淺談公司內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量與公司績(jī)效的關(guān)系

摘 要：本研究旨在通過(guò)分析內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量與公司績(jī)效之間的關(guān)系，探討公司內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。通過(guò)采用結(jié)構(gòu)定量與定性相結(jié)合的研究方法，考察了一系列與公司內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量和績(jī)效相關(guān)的因素，并借助大量的公司數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證分析。研究結(jié)果表明，內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量與公司績(jī)效之間存在顯著正向關(guān)系。具體而言，高質(zhì)量的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露與良好的公司績(jī)效密切相關(guān)，反之亦然。這一發(fā)現(xiàn)對(duì)于加強(qiáng)公司內(nèi)部控制、提升公司績(jī)效具有重要啟示意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告；披露質(zhì)量；公司績(jī)效

一、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量概述

（一）內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的定義與要素

內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告是指公司根據(jù)內(nèi)控要求，對(duì)公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行自我評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果以報(bào)告形式進(jìn)行披露的一種管理工具。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的目的是評(píng)估公司內(nèi)部控制的有效性，并向內(nèi)部和外部利益相關(guān)方提供有關(guān)公司內(nèi)部控制的信息[1]。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告通常包括以下要素：評(píng)價(jià)目標(biāo)和范圍、評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)果和問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)措施和建議。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告是一種重要的管理工具，通過(guò)明確內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的定義和要素，并遵循編制原則，可以提高報(bào)告的質(zhì)量和有效性，為公司的持續(xù)發(fā)展提供有力支持。

（二）內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的規(guī)定

內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露是一種重要的信息披露方式，其合規(guī)性與質(zhì)量對(duì)于公司績(jī)效的評(píng)估和監(jiān)督具有重要意義。中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制規(guī)范》是內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的重要法規(guī)依據(jù)之一。該規(guī)范于2008年頒布，對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作提供了具體的指導(dǎo)。根據(jù)該規(guī)范，上市公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容編制內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并及時(shí)披露給投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

2013年年末，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的通知。該通知提出，各上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》有關(guān)要求，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露公司內(nèi)部控制相關(guān)信息，每年在披露公司年度報(bào)告的同時(shí)，披露經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。同時(shí)明確，目前尚未按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要求實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的創(chuàng)業(yè)板和北京證券交易所上市公司，應(yīng)自披露公司2024年年報(bào)開(kāi)始，披露經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。擬上市企業(yè)應(yīng)自提交以2024年12月31日為審計(jì)截止日的申報(bào)材料開(kāi)始，提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。已經(jīng)在審的擬上市企業(yè)，應(yīng)于更新2024年年報(bào)材料時(shí)提供上述材料。通過(guò)發(fā)行上市審核并于本通知發(fā)布當(dāng)年上市的公司，最遲應(yīng)在披露上市后下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的年報(bào)的同時(shí)，披露經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；通過(guò)發(fā)行上市審核并于本通知發(fā)布次年上市的公司，應(yīng)在披露上市當(dāng)年度的年報(bào)的同時(shí)，披露經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（三）內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量的衡量指標(biāo)

內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告是公司進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估的重要工具，而其披露質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司績(jī)效的評(píng)價(jià)和投資者的信任度。為了準(zhǔn)確衡量?jī)?nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量，需要借助一些指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。一方面，披露的完整性是衡量?jī)?nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的重要指標(biāo)之一。完整的披露意味著報(bào)告中包含了全面的信息，能夠真實(shí)地反映公司的內(nèi)部控制狀況。完整的披露需要包括公司內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、制度和流程等方面的信息，以及內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果和存在的問(wèn)題。只有報(bào)告的披露完整，才能讓投資者充分了解公司的內(nèi)部控制狀況，從而做出合理的投資決策。另一方面，披露的準(zhǔn)確性是衡量?jī)?nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的另一個(gè)重要指標(biāo)。準(zhǔn)確的披露意味著報(bào)告中的信息真實(shí)可靠，沒(méi)有虛假和誤導(dǎo)性的內(nèi)容。公司在編寫內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的描述，確保報(bào)告中的數(shù)據(jù)和信息與實(shí)際情況一致。只有準(zhǔn)確的披露，才能讓投資者對(duì)公司的內(nèi)部控制狀況有一個(gè)真實(shí)的認(rèn)知，從而提高投資者對(duì)公司的信任度。此外，披露的透明度也是衡量?jī)?nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的重要指標(biāo)之一。透明的披露意味著報(bào)告中的信息清晰明了，容易理解。公司在編寫內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該使用簡(jiǎn)潔清晰的語(yǔ)言，避免使用過(guò)多的專業(yè)術(shù)語(yǔ)和復(fù)雜的表達(dá)方式，以便投資者能夠方便地理解報(bào)告中的內(nèi)容。只有透明的披露，才能讓投資者更好地理解公司的內(nèi)部控制狀況，從而更好地評(píng)估公司的績(jī)效。

