企業(yè)預(yù)算松弛的成因及應(yīng)對(duì)建議思考

摘 要：在企業(yè)執(zhí)行預(yù)算控制時(shí)，常常出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象，這種預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)預(yù)算控制造成了顯著的負(fù)面影響，并阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)需要識(shí)別造成預(yù)算松弛的根本原因，并針對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)，實(shí)施切實(shí)可行的策略來應(yīng)對(duì)預(yù)算松弛問題。本文闡述了預(yù)算松弛的定義，同時(shí)對(duì)預(yù)算松弛的成因進(jìn)行了初步分析，并探討了應(yīng)對(duì)預(yù)算松弛的策略，旨在為企業(yè)的預(yù)算控制提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算；松弛成因；應(yīng)對(duì)建議

引言

預(yù)算松弛是指在公司策劃預(yù)算時(shí)，因?yàn)楣緝?nèi)不同級(jí)別之間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者為了追求自身的利益，而故意提高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算松弛的表現(xiàn)主要集中在兩個(gè)方面：一是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性和所需資源的預(yù)測過于夸大； 另一種是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)期成果的評(píng)估過于保守，這種現(xiàn)象對(duì)預(yù)算控制的負(fù)面影響深遠(yuǎn)，必須實(shí)施有效的對(duì)策來應(yīng)對(duì)。

一、企業(yè)預(yù)算松弛的定義

在企業(yè)的預(yù)算制定與實(shí)施環(huán)節(jié)中，預(yù)算編制者可能會(huì)故意或非故意地忽視實(shí)際的運(yùn)營狀況，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營成果之間出現(xiàn)顯著的不一致。這種不一致通常體現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)測收入時(shí)過于保守、在估算成本時(shí)過于樂觀，或者在對(duì)產(chǎn)銷量進(jìn)行預(yù)測時(shí)過于悲觀。預(yù)算松弛現(xiàn)象在企業(yè)的預(yù)算操控過程中普遍存在，其成因錯(cuò)綜復(fù)雜，可能涉及管理層的短期決策、信息的不完全流通，以及預(yù)算編制的參與程度等多種因素。

二、企業(yè)預(yù)算松弛的原因

（一）預(yù)算管控目標(biāo)未能達(dá)成一致

在企業(yè)的預(yù)算管理活動(dòng)中，如果預(yù)算管理的各方利益相關(guān)者，即所有者和代表執(zhí)行者，未能就企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)達(dá)成統(tǒng)一，各方對(duì)于目標(biāo)設(shè)定存在分歧，在預(yù)算管理過程中，這種差異可能會(huì)引起預(yù)算執(zhí)行時(shí)的松動(dòng)現(xiàn)象。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，企業(yè)所有者為了使利益最大化，往往會(huì)雇用具備專業(yè)知識(shí)和管理技能的代理人來負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)營決策，并保障這些決策得到高效的監(jiān)督。企業(yè)代理人的任務(wù)涵蓋了管理企業(yè)員工的報(bào)酬和項(xiàng)目投資的資金等方面，這直接影響到企業(yè)的成本管理。然而，在構(gòu)建管理策略的過程中，企業(yè)的代理人需確保其目標(biāo)與所有者的目標(biāo)相一致。如果目標(biāo)設(shè)定與所有者的運(yùn)營利益不相符，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行情況上存在分歧，那么就難以實(shí)施嚴(yán)格而恰當(dāng)?shù)墓芾砜刂啤４送?，如果預(yù)算執(zhí)行沒有有效地與獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，預(yù)算執(zhí)行的松弛現(xiàn)象就難以避免[1]。

（二）企業(yè)預(yù)算管理的架構(gòu)設(shè)計(jì)未能充分適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)治理的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)預(yù)算管理涉及企業(yè)的所有權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)管權(quán)和運(yùn)營權(quán)等方面，其組織架構(gòu)的構(gòu)建受到內(nèi)部和外部環(huán)境、人力資源策略、自然資源等因素的相互作用，同時(shí)也受到責(zé)任、權(quán)力、利益三者有機(jī)結(jié)合與平衡的制約。企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)由決策層、執(zhí)行層和工作層組成，分別負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、監(jiān)控、審查、評(píng)估等任務(wù)，為預(yù)算管理的順利進(jìn)行提供根本性的支持。遵循現(xiàn)代企業(yè)治理原則，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層管理團(tuán)隊(duì)之間存在相互關(guān)聯(lián)和制衡關(guān)系。在預(yù)算管理的實(shí)際操作中，年度預(yù)算計(jì)劃需經(jīng)股東大會(huì)審查與批準(zhǔn)，由董事會(huì)負(fù)責(zé)其草擬工作，管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行該預(yù)算計(jì)劃，監(jiān)事會(huì)則對(duì)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控。一些公司尚未設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，導(dǎo)致高層管理人員通常要負(fù)擔(dān)預(yù)算制定、執(zhí)行監(jiān)控以及評(píng)估的多項(xiàng)任務(wù)。在這種情況下，由于缺乏健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理可能會(huì)偏離股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的授權(quán)、決策和監(jiān)督。而有些企業(yè)沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理職能部門，雖然在短期內(nèi)能夠節(jié)省管理成本，但這與企業(yè)的治理原則相違背，并且可能會(huì)在實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的過程中引入潛在的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（三）績效評(píng)價(jià)與預(yù)算松弛

