建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

呂占武

【摘要】建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理能力，才能在激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展空間。建筑施工企業(yè)由于項(xiàng)目相對分散、區(qū)域跨度大，甚至涉及海外施工的情況，導(dǎo)致在內(nèi)部控制方面容易出現(xiàn)較多的問題。文章對建筑施工企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了分析，并針對問題提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，希望能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)全面加強(qiáng)內(nèi)部控制提供參考。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；應(yīng)對措施

【中圖分類號】F49；F821

在我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，建筑施工企業(yè)所面臨的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，要想在激烈的市場競爭中占穩(wěn)腳根，建筑施工企業(yè)必須提高自身內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。當(dāng)前，許多建筑施工企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制工作的重要性，但在具體實(shí)踐中仍存在較多的問題，嚴(yán)重影響到內(nèi)控實(shí)施效果。只有規(guī)范采取針對性的內(nèi)控措施，把握內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，才能確保內(nèi)部控制的有效性。

一、建筑施工企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

部分建筑施工企業(yè)沒有構(gòu)建良好和諧的內(nèi)部控制氛圍，內(nèi)部控制活動分工不合理、職責(zé)不清，沒有明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、員工等在內(nèi)部控制中所承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)，沒有成立專門的機(jī)構(gòu)或指定相關(guān)的部門具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作，對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解存在局限性，從管理層到員工的內(nèi)部控制意識淡薄，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度和手冊，僅僅是企業(yè)為了應(yīng)對資質(zhì)評審、合規(guī)檢查等需求而制作的，相關(guān)內(nèi)控制度的制定，沒有與建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際相結(jié)合，純粹照搬照抄內(nèi)控準(zhǔn)則。一些建筑施工企業(yè)是由包工頭帶領(lǐng)的施工隊從勞務(wù)清包或?qū)ｍ?xiàng)分包做起，逐步發(fā)展壯大起來的，公司管理延續(xù)著之前的項(xiàng)目班組管理的粗放型模式，領(lǐng)導(dǎo)層只關(guān)注商務(wù)投標(biāo)和項(xiàng)目施工管理，相關(guān)配套職能部門設(shè)置不合理，管理機(jī)制不健全，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，甚至有些管理層認(rèn)為內(nèi)控制度是用來約束廣大員工的，自身不受內(nèi)控制度的約束，他們自己不僅沒有成為內(nèi)控制度的踐行者，反而成為內(nèi)控制度的踐踏者，不僅沒有為廣大員工起到表率作用，反而對內(nèi)控制度起到破壞作用。部分建筑施工企業(yè)片面認(rèn)為內(nèi)部控制就是對施工項(xiàng)目的控制，在對施工項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、造價方面控制得很好，而忽略了整個企業(yè)從發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、企業(yè)文化等全方位的內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）內(nèi)部控制制度缺乏有效性

內(nèi)部控制制度的有效性包含設(shè)計有效性和運(yùn)行有效性兩個層面。部分建筑施工企業(yè)在當(dāng)初設(shè)計內(nèi)部控制制度時，未按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，未遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則，制定出來的內(nèi)控制度本身就存在漏洞和問題，這是內(nèi)控制度設(shè)計的先天性缺陷導(dǎo)致缺乏有效性。有些建筑施工企業(yè)最初設(shè)計的內(nèi)控制度是有效的，但隨著企業(yè)不斷的快速發(fā)展，可能出現(xiàn)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)等引起企業(yè)對管理模式和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行調(diào)整，而內(nèi)控制度并未及時進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，導(dǎo)致內(nèi)控制度未能與企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求相適應(yīng)，制度也失去了有效性，其在實(shí)際操作中無法運(yùn)行。在內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行時，經(jīng)常會遇到部分員工甚至管理者排斥抵制內(nèi)控制度，自身不愿被制度所束縛，將設(shè)計有效的內(nèi)控制度束之高閣，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中按照經(jīng)驗(yàn)主義另搞一套，導(dǎo)致制度在執(zhí)行層面大打折扣，甚至設(shè)計的制度和實(shí)際的運(yùn)行完全脫節(jié)。