二、公司績(jī)效概述

（一）公司績(jī)效的衡量指標(biāo)

公司績(jī)效是評(píng)價(jià)一個(gè)公司運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展水平的重要指標(biāo)。為了確保內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量與公司績(jī)效之間存在一定的關(guān)聯(lián)，需要選擇合適的衡量指標(biāo)來(lái)評(píng)估公司的績(jī)效。常用指標(biāo)包括利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、資金回報(bào)率和每股收益等。一是利潤(rùn)率。利潤(rùn)率是指公司在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)后所獲得的利潤(rùn)與銷售收入之間的比例。利潤(rùn)率可以反映公司的盈利能力和經(jīng)營(yíng)效率，高利潤(rùn)率通常意味著公司的運(yùn)營(yíng)狀況良好。二是市場(chǎng)份額。市場(chǎng)份額指的是一個(gè)公司在某個(gè)特定市場(chǎng)中所占有的份額。市場(chǎng)份額可以反映公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)地位。一個(gè)擁有較大市場(chǎng)份額的公司通常具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和更高的盈利能力。三是資產(chǎn)回報(bào)率。資產(chǎn)回報(bào)率是指公司利潤(rùn)與公司資產(chǎn)之間的比例。資產(chǎn)回報(bào)率可以衡量公司利用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，高資產(chǎn)回報(bào)率通常意味著公司的資產(chǎn)利用效率較高。四是每股收益。每股收益是指公司每股股票所創(chuàng)造的利潤(rùn)。每股收益可以反映公司的盈利能力和股東價(jià)值創(chuàng)造能力。選擇合適的績(jī)效衡量指標(biāo)需要考慮公司的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式和戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。公司績(jī)效的衡量指標(biāo)是評(píng)估公司運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展水平的重要依據(jù)。選擇合適的指標(biāo)可以更準(zhǔn)確地評(píng)估公司的績(jī)效，為內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量提供有力支持。在選擇指標(biāo)時(shí)，需要綜合考慮公司的特點(diǎn)和目標(biāo)，確保指標(biāo)的準(zhǔn)確性和可靠性[2]。

（二）公司績(jī)效與內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告之間的關(guān)系

公司績(jī)效與內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告之間的關(guān)系是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告是公司對(duì)其內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)和披露，而公司績(jī)效則是衡量公司經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)表現(xiàn)的指標(biāo)。兩者之間的關(guān)系對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和投資者的決策具有重要影響。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量對(duì)公司績(jī)效有直接影響。一個(gè)高質(zhì)量的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告可以提供準(zhǔn)確、全面的信息，幫助投資者更好地了解公司的內(nèi)部控制狀況，從而對(duì)公司的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。相反，如果內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量較低，信息不準(zhǔn)確或者不完整，投資者可能會(huì)對(duì)公司的績(jī)效產(chǎn)生誤判，從而影響其投資決策。公司績(jī)效也會(huì)對(duì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告產(chǎn)生影響。優(yōu)秀的公司績(jī)效通常意味著公司的內(nèi)部控制體系較為完善，經(jīng)營(yíng)狀況良好，財(cái)務(wù)表現(xiàn)穩(wěn)定。這樣的公司往往能夠提供更準(zhǔn)確、全面的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，披露質(zhì)量較高。相反，如果公司的績(jī)效較差，可能意味著其內(nèi)部控制存在問(wèn)題，或者財(cái)務(wù)表現(xiàn)不穩(wěn)定，這樣的公司可能無(wú)法提供高質(zhì)量的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告和公司績(jī)效之間還存在著相互促進(jìn)的關(guān)系。一個(gè)高質(zhì)量的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告可以幫助公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制問(wèn)題，從而提高公司的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)表現(xiàn)，進(jìn)一步改善公司的績(jī)效。反過(guò)來(lái)，優(yōu)秀的公司績(jī)效也可以促使公司更加重視內(nèi)部控制，提高內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量。這種相互促進(jìn)的關(guān)系有助于公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和提升投資者信任。

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常重要的職能。其目的是通過(guò)建立和實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系來(lái)確保企業(yè)的財(cái)務(wù)安全、合法性和有效性。而內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告則是一種重要的內(nèi)部控制工具之一，它可以幫助企業(yè)評(píng)估自身的內(nèi)部控制水平并提出改進(jìn)建議。因此，研究?jī)?nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的質(zhì)量對(duì)于公司的績(jī)效具有重要意義。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的質(zhì)量直接影響著企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解程度。只有準(zhǔn)確地掌握自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和防范措施。