績效評(píng)估是企業(yè)用來判斷員工、團(tuán)隊(duì)或組織整體表現(xiàn)的一種機(jī)制，它通常涵蓋了目標(biāo)完成情況、工作效能、質(zhì)量要求等多個(gè)維度的考量。在眾多企業(yè)里，員工的績效考核與激勵(lì)體系緊密相連，個(gè)人或管理層的業(yè)績直接關(guān)聯(lián)到他們的薪資、晉升機(jī)遇以及其他獎(jiǎng)勵(lì)政策。預(yù)算松弛是指在制定預(yù)算或設(shè)立目標(biāo)時(shí)，管理層有意制定低于實(shí)際預(yù)期或潛在業(yè)績的較低目標(biāo)。這種做法通常出于確保目標(biāo)的可達(dá)成性，以及防止未達(dá)成目標(biāo)可能帶來的不良影響，例如減少獎(jiǎng)金、職位不保等。這種現(xiàn)象有多個(gè)方面的不利影響：首先，預(yù)算松弛可能會(huì)降低資源配置的效率，因?yàn)閷?shí)際使用的資源未達(dá)到潛在的需求量，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)。其次，這種做法會(huì)削弱績效評(píng)估系統(tǒng)的精確度，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果無法準(zhǔn)確反映員工或部門的實(shí)際表現(xiàn)。

（四）部門間資源爭奪

在企業(yè)中，資源的分派及利用常常引發(fā)預(yù)算執(zhí)行時(shí)的松弛狀況。這一狀況的根本原因在于不同部門在資源分配上的權(quán)益矛盾。為了爭奪更多的資源，各部門可能會(huì)在預(yù)算的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)實(shí)施某些策略，如刻意低估投資預(yù)算，從而為自己謀取更多的項(xiàng)目資金。部門可能在制定預(yù)算時(shí)故意提高開支估計(jì)，從而確保預(yù)算金額超出實(shí)際需求，以此為部門的運(yùn)作帶來更大的靈活性和自主性。此外，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力和利益界定的模糊性往往導(dǎo)致預(yù)算制定與執(zhí)行過程充滿主觀判斷和不穩(wěn)定性。部門在爭奪資源的過程中，可能只關(guān)注自身利益的最大化，而忽略了企業(yè)的整體利益。這種做法會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)寬松現(xiàn)象，從而對(duì)企業(yè)整體的運(yùn)作效率和成效產(chǎn)生不利影響。

三、預(yù)算松弛的危害

預(yù)算松弛現(xiàn)象會(huì)削弱企業(yè)基層員工的積極性，限制他們發(fā)揮潛能，并導(dǎo)致與成本相關(guān)的實(shí)際評(píng)估出現(xiàn)誤差，從而損害企業(yè)利益并影響其健康發(fā)展。這種做法會(huì)降低預(yù)算管理的有效性，阻止其發(fā)揮應(yīng)有的作用。預(yù)算松弛的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算的減少可能會(huì)讓低效率的業(yè)務(wù)活動(dòng)看起來也達(dá)到了預(yù)算目標(biāo)。但是，如果企業(yè)內(nèi)部的評(píng)估機(jī)制沒有對(duì)盈利能力進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，為了降低人工成本，管理層可能不會(huì)對(duì)表現(xiàn)突出的員工進(jìn)行晉升。二是非關(guān)鍵費(fèi)用的削減。企業(yè)可能會(huì)削減那些對(duì)短期運(yùn)營影響不大的費(fèi)用。例如，由于研發(fā)成本不會(huì)對(duì)短期收益產(chǎn)生顯著影響，企業(yè)可能會(huì)選擇削減這部分費(fèi)用。然而，這種做法可能會(huì)對(duì)企業(yè)的長期利益造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。三是阻礙部門間的協(xié)調(diào)，降低企業(yè)運(yùn)營效率。在制定預(yù)算時(shí)，如果以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，而預(yù)算松弛存在，銷售預(yù)算往往低于實(shí)際銷售額，這會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)、成本和其他費(fèi)用預(yù)算的部門準(zhǔn)備不充分，處于不利地位。四是資源浪費(fèi)。預(yù)算松弛現(xiàn)象，即在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的松弛現(xiàn)象，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)額外的不合理成本。這種現(xiàn)象會(huì)妨礙成本的優(yōu)化和利潤的最大化，進(jìn)而造成資源的不必要消耗。由于資源被浪費(fèi)在不必要的地方，企業(yè)的財(cái)務(wù)效益會(huì)受到負(fù)面影響[3]。

