論述上市企業(yè)提升財務(wù)內(nèi)部控制有效性的策略

摘 要：財務(wù)內(nèi)部控制是上市企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實需要，也是現(xiàn)代化管理的方法和手段，能夠確保財務(wù)活動合法合規(guī)、有效化解財務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為上市企業(yè)生存和發(fā)展提供良好的環(huán)境和氛圍。但由于上市企業(yè)運營規(guī)模較大、組織架構(gòu)復(fù)雜，財務(wù)內(nèi)部控制實施中可能面臨著一些問題，造成財務(wù)內(nèi)部控制實施效果不理想。基于此，本文首先闡述了上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實施的必要性，然后指出了實踐中仍存在著財務(wù)內(nèi)控意識淡薄、財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行活動效果不佳、財務(wù)內(nèi)控缺少信息技術(shù)支持等問題，最后提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險評估

在新經(jīng)濟(jì)背景下，我國上市企業(yè)獲得了較大的發(fā)展機遇，但企業(yè)在獲取發(fā)展機遇的同時，各類潛在風(fēng)險也在增多。財務(wù)內(nèi)部控制的高效構(gòu)建和實施，能夠幫助上市企業(yè)對經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)整和約束，規(guī)避各類潛在風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)資金完整、安全。因此，上市企業(yè)要跟上時代發(fā)展潮流，認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，主動剖析其中的問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)策略。

一、上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實施的必要性

上市企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要支柱，控制著經(jīng)濟(jì)的“命脈”，在整個經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要地位，實施財務(wù)內(nèi)部控制的必要性如下：

第一，是防范經(jīng)營管理風(fēng)險的必要手段。上市企業(yè)通過建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制，能夠增強自身風(fēng)險應(yīng)對能力。首先，基于現(xiàn)實環(huán)境，上市企業(yè)需要整頓內(nèi)部各項管理活動，財務(wù)內(nèi)部控制能夠確保內(nèi)部活動規(guī)范運行，減少風(fēng)險隱患。其次，基于內(nèi)控需求，上市企業(yè)需要建立完整的風(fēng)險管理體系，從風(fēng)險識別到風(fēng)險應(yīng)對，能夠形成完整的預(yù)防系統(tǒng)。

第二，是提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實需要。上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的實施，能夠?qū)λ械呢攧?wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和約束，確保財務(wù)人員都能夠嚴(yán)格按照制度開展活動，如財務(wù)會計核算等，使財務(wù)會計信息準(zhǔn)確、可靠且完整，從而提升財務(wù)會計信息質(zhì)量，為管理層運營和決策提供支持[1]。

二、上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實施中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控意識較為淡薄

一些上市企業(yè)在財務(wù)管理過程中，對財務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，主要表現(xiàn)在：

第一，管理層財務(wù)內(nèi)控意識薄弱。很多上市企業(yè)管理層在實際工作中，多以業(yè)務(wù)管理為重點，將重點放在了短期經(jīng)濟(jì)收益方面，以期獲取可觀的經(jīng)濟(jì)收益，而在財務(wù)內(nèi)部控制中投入的精力不夠，也沒有展示自身在這項工作中的協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌和組織等作用，無法支持財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

第二，員工財務(wù)內(nèi)控認(rèn)知較低。不少上市企業(yè)員工財務(wù)內(nèi)控認(rèn)知水平較低，片面地認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制屬于財務(wù)部門工作范疇，持有與“我”無關(guān)的態(tài)度。加上一些上市企業(yè)還忽視對財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識的宣傳，各層級員工認(rèn)識較為淺薄，無法做好相互配合和支持，造成財務(wù)內(nèi)部控制實施效率、質(zhì)量較低。

（二）財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行活動效果不佳

一些上市企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制活動過程中，未能優(yōu)化各項具體的活動，易造成財務(wù)內(nèi)部控制流于形式，各項活動控制不完善、不到位，主要表現(xiàn)在：