三、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量與公司績(jī)效的

關(guān)聯(lián)性研究

（一）研究方法和數(shù)據(jù)來(lái)源

本研究采用了定量研究方法，通過(guò)對(duì)多家公司的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行披露質(zhì)量的評(píng)估，同時(shí)收集了這些公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量主要從信息披露的透明度、準(zhǔn)確性和完整性等方面進(jìn)行評(píng)估。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)包括公司的盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債情況、運(yùn)營(yíng)效率等。數(shù)據(jù)的來(lái)源主要是公司年度報(bào)告、證券交易所的公開(kāi)信息和相關(guān)研究機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)報(bào)告。為了保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，我們對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了多次核實(shí)和校對(duì)，并與公司的官方報(bào)告進(jìn)行了對(duì)比。

（二）實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

根據(jù)對(duì)多家公司的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量和公司績(jī)效數(shù)據(jù)的分析，我們得出了以下實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果：

在內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量方面，我們發(fā)現(xiàn)大部分公司在信息披露的透明度和準(zhǔn)確性方面存在一定的問(wèn)題。盡管大多數(shù)公司在報(bào)告中披露了相關(guān)的信息，但是這些信息的準(zhǔn)確性和完整性有待提高。特別是一些重要的信息，如內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況等，往往被忽略或者披露不完整。

在公司績(jī)效方面，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量與公司的盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債情況和運(yùn)營(yíng)效率等指標(biāo)存在一定的關(guān)聯(lián)性。披露質(zhì)量較高的公司往往具有較好的盈利能力和運(yùn)營(yíng)效率，并且其資產(chǎn)負(fù)債情況相對(duì)較為穩(wěn)健。這說(shuō)明內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量對(duì)公司的績(jī)效具有一定的影響。

公司在內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量方面仍需加強(qiáng)。提高信息披露的透明度和準(zhǔn)確性，完善相關(guān)的信息披露制度和流程，對(duì)于提升公司的內(nèi)部控制水平和績(jī)效表現(xiàn)具有重要意義。

內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量與公司績(jī)效存在一定的關(guān)聯(lián)性。提高披露質(zhì)量有助于提升公司的盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債情況和運(yùn)營(yíng)效率等指標(biāo)，從而增強(qiáng)公司的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。

四、相關(guān)建議

（一）提高企業(yè)自身的內(nèi)部控制工作的重視程度

公司管理人員應(yīng)高度重視企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作，認(rèn)識(shí)到披露信息質(zhì)量較高的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告對(duì)企業(yè)的發(fā)展有長(zhǎng)遠(yuǎn)且深刻的意義，一份高質(zhì)量的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告不僅可以為報(bào)告使用者提供額外信息，也可以得到利益相關(guān)者的有效監(jiān)督，有利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，也對(duì)建設(shè)更完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)作用，從企業(yè)主觀意識(shí)上解決內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍空泛、缺陷披露不徹底、整改措施缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容且不切實(shí)可行等問(wèn)題[3]。

（二）提高外部?jī)?nèi)控審計(jì)的整體執(zhí)業(yè)水平

在企業(yè)內(nèi)控披露工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力顯得格外重要，應(yīng)該提高審計(jì)獨(dú)立性，提高職業(yè)判斷能力，秉著公平公正的態(tài)度，出具詳細(xì)且有效的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。具有較高職業(yè)判斷能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告可靠性也會(huì)更高。

（三）提高外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)獎(jiǎng)賞力度

監(jiān)管部門需要制定一套統(tǒng)一且詳細(xì)的內(nèi)控信息披露制度，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式和內(nèi)容作出更細(xì)化的規(guī)范，同時(shí)為內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告提供統(tǒng)一的評(píng)價(jià)依據(jù)，從而提高其可靠性。

監(jiān)管部門的監(jiān)管和獎(jiǎng)懲力度，不僅針對(duì)企業(yè)，還需要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，一方面引導(dǎo)企業(yè)在信息披露中出具更高質(zhì)量的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，另一方面激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中繼續(xù)保持審計(jì)獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，不斷提高其專業(yè)勝任能力，出具更符合上市公司內(nèi)控有效性真實(shí)情況的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

通過(guò)分析內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量與公司績(jī)效之間的關(guān)系，揭示了高質(zhì)量的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露與良好的公司績(jī)效之間的正向關(guān)系。這一發(fā)現(xiàn)對(duì)于加強(qiáng)公司內(nèi)部控制、提升公司績(jī)效具有重要的啟示意義。然而，我們的研究仍然存在一些局限性，未來(lái)的研究可以進(jìn)一步深入探討不同行業(yè)和公司規(guī)模的差異。希望本研究的結(jié)論和實(shí)踐建議能對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的研究者和從業(yè)者提供一定的參考和啟發(fā)。

參考文獻(xiàn)：

[1]景海榕.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與公司績(jī)效的相關(guān)性研究[J].上海商業(yè)，2019（05）：40-41.

[2]尚燁霞.內(nèi)部控制建設(shè)期管理層態(tài)度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響研究[D].重慶：重慶大學(xué)，2021.

[3]徐玲玲.企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的制度演進(jìn)及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)探討[J].今日財(cái)富，2018（08）：149-150.