風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)施探究

王德勝

摘?要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，審計(jì)領(lǐng)域愈發(fā)重視對(duì)原有審計(jì)方法的創(chuàng)新，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，優(yōu)化審計(jì)模式，目的是發(fā)展新型審計(jì)形式，提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作水平。文章分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征和作用，總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)施策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；企業(yè)審計(jì)；企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）14-0151-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.14.036

1?引言

目前有越來越多的企業(yè)開始廣泛地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，目的是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的功能利用起來，監(jiān)督和管理企業(yè)的審計(jì)情況。在審計(jì)制度和審計(jì)流程的規(guī)范性建設(shè)等層面，充分地體現(xiàn)出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的必要性和作用，推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作的順利實(shí)施，創(chuàng)新審計(jì)模式，提高審計(jì)效果，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

2?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理中，企業(yè)主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源于財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和穩(wěn)定發(fā)展受到不利影響，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從系統(tǒng)性的角度和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，對(duì)重大的審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，指導(dǎo)審計(jì)過程，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，防范錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)舞弊等問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患問題進(jìn)行早期的防治。

企業(yè)在常年的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中會(huì)產(chǎn)生一定無法根除的固有型風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)有著廣泛的來源，造成該風(fēng)險(xiǎn)問題的原因具有多樣化的特征，如會(huì)計(jì)工作人員、企業(yè)管理人員的綜合能力、管理理念，會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)工作形成無法確定的多層面影響。企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展環(huán)境、資產(chǎn)資金的周轉(zhuǎn)情況、業(yè)務(wù)的種類，也有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防治技術(shù)措施功能不足，產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)漏洞問題。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和檢查的工作方法，針對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理的配置，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)之上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行運(yùn)用，明確流程，從理論層面、實(shí)踐層面等，解決審計(jì)工作中的問題，推動(dòng)審計(jì)工作的順利實(shí)施，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

2.1?審計(jì)前移特征

以往的審計(jì)方式以審計(jì)測(cè)試為主，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是逐漸向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，以審計(jì)測(cè)試方式為重心，傳統(tǒng)的審計(jì)測(cè)試方法體現(xiàn)出了明顯的缺陷問題，因該方式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作難以落實(shí)到位，無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理，很難有效的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則體現(xiàn)出了一定的前移性的特征，早期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和風(fēng)險(xiǎn)早期防治環(huán)節(jié)，這與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的內(nèi)在要求相互呼應(yīng)。

2.2?綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估特征

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作具有綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的特點(diǎn)，改變了以往風(fēng)險(xiǎn)控制的落后形式，按照風(fēng)險(xiǎn)控制的方法，工作人員出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的問題，或是出現(xiàn)徇私舞弊問題，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)不全面，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)漏洞的情況。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法支持下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估逐漸向著綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的工作愈發(fā)全面、有效，提高了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性。

2.3?間接評(píng)估特征

企業(yè)在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，是以直接評(píng)估的方式進(jìn)行審計(jì)，引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體現(xiàn)了間接評(píng)估的特征，在原有的直接評(píng)估基礎(chǔ)上，向間接評(píng)估轉(zhuǎn)移，展開了重新探索。直接評(píng)估的方式是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率進(jìn)行評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在間接評(píng)估的形式下，找到了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中重要的切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的具體情況進(jìn)行綜合化的考量，包括企業(yè)是否持續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的哪些方面會(huì)產(chǎn)生影響等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的間接評(píng)估還體現(xiàn)在了對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注方面，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在重大錯(cuò)報(bào)的范圍和紀(jì)律，從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的角度分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，可以促使企業(yè)審計(jì)職能的拓展，將審計(jì)工作向著咨詢工作延伸，提高了企業(yè)的評(píng)估全面性和準(zhǔn)確性。

2.4?結(jié)構(gòu)化特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有結(jié)構(gòu)化的特點(diǎn)，改變了零散的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，其結(jié)構(gòu)化特征注重全面考量可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，從結(jié)構(gòu)化視角，獲取準(zhǔn)確的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以保證其準(zhǔn)確和科學(xué)。

2.5?分析性復(fù)核特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作具有分析性復(fù)核的特征，重視對(duì)信息的再次加工，以分析性復(fù)核作為核心，對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析，該程序環(huán)節(jié)應(yīng)用到了多元手段，可以分析非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，注重對(duì)分析性復(fù)核功能的拓展和應(yīng)用[1]。