四、企業(yè)預(yù)算松弛的應(yīng)對(duì)建議

（一）明確控制預(yù)算的目標(biāo)，改進(jìn)相關(guān)激勵(lì)措施

在企業(yè)的預(yù)算管理過程中，為了加大預(yù)算的執(zhí)行力度，必須確保企業(yè)所有者和管理代表之間目標(biāo)的協(xié)同性。這種協(xié)同性有助于確保預(yù)算管理策略的制定和執(zhí)行受到有效的監(jiān)督和指導(dǎo)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)代理人和所有者之間的目標(biāo)協(xié)同，必須追求最優(yōu)的管理效果。這要求企業(yè)從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮市場趨勢和潛在的不確定性，確保設(shè)定的目標(biāo)既切實(shí)可行又易于執(zhí)行。另外，為了確保所有者和代理人之間的目標(biāo)能得到切實(shí)貫徹，創(chuàng)建一個(gè)高效率的激勵(lì)機(jī)制同樣重要。在優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制時(shí)，一方面，需要建立一個(gè)綜合評(píng)價(jià)體系，該體系應(yīng)涵蓋廣泛的指標(biāo)，同時(shí)考慮主觀和客觀因素，涵蓋財(cái)務(wù)管理、創(chuàng)新發(fā)展等多個(gè)維度，目的是激發(fā)代理人的工作熱情，并提升激勵(lì)評(píng)價(jià)的合理性。另一方面，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制過程的審查，根據(jù)實(shí)際的評(píng)估效果，及時(shí)調(diào)整和解決預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，確保預(yù)算活動(dòng)嚴(yán)格遵循預(yù)定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，從而控制和預(yù)防預(yù)算松弛現(xiàn)象，并盡量降低其負(fù)面影響。

（二）構(gòu)建符合現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的層級(jí)化預(yù)算管理體系

企業(yè)的預(yù)算管理體系需要與企業(yè)的混合所有制改革同步發(fā)展，旨在增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和生機(jī)。混合所有制改革的目標(biāo)是通過改革使企業(yè)在預(yù)算制定過程中減少對(duì)高層管理的依賴，促進(jìn)中級(jí)和基層管理人員以及員工更多地參與到預(yù)算管理中，增強(qiáng)預(yù)算管理的層級(jí)交流，并確保預(yù)算管理措施得到有效實(shí)施。在我國，許多企業(yè)尤其是大型企業(yè)，其管理層次復(fù)雜，因此，預(yù)算管理的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出這種層次性，這是提高企業(yè)預(yù)算管理能力的核心。根據(jù)混合所有制改革的要求，建立一個(gè)多層級(jí)的預(yù)算管理體系，該體系應(yīng)包括決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層，通過確立權(quán)責(zé)相匹配的機(jī)制，確保股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及普通員工等各方利益相關(guān)者都能參與到預(yù)算管理中，從而保障預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的順利實(shí)施[4]。

（三）完善績效評(píng)估制度

為了保障預(yù)算目標(biāo)的順利完成，企業(yè)需通過管理層與員工的協(xié)同工作，將總體目標(biāo)細(xì)化為各個(gè)部門和員工個(gè)人的分目標(biāo)。在此過程中，企業(yè)構(gòu)建起崗位責(zé)任體系，依據(jù)各崗位的職能和任務(wù)分工，制訂出對(duì)應(yīng)的管理流程和評(píng)估準(zhǔn)則。通過實(shí)行崗位責(zé)任制，企業(yè)能夠清晰界定各崗位的職責(zé)與權(quán)限，這樣在問題發(fā)生時(shí)能夠迅速識(shí)別責(zé)任歸屬，進(jìn)而提升工作效能和品質(zhì)。另外，企業(yè)會(huì)將員工的績效指標(biāo)與薪酬福利掛鉤，建立一套激勵(lì)與約束并重的體系。如此一來，企業(yè)能夠激發(fā)員工的工作熱情，確保任務(wù)完成，同時(shí)對(duì)員工的行為進(jìn)行規(guī)范。這樣的激勵(lì)約束體系最重要的優(yōu)勢在于有效遏制預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生。若企業(yè)具備足夠?qū)嵙?，還可以通過內(nèi)部股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃來進(jìn)一步激發(fā)員工潛力。