（三）風(fēng)險防控機(jī)制不健全

風(fēng)險評估作為內(nèi)部控制五要素之一，是進(jìn)行控制活動的依據(jù)。大多數(shù)建筑施工企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的粗放型管理模式，相應(yīng)的風(fēng)險管理意識不足，特別是在房地產(chǎn)發(fā)展的黃金時代，很多房建企業(yè)享受到時代的紅利得到了快速的發(fā)展，但這種快速發(fā)展卻掩蓋了自身存在的風(fēng)險和問題。建筑施工企業(yè)一般會關(guān)注施工項(xiàng)目質(zhì)量、安全等方面的風(fēng)險，但對于企業(yè)自身存在的問題和所處的市場競爭環(huán)境，未能有效地識別企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險，也無法確定企業(yè)對于風(fēng)險的承受度，沒有建立風(fēng)險評估體系和風(fēng)險控制機(jī)制，對于將來可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險沒有設(shè)立專業(yè)的風(fēng)險管理部門和引進(jìn)專業(yè)的風(fēng)險管理人才，沒有制定相應(yīng)的事前控制、事中控制、事后控制的應(yīng)對措施和應(yīng)急預(yù)案。大多數(shù)依然憑借著主觀經(jīng)驗(yàn)來防控風(fēng)險。建筑施工企業(yè)在運(yùn)營管理過程中，很容易發(fā)生各類內(nèi)外部風(fēng)險，為保障企業(yè)的健康良性發(fā)展，必須通過有效的內(nèi)控手段，建立健全風(fēng)險防控機(jī)制，提升企業(yè)的全面抗風(fēng)險能力。

（四）信息溝通傳遞不順暢

建筑施工企業(yè)的施工項(xiàng)目具有臨時性和分散性特點(diǎn)，區(qū)域跨度大，特別是海外項(xiàng)目，由于項(xiàng)目所在地和企業(yè)總部所在地存在時差、地域差，這就會造成信息溝通不暢和時效性問題。主要體現(xiàn)在以下方面：1.部分企業(yè)沒有建立信息與溝通制度，沒有明確內(nèi)控相關(guān)信息收集、處理、傳遞流程和溝通渠道，導(dǎo)致在信息溝通傳遞時沒有標(biāo)準(zhǔn)化的傳遞路線圖，主觀隨意性較大。2.部分企業(yè)對于海量的內(nèi)外部信息缺乏篩選鑒別整合能力，欠缺對信息的敏銳度和綜合判斷力，無法及時提供高質(zhì)量的有用信息。3.部分建筑施工企業(yè)信息化管理水平低下，未能建立高效便捷的信息系統(tǒng)并充分發(fā)揮信息技術(shù)在傳遞溝通中的作用；或者相關(guān)系統(tǒng)流于形式，缺乏必要的維護(hù)和更新，嚴(yán)重影響信息數(shù)據(jù)的收集、存?zhèn)?、分析利用能力?/p>

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，也是對內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價的過程。部分建筑施工企業(yè)對于監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門在內(nèi)部監(jiān)督中的角色和職責(zé)權(quán)限沒有明確，未建立完備的內(nèi)部監(jiān)督流程，未制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)監(jiān)督部門或人員在履行監(jiān)督職責(zé)時，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，外部干擾因素較多，職責(zé)與權(quán)限嚴(yán)重不匹配，無法對內(nèi)部控制發(fā)表客觀公正的評價。對于發(fā)現(xiàn)重大缺陷后追究相關(guān)人員的責(zé)任時，處罰力度不夠，高高舉起、輕輕放下，懲戒效果欠佳，起不到相應(yīng)的威懾作用。部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流于形式，監(jiān)督力度弱化，對內(nèi)部控制難以形成有效的監(jiān)督。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對措施

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。建筑施工企業(yè)需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身實(shí)際情況等按照內(nèi)部控制的要求，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。從企業(yè)總部管理層、職能部門至各施工項(xiàng)目組，在全企業(yè)范圍內(nèi)加大內(nèi)部控制內(nèi)容的貫宣培訓(xùn)力度，增強(qiáng)全體員工的內(nèi)控意識，定期組織內(nèi)控相關(guān)會議，強(qiáng)化管理層和員工對自身在內(nèi)控工作中的角色，引導(dǎo)他們積極主動地按照內(nèi)控要求規(guī)范約束自身的行為。特別要提高施工企業(yè)高層管理者對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識，在日常管理工作中自覺遵守內(nèi)控要求，為廣大員工做好表率和帶頭作用，高層管理者重視內(nèi)部控制并以身作則，會將內(nèi)部控制意識傳導(dǎo)給各職能部門和中層管理者，并最終傳導(dǎo)給廣大員工；施工項(xiàng)目組領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制并以身作則，會將內(nèi)部控制意識傳導(dǎo)給各施工班組長，并逐步傳導(dǎo)給廣大施工技術(shù)人員；這樣就會在全公司范圍內(nèi)在各施工項(xiàng)目組內(nèi)形成良好和諧的內(nèi)部控制氛圍。建筑施工企業(yè)從戰(zhàn)略決策、財務(wù)投融資管理、人力資源、工程投標(biāo)報價、合同談判商簽、建設(shè)施工、物資采購等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)納入內(nèi)部控制范疇，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)都應(yīng)融入內(nèi)控手段，以防范化解各種潛在風(fēng)險，形成一套完整的內(nèi)部控制體系。