3?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用

3.1?有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在企業(yè)審計(jì)體系中具有創(chuàng)造理想利潤(rùn)的作用，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)作為一種經(jīng)濟(jì)主體，其存在和運(yùn)行的目的就是要追求利潤(rùn)。該過程中，企業(yè)的管理者要引進(jìn)高效率的審計(jì)方法，借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，監(jiān)督和管理企業(yè)，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以為企業(yè)管理者提供相關(guān)的協(xié)助，幫助企業(yè)管理者制定有關(guān)的對(duì)策，降低審計(jì)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是實(shí)質(zhì)性審計(jì)，使工作成本得到了有效的控制，協(xié)助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，節(jié)約工作成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合效益。

3.2?彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方式的不足

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有不可替代的優(yōu)勢(shì)，按照傳統(tǒng)的審計(jì)模式，企業(yè)是以解決賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)上述審計(jì)模式中存在的內(nèi)在缺陷問題進(jìn)行了補(bǔ)充，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的掌握，結(jié)合內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，制訂針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)工作更具有目的性。

針對(duì)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，將具有較高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目提取出來，揭露其中的重大差錯(cuò)，對(duì)徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)行為進(jìn)行了早期的防范。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用下，企業(yè)審計(jì)制度愈發(fā)完善，切實(shí)滿足了不同領(lǐng)域的業(yè)務(wù)審計(jì)工作需求，最大限度地提高了審計(jì)工作的有效性和全面性，因此逐漸得到了廣泛的運(yùn)用，發(fā)揮了積極的作用和優(yōu)勢(shì)[2]。

4?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)施策略

4.1?加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和有效處理

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基礎(chǔ)步驟，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，工作人員要針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，編制詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，并在此基礎(chǔ)之上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略進(jìn)行制定、實(shí)施，提高風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)水平。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的環(huán)節(jié)，采用多種方式，探索多種渠道，獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行設(shè)計(jì)實(shí)施。進(jìn)入最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告階段，要對(duì)獲得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，編制準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性。

值得一提的是，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，審計(jì)工作人員要保持專業(yè)的態(tài)度，形成一定的職業(yè)懷疑意識(shí)，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表要加強(qiáng)挖掘、分析早期發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)是否恰當(dāng)、充分，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，直到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠被企業(yè)所接受，獲取科學(xué)、準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，要準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，明確財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)項(xiàng)問題，根據(jù)審計(jì)證據(jù)的具體內(nèi)容，判斷審計(jì)意見對(duì)報(bào)表的內(nèi)容來說是否具備一定的恰當(dāng)性和準(zhǔn)確性。結(jié)合工作人員已有的經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作人員需要進(jìn)行對(duì)審單情況的充分討論，保持一定的職業(yè)態(tài)度，用自身的專業(yè)知識(shí)與能力，制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其降低到可接受的范圍內(nèi)。對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行執(zhí)行的過程中，要將不可預(yù)計(jì)性等因素融入其中，如對(duì)存貨盤點(diǎn)的時(shí)間不進(jìn)行宣布，用特別的審計(jì)程序，對(duì)管理層強(qiáng)制性管理引起的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行處理和防范。

4.2?加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，制訂風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃，要在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行第一時(shí)間的識(shí)別和處理，正確、有效地做好評(píng)估記錄，制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)對(duì)策，形成準(zhǔn)確性較強(qiáng)的報(bào)告，為管理層人員提供審計(jì)結(jié)果。

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別評(píng)估，了解企業(yè)所處環(huán)境，采集其中有效的數(shù)據(jù)信息，將大量的財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合起來進(jìn)行識(shí)別，分析、評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的層次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬戶余額、交易環(huán)節(jié)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)評(píng)估與識(shí)別。

明確重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)范圍、審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的過程中，審計(jì)工作人員需要了解企業(yè)所處的環(huán)境，綜合考量各種賬戶余額和交易情況，把識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域之間的關(guān)聯(lián)準(zhǔn)確地提煉出來，考量和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)程度，在準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的前提下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防治活動(dòng)[3]。

4.3?制訂和實(shí)施完善的審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)工作人員在制訂審計(jì)計(jì)劃、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新的過程中，要結(jié)合企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，提高估計(jì)水平，在評(píng)估和計(jì)算中，計(jì)算重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，再將重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果相融合，獲取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的有關(guān)數(shù)據(jù)。

對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍進(jìn)行判斷和分析，以此作為依據(jù)，對(duì)審計(jì)時(shí)間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)陌才?，分配審?jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在制訂審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)之上，要求審計(jì)人員從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的角度，選擇恰當(dāng)、可行的審計(jì)方法。

