳瓊（1986.09－），女，漢族，浙江衢州人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理、工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核。