第一，預(yù)算管理問題。在預(yù)算編制方面，有些上市企業(yè)把預(yù)算編制交由財務(wù)部門人員全權(quán)負(fù)責(zé)，與其他部門溝通和交流不到位，不能在內(nèi)部形成全員參與和配合的環(huán)境，造成預(yù)算編制效率較低；在預(yù)算執(zhí)行方面，不少上市企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，忽視了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等工作，不能真正將預(yù)算執(zhí)行到位，造成預(yù)算管理流于形式，難以保證上市企業(yè)資金用于實處。

第二，資金管理問題。資金是上市企業(yè)運營和發(fā)展的“命脈”，但一些上市企業(yè)的資金管理計劃不完善，特別是資金審批、費用報銷的問題較為突出，易出現(xiàn)資金支出憑證缺失、費用報銷不合規(guī)等問題，影響資金管理水平的提升，造成上市企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損。

第三，固定資產(chǎn)管理問題。很多上市企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中投入的精力不夠，沒有根據(jù)現(xiàn)實狀況逐一做好固定資產(chǎn)申購、分配、使用和處理等工作。首先，在固定資產(chǎn)申購過程中，沒有制定統(tǒng)一、規(guī)范的申購流程，也沒有制定完善的申購預(yù)算計劃，造成采購資金超過預(yù)期，使得固定資產(chǎn)采購不到位；其次，固定資產(chǎn)管理制度不健全、不完善，不能保證固定資產(chǎn)配置、使用、盤點、處理等環(huán)節(jié)都擁有制度支持，易出現(xiàn)賬實不符、賬賬不符等現(xiàn)象[2]。

（三）財務(wù)內(nèi)控缺少信息技術(shù)支持

上市企業(yè)信息化建設(shè)力度不夠，會直接影響財務(wù)內(nèi)部控制的實施效率及質(zhì)量，很多上市企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制方面缺少信息技術(shù)的支持，具體問題如下：

首先，系統(tǒng)間處于獨立運行狀態(tài)，難以加深業(yè)財融合。部分上市企業(yè)信息化建設(shè)速度較快，各部門都擁有屬于各自的信息系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)大多數(shù)供應(yīng)商不同，長時間處于獨立運行狀態(tài)，不能將財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)集成，難以實現(xiàn)信息和資源互聯(lián)共享，造成業(yè)財融合不深入，不能將最新的業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息傳遞到管理層，影響最終決策的制定。

其次，系統(tǒng)功能較為單一，可適用場景較少。有些上市企業(yè)系統(tǒng)功能較為單一，僅僅包含著一些基礎(chǔ)類的功能，如數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)收集等，缺少一些高層次功能，如在線監(jiān)督和追蹤、系統(tǒng)分析、風(fēng)險預(yù)警等功能，沒有定期升級和優(yōu)化，造成系統(tǒng)可適用的場景較少，不能充分展示財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)的價值[3]。

（四）財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險評估及應(yīng)對不到位

風(fēng)險是上市企業(yè)不可避免的問題，有些上市企業(yè)在風(fēng)險管控中對于風(fēng)險的評估及應(yīng)對不到位。

第一，風(fēng)險管理機構(gòu)不完善。部分上市企業(yè)沒有建立獨立、完善的風(fēng)險管理機構(gòu)，不能主動識別財務(wù)內(nèi)控活動中隱藏的風(fēng)險，難以構(gòu)建完整的風(fēng)險清單，不能逐一進(jìn)行防范和控制。

第二，風(fēng)險評估機制不健全。有些上市企業(yè)缺少完善的風(fēng)險評估機制，難以根據(jù)危害程度、發(fā)生概率等標(biāo)準(zhǔn)，將各類風(fēng)險劃分為不同的等級，無法對于不同等級的風(fēng)險制定有效的措施和方法，并且主動更新風(fēng)險管理措施。

（五）忽視財務(wù)內(nèi)控評價與考核

財務(wù)內(nèi)控評價和考核流于形式，也是上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)控實施不到位的關(guān)鍵，具體問題如下：

一是財務(wù)內(nèi)控考評周期、標(biāo)準(zhǔn)不明晰，不能幫助上市企業(yè)根據(jù)相應(yīng)的考核制度、流程和標(biāo)準(zhǔn)實施工作，無法對各部門人員實施財務(wù)內(nèi)控活動進(jìn)行考評，難以調(diào)動人員工作積極性、主動性，造成財務(wù)內(nèi)控流于形式。