密切關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到了有效處理、處理方式是否恰當(dāng)，在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，要采取多元化的技術(shù)方法，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、改善。例如，采取走訪調(diào)查的方式進(jìn)行審計(jì)工作，利用舞弊評(píng)估的技術(shù)措施和試驗(yàn)檢測(cè)的技術(shù)方法，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。采取控制測(cè)試的方式時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷，分析后續(xù)的審計(jì)工作中是否可以信任內(nèi)部控制措施，提高審計(jì)工作效率。利用實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方式，針對(duì)的是審計(jì)人員、各種重大交易、賬戶余額等要素，強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的公允性和準(zhǔn)確性，全面地審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的各項(xiàng)指標(biāo)情況，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。

4.4?再次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)計(jì)劃

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估，目的是對(duì)于審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改和完善，審計(jì)工作人員如果發(fā)現(xiàn)了與實(shí)際情況不符的計(jì)劃內(nèi)容，而且該計(jì)劃較為重要，此時(shí)需要在重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后，及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，再次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和評(píng)估的準(zhǔn)確性，協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題糾正不足。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)再次評(píng)估問題的結(jié)果，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見，出具簡(jiǎn)潔的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的情況，要進(jìn)行后續(xù)進(jìn)一步的審計(jì)，保證審計(jì)意見的可行性和具體性，完善編制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)定期實(shí)施評(píng)估計(jì)劃，重新分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，圍繞企業(yè)的核心風(fēng)險(xiǎn)展開對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分，制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃、完善高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)程序、擴(kuò)大抽查比例、適度增加審計(jì)證據(jù)等。積極協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的問題，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)報(bào)表等加強(qiáng)全面審查，為企業(yè)提供改進(jìn)建議。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)再次評(píng)估的結(jié)果，提出針對(duì)性、可操作性的建議，完善審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，方便企業(yè)管理層和相關(guān)利益方對(duì)審計(jì)結(jié)果和建議形成清晰了解，報(bào)告中應(yīng)包括審計(jì)目的、范圍、方法、主要發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)意見等維度的內(nèi)容[4]。

4.5?保持風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)獨(dú)立性

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備一定的獨(dú)立性，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門的管理層人員具有較高的領(lǐng)導(dǎo)層次，才能夠順利地開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的功能。

因此，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)意識(shí)，不破壞審計(jì)工作的獨(dú)立性，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的功能和當(dāng)前發(fā)展的新趨勢(shì)，注重完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵤┏绦蚝头椒?。獲取第三方的技術(shù)指導(dǎo)，提高業(yè)務(wù)操作水平，保持風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、公平性和公正性，營(yíng)造良好的企業(yè)審計(jì)環(huán)境[5]。

4.6?引進(jìn)先進(jìn)的工具

在信息化互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代，企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的過程中，要解決現(xiàn)階段發(fā)展滯后的問題，革新觀念，引進(jìn)先進(jìn)的工具、方法，對(duì)審計(jì)軟件分析工具進(jìn)行初步的完善，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需求，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的有效性。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件分析工具的研發(fā)，改進(jìn)現(xiàn)狀，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，開發(fā)和使用具有自動(dòng)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)功能的審計(jì)軟件，生成審計(jì)報(bào)告，減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需求，在網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫(kù)配置中增加投入，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，為審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和挖掘活動(dòng)創(chuàng)造條件。

企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)和應(yīng)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)，注重機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的功能應(yīng)用，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有效性。利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速處理，獲取分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在人工智能技術(shù)的支持下，對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行自動(dòng)化和智能化改造，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)對(duì)信息安全的關(guān)注和管理，保障審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)安全，落實(shí)隱私保護(hù)的目標(biāo)，引進(jìn)技術(shù)防護(hù)措施，防止數(shù)據(jù)泄露、篡改等風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生和蔓延。不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，改造落后模式，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和業(yè)務(wù)需求，采用實(shí)時(shí)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等新型審計(jì)方式，提高審計(jì)工作的靈活性和時(shí)效性，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中的挑戰(zhàn)，提高審計(jì)工作的效果，支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

由專業(yè)的計(jì)算機(jī)人才，結(jié)合企業(yè)的審計(jì)工作需求，建設(shè)資料庫(kù)，對(duì)各行各業(yè)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充，更新資料庫(kù)，設(shè)計(jì)分析模型，對(duì)模型中的企業(yè)現(xiàn)狀、數(shù)據(jù)參數(shù)等進(jìn)行合理的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，輸入本企業(yè)的實(shí)際情況，獲取全面、準(zhǔn)確的評(píng)估結(jié)果。盡可能地將審計(jì)工作人員的主觀判斷、人工操作中存在的風(fēng)險(xiǎn)降低，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)防治效果。