（四）增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與其他經(jīng)營管理的協(xié)同

作為財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，預(yù)算控制通過增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理之間的協(xié)同效應(yīng)，有助于預(yù)防和避免預(yù)算執(zhí)行中的松弛現(xiàn)象。以全面預(yù)算編制為例，銷售預(yù)算是預(yù)算工作的起點(diǎn)。在制定銷售預(yù)算時(shí)，可以參考?xì)v史銷售預(yù)算的制定與執(zhí)行數(shù)據(jù)，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法和數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，來確定銷售預(yù)算。通過各部門的通力合作，對(duì)預(yù)算的各個(gè)部分進(jìn)行詳細(xì)劃分，確保各個(gè)子預(yù)算之間相互配合，助力企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。這樣一來，在預(yù)算執(zhí)行階段，各部門和項(xiàng)目能夠更高效地執(zhí)行預(yù)算，共同抵御預(yù)算松弛的風(fēng)險(xiǎn)[5]。

（五）提升信息共享與對(duì)話，解決信息不平衡問題

首先，集團(tuán)內(nèi)部需要加強(qiáng)溝通與協(xié)作，確保日常運(yùn)營的連續(xù)監(jiān)督，深入分析一線預(yù)算的實(shí)際操作情況和執(zhí)行進(jìn)度，保障高層管理人員與基層員工在信息獲取上的同步性。面對(duì)預(yù)算實(shí)施時(shí)的偏離情況，需強(qiáng)化信息的交流，合理調(diào)整實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的關(guān)系，并適度優(yōu)化資源配置。其次，需要提高信息化的管理能力。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繁雜且數(shù)據(jù)量龐大，這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是預(yù)算制定的核心依據(jù)，對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確性和效果有直接影響。傳統(tǒng)的信息管理方式在面對(duì)這些數(shù)據(jù)時(shí)遇到了難題，難以確保數(shù)據(jù)的完整性。因此，企業(yè)需要建立一個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)庫，強(qiáng)化對(duì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與融合，以便為預(yù)算制定提供充分的數(shù)據(jù)保障，進(jìn)而提高預(yù)算制定的精確性。另外，應(yīng)加大對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用力度。建立云計(jì)算平臺(tái)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)信息的集中處理和關(guān)鍵數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)篩選，為了能夠及時(shí)動(dòng)態(tài)地收集財(cái)務(wù)信息，為預(yù)算指標(biāo)的及時(shí)調(diào)整提供穩(wěn)定可靠的數(shù)據(jù)支持，有效避免預(yù)算執(zhí)行時(shí)的松弛問題。

（六）降低不確定性因素的干擾

為了減少不確定性對(duì)經(jīng)營決策的影響，國有企業(yè)集團(tuán)需在制定經(jīng)營策略時(shí)認(rèn)真進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以保證預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都能滿足精確性和效率的要求。遭遇突發(fā)事件時(shí)，應(yīng)迅速匯編財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，復(fù)驗(yàn)不合規(guī)的賬目，并基于科學(xué)分析決定是否對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改。在識(shí)別出誤差后，需要立即進(jìn)行糾正。同時(shí)，應(yīng)全方位推進(jìn)預(yù)算管理，采用零基預(yù)算策略，淘汰過時(shí)的固定預(yù)算模式。零基預(yù)算摒棄了對(duì)前期預(yù)算結(jié)果的直接依賴，促進(jìn)了預(yù)算編制的合理性。實(shí)施全面的預(yù)算監(jiān)管，對(duì)預(yù)算的制定和執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，有助于更準(zhǔn)確地了解預(yù)算的變動(dòng)需求，削減不必要的支出，迅速識(shí)別并修正錯(cuò)誤，保障企業(yè)保持良好的運(yùn)營狀態(tài)，避免預(yù)算執(zhí)行過于松弛。

結(jié)束語

綜合來看，預(yù)算松弛的成因復(fù)雜，受到企業(yè)在預(yù)算控制能力上的局限和市場動(dòng)態(tài)的影響，難以杜絕。為了有效地避免預(yù)算松弛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，提升預(yù)算控制的效率，這不僅需要完善預(yù)算管理體系，還需要與企業(yè)的其他運(yùn)營管理體系深度融合，以便從整體角度識(shí)別并解決預(yù)算管理過程中的缺陷和效率問題，并進(jìn)行有針對(duì)性的優(yōu)化。

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作者簡介：盧翠玲（1987－），女，漢族，本科，研究方向：關(guān)于預(yù)算執(zhí)行中的松弛成因及應(yīng)對(duì)建議。