二是財務(wù)內(nèi)控考核結(jié)果利用率較低，尚未在內(nèi)部建立考核結(jié)果與下年財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化、員工晉升等掛鉤的機制，難以提高考核結(jié)果的利用率，造成財務(wù)內(nèi)控考核激勵、約束等效用難以發(fā)揮。

三、上市企業(yè)提升財務(wù)內(nèi)部控制有效性的策略

（一）增強財務(wù)內(nèi)控意識和理念

為了保證上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)控實施到位，務(wù)必要增強人員財務(wù)內(nèi)控意識，為各項行動提供指導(dǎo)，可以從以下幾方面提升思想認(rèn)識：

第一，增強管理層的內(nèi)控意識和理念。上市企業(yè)管理層要摒棄傳統(tǒng)管理理念，學(xué)習(xí)先進(jìn)、正確的財務(wù)內(nèi)控管理認(rèn)知，主動與其他企業(yè)交流和學(xué)習(xí)，借鑒優(yōu)秀企業(yè)管理理念，為廣大員工做好示范和榜樣，引領(lǐng)全體員工都注重財務(wù)內(nèi)控實施，獲取良好的工作成效，以支持上市企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第二，上市企業(yè)通過做好宣傳和教育，預(yù)先將財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識通過多元化的宣傳手段，如內(nèi)部宣講會、知識競賽等方式，逐步增強各層級員工的財務(wù)內(nèi)控意識，使各崗位人員能夠及時了解和掌握各自的任務(wù)和職責(zé)，從而相互間做好配合和支持，高質(zhì)量地開展財務(wù)內(nèi)控活動，保障上市企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展[4]。

（二）嚴(yán)控財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行活動質(zhì)量

面臨新環(huán)境、新挑戰(zhàn)，上市企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制活動實施中，要嚴(yán)格把控其開展質(zhì)量，分別要從以下幾方面入手，杜絕一些不合理、不合規(guī)的操作：

第一，注重預(yù)算管理。預(yù)算管理是上市企業(yè)財務(wù)管理的重點內(nèi)容，為了保證這項工作實施到位，建議著重做好以下兩方面的工作：一方面，要強化預(yù)算編制。在編制過程中應(yīng)要求一線業(yè)務(wù)部門參與，如市場部門、采購部門、銷售部門等，保證全員參與預(yù)算編制中，從而提升預(yù)算編制效率及質(zhì)量。同時，上市企業(yè)還要根據(jù)自身規(guī)模、預(yù)算項目特征等，選取可行性較高的預(yù)算編制方法，保證預(yù)算編制質(zhì)量較佳，為預(yù)算執(zhí)行提供指導(dǎo)。另一方面，做好預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算編制審核通過后，將其拆分到各部門，注重預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋給相關(guān)部門整改，保證預(yù)算執(zhí)行到位。

第二，優(yōu)化資金管理。資金管理是上市企業(yè)財務(wù)管理的核心，上市企業(yè)要按照內(nèi)部實際需要，完善資金審批流程，財務(wù)部門要按照預(yù)算項目批復(fù)每筆資金，出現(xiàn)預(yù)算管理外的資金支出，要立即上報管理層，該項資金批復(fù)后方可進(jìn)行使用。對于每筆資金費用報銷，可按照員工崗位等級劃分報銷范圍，優(yōu)化資金費用報銷流程，使得每筆賬務(wù)報銷都規(guī)范、合規(guī)，杜絕資金不合理使用。

第三，加強固定資產(chǎn)管理。一方面，建立采購責(zé)任制，采購固定資產(chǎn)管理后要立即入賬，并且填寫相應(yīng)的明細(xì)，以便于發(fā)現(xiàn)問題可以找出責(zé)任人；另一方面，制定完善的固定資產(chǎn)管理制度，涉及資產(chǎn)申購、分配、使用、盤點和處置等，要了解每類固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、所處位置等，使得固定資產(chǎn)管理精細(xì)化，提高資產(chǎn)使用效益，支持上市企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[5]。