建立一個(gè)強(qiáng)大的資料庫(kù)是審計(jì)工作有效性的基礎(chǔ)，在資料庫(kù)中存儲(chǔ)和處理大量的數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)和其他類型的數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)資料庫(kù)時(shí)，要考慮審計(jì)工作的需求，如數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、檢索和分析。審計(jì)工作涉及各行各業(yè)，有著龐大的數(shù)據(jù)量，因此，及時(shí)補(bǔ)充和更新資料庫(kù)中的數(shù)據(jù)是十分重要的，計(jì)算機(jī)專業(yè)人員要具備與時(shí)俱進(jìn)的意識(shí)，持續(xù)監(jiān)控行業(yè)動(dòng)態(tài)，收集最新的數(shù)據(jù)，將有用的數(shù)據(jù)信息整合到資料庫(kù)中。

基于審計(jì)需求，計(jì)算機(jī)專業(yè)人員需要設(shè)計(jì)各種分析模型，對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀、數(shù)據(jù)參數(shù)等進(jìn)行深入分析，理解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整分析模型，輸入企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略信息，生成更符合企業(yè)實(shí)際的評(píng)估結(jié)果，快速獲取全面、準(zhǔn)確的評(píng)估信息，減少依賴人工判斷和手工操作的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的客觀性，為企業(yè)提供有價(jià)值的決策依據(jù)[6]。

4.7?促進(jìn)部門之間的信息共享和溝通協(xié)作

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，部門間的信息共享和溝通協(xié)作，是各部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制措施了解的前提，為了實(shí)現(xiàn)全面深入的參與、做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，有必要在部門間加強(qiáng)信息共享，促進(jìn)人員之間的溝通與協(xié)作，提高審計(jì)工作的整體效率。

各部門工作人員要展開協(xié)同工作，以識(shí)別和評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)程序，積累和應(yīng)用審計(jì)證據(jù)，加強(qiáng)跨年度、跨地域、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的綜合分析，提煉出普遍性、傾向性和苗頭性問題，針對(duì)問題，提出有針對(duì)性的意見。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，分配資源，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理地調(diào)整審計(jì)資源，當(dāng)某一領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)該增大對(duì)該領(lǐng)域的審計(jì)資源分配，有效地控制和消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

資源分配的方法不同于傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)手段，該方式要注重合理地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)資源的利用率，達(dá)到提高審計(jì)效率的目的，結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境，充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制訂審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)注被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)管理由企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，將有限的審計(jì)資源集中利用起來，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。建立健全各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間審計(jì)結(jié)果和信息共享機(jī)制，加大審計(jì)結(jié)果公開和審計(jì)整改情況公告力度，保持審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，防治風(fēng)險(xiǎn)隱患[7]。

4.8?加強(qiáng)人才建設(shè)

人才資源在企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中是必要的資源，因?yàn)閷徲?jì)工作具有極強(qiáng)的專業(yè)性，技術(shù)性要求高，因此參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的工作人員要具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)能力，在實(shí)際的工作中不斷地提升自我，參與到后期的培訓(xùn)和鍛煉中，提升自身的審計(jì)素養(yǎng)。

企業(yè)要結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)、審計(jì)工作人員隊(duì)伍的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，從招聘、入職培訓(xùn)以及常規(guī)培訓(xùn)等環(huán)節(jié)，做好審計(jì)工作者職業(yè)素質(zhì)的指導(dǎo)和教育。

人力資源是第一生產(chǎn)力，也是企業(yè)發(fā)展中無形的資本，企業(yè)要以為審計(jì)隊(duì)伍注入新的活力作為著力點(diǎn)，在源頭處著手，招聘具備較高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)人才，要求應(yīng)聘者具有完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)和較高的技術(shù)素養(yǎng)。遵循著寧缺毋濫的招聘原則，將高素質(zhì)型的人才留在企業(yè)，在員工入職后，制訂崗前培訓(xùn)計(jì)劃，并對(duì)員工進(jìn)行考核，要求審計(jì)人員具備基本素質(zhì)，還需要對(duì)審計(jì)工作的職業(yè)倫理、價(jià)值觀念進(jìn)行考核。塑造審計(jì)人員的職業(yè)道德，探討深層次的問題，促使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才隊(duì)伍的逐漸壯大，力爭(zhēng)在審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)得到最大程度的突破和人才技能的提升[8]。

5?結(jié)論

綜上所述，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法和理念下，企業(yè)審計(jì)工作要明確未來的發(fā)展方向，將審計(jì)工作的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，在實(shí)際的操作中，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行優(yōu)化，推進(jìn)審計(jì)工作的改革。引進(jìn)新型的審計(jì)技術(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)助力企業(yè)發(fā)展的功能利用起來，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和效益提升提供有力的支持。

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