（三）注重財務(wù)內(nèi)控信息技術(shù)支持

上市企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制實施中，要跟上時代發(fā)展趨勢，借助先進(jìn)的信息技術(shù)，加快財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，從而提升財務(wù)內(nèi)控效率及質(zhì)量。在具體實踐中，上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)措施如下：

首先，實現(xiàn)系統(tǒng)高度對接，加深業(yè)財融合。上市企業(yè)要借助先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建高效、完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，與其他部門系統(tǒng)相銜接，如預(yù)算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等，以便于加深業(yè)財融合力度，使各部門可以快速、實時地掌握全面、準(zhǔn)確的信息，以便于科學(xué)制定決策，提升內(nèi)部管理水平。

其次，優(yōu)化和改進(jìn)系統(tǒng)功能，使之可適用于多元化場景。上市企業(yè)要定期與供應(yīng)商交流，改進(jìn)和優(yōu)化系統(tǒng)功能，既要具備基礎(chǔ)類的功能，如數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)錄入等，又要具備一些高層級的功能，如風(fēng)險預(yù)警、系統(tǒng)分析、在線監(jiān)督和追蹤等，能夠支持上市企業(yè)多元化場景適用，展示信息化給財務(wù)內(nèi)控活動帶來的優(yōu)勢。

（四）做好財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險評估和應(yīng)對

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境處于動態(tài)變化中，在財務(wù)內(nèi)控過程中仍存在著一些風(fēng)險，快速識別、應(yīng)對這些風(fēng)險是重點。在具體實踐措施制定中，上市企業(yè)應(yīng)狠抓以下幾方面：

第一，組建風(fēng)險管理小組。上市企業(yè)要抽調(diào)專業(yè)人員，組建風(fēng)險管理小組，全權(quán)負(fù)責(zé)風(fēng)險識別、排查和應(yīng)對，全面覆蓋財務(wù)內(nèi)控活動，建立完整的風(fēng)險清單，為后續(xù)風(fēng)險應(yīng)對和防范夯實基礎(chǔ)。

第二，優(yōu)化風(fēng)險評估體系。風(fēng)險評估體系的構(gòu)建和完善，需要全體工作人員結(jié)合上市企業(yè)現(xiàn)實需要，對不同風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估，掌握這些風(fēng)險危害程度、發(fā)生概率等，逐一進(jìn)行防范和控制，以實現(xiàn)風(fēng)險控制到位。

（五）注重財務(wù)內(nèi)控評價與考核

上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)控評價和考核到位，有利于實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控管理閉環(huán)控制，調(diào)動員工積極性、主動性，全身心參與到財務(wù)內(nèi)控活動。在具體實踐中，上市企業(yè)可采取的措施如下：

第一，明確財務(wù)內(nèi)控考核周期和標(biāo)準(zhǔn)。上市企業(yè)應(yīng)預(yù)先確定財務(wù)內(nèi)控周期和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)現(xiàn)實需要，制定財務(wù)內(nèi)控考核方案，指導(dǎo)專業(yè)人員工作實施，保證財務(wù)內(nèi)控考核落實到位，展示其激勵、約束等效用，調(diào)動人員工作積極性、主動性。

第二，提高財務(wù)內(nèi)控考核結(jié)果利用率。上市企業(yè)在內(nèi)部要形成財務(wù)內(nèi)控考核結(jié)果與財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化、員工晉升等掛鉤的機制，配置相應(yīng)的獎懲機制，對工作優(yōu)異的人員進(jìn)行獎勵，對工作不佳的人員主動追責(zé)，激發(fā)人員開展工作內(nèi)驅(qū)力，支持財務(wù)內(nèi)控實施到位。

上市企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬變，要想使得各項財務(wù)活動開展合法合規(guī)、有效防范財務(wù)風(fēng)險，務(wù)必要注重財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)和實施，才能實現(xiàn)這一目標(biāo)，要求企業(yè)應(yīng)將其歸集到戰(zhàn)略層面實施，以實現(xiàn)既定目標(biāo)。因此，上市企業(yè)應(yīng)高度重視財務(wù)內(nèi)部控制，并且在實施中正確認(rèn)識財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，有針對性地提出改進(jìn)策略，充分展示財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督、約束等效用，支持上市企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

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