（二）優(yōu)化完善內(nèi)部控制制度

建筑施工企業(yè)的發(fā)展是一個由小到大、由弱變強(qiáng)的過程，由松散的施工隊伍發(fā)展成建筑施工集團(tuán)，其管理組織機(jī)構(gòu)也由發(fā)展初始的簡單直線式、職能式逐步演變至事業(yè)部式或矩陣式，相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制也必須隨著管理模式的變化而進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。隨著在房建、裝飾、市政工程、園林綠化等施工業(yè)務(wù)方面的不斷拓展以及施工新技術(shù)的運(yùn)用實(shí)施等，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的特點(diǎn)，對本企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行補(bǔ)充完善，以確保內(nèi)控制度設(shè)計全面有效。建筑施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照內(nèi)部控制基本規(guī)范及其應(yīng)用指引的要求，圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，遵循內(nèi)部控制的五大基本原則，建立完善與本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度并有效組織實(shí)施。行之有效的內(nèi)控制度需要在實(shí)際運(yùn)行中不斷的檢驗(yàn)、評價、完善、補(bǔ)充，然后再指導(dǎo)工作實(shí)踐。建筑施工企業(yè)必須將內(nèi)控制度與實(shí)際工作緊密結(jié)合起來，將制度落實(shí)到位、執(zhí)行到位，確保內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性，更好的為企業(yè)高質(zhì)量快速發(fā)展服務(wù)。

（三）健全風(fēng)險防控機(jī)制

建筑施工企業(yè)在激烈的市場競爭中面臨著復(fù)雜的內(nèi)外部風(fēng)險，主要包括投標(biāo)報價風(fēng)險、合同風(fēng)險、工程墊資風(fēng)險、涉稅風(fēng)險以及施工過程中的造價、質(zhì)量、工期、安全、環(huán)保等風(fēng)險因素，如有海外施工業(yè)務(wù)，還面臨著匯率風(fēng)險、所在國政治政策風(fēng)險、人員財產(chǎn)安全風(fēng)險等。建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所處的發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，建立健全包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容的全面風(fēng)險防控機(jī)制，能夠根據(jù)自身面臨的內(nèi)外部環(huán)境，準(zhǔn)確識別與控制相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險，開展風(fēng)險評估，確定企業(yè)自身的風(fēng)險承受度。風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)吸收具有專業(yè)勝任能力的人員，組成風(fēng)險分析團(tuán)隊，按照定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險分析方法，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的風(fēng)險分析程序，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，對已經(jīng)識別的風(fēng)險進(jìn)行分類排序，確保分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，以確定優(yōu)先控制、重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險。建筑施工企業(yè)的投標(biāo)報價直接決定著施工項(xiàng)目的盈虧，應(yīng)重點(diǎn)防控在投標(biāo)報價時出現(xiàn)過于冒進(jìn)，大打價格戰(zhàn)超低價中標(biāo)的情況；在當(dāng)前房地產(chǎn)市場下行的大背景下，房建施工企業(yè)更應(yīng)謹(jǐn)慎承諾工程墊資，重點(diǎn)關(guān)注資金風(fēng)險，一旦資金鏈斷裂，將會面臨破產(chǎn)清算的風(fēng)險；施工質(zhì)量與安全是建筑施工企業(yè)的生命線，必須將施工過程中的質(zhì)量與安全風(fēng)險作為施工項(xiàng)目風(fēng)險管理的優(yōu)先控制目標(biāo)，嚴(yán)格防范因施工過程中搶趕工期、壓縮成本等出現(xiàn)施工質(zhì)量和安全風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險分析結(jié)果與自身風(fēng)險承受度相比較，綜合權(quán)衡風(fēng)險與收益，以確定合適的風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)在綜合運(yùn)用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略時，還需要準(zhǔn)確掌握決策層、管理層、關(guān)鍵核心崗位員工的個人風(fēng)險偏好，采取恰當(dāng)?shù)姆揽卮胧苊庖騻€人風(fēng)險偏好問題給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來重大損失。建筑施工企業(yè)須建立全面風(fēng)險防控體系、健全風(fēng)險防控機(jī)制，才能真正實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

（四）提升信息溝通水平

建筑施工企業(yè)所面對的內(nèi)外部信息十分紛繁且復(fù)雜多變，外部信息包括政策法規(guī)信息、行業(yè)協(xié)會信息、市場招投標(biāo)信息、施工設(shè)備和建材價格信息、客戶和供應(yīng)商信息、工藝技術(shù)信息等，內(nèi)部信息包括企業(yè)施工定額數(shù)據(jù)、施工項(xiàng)目歷史成本數(shù)據(jù)、項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)和財務(wù)核算數(shù)據(jù)、人力資源數(shù)據(jù)、企業(yè)資質(zhì)和榮譽(yù)等。建筑施工企業(yè)應(yīng)建立和完善信息與溝通制度，明確信息的收集、處理、傳遞的方法和程序，讓全體員工了解內(nèi)外部信息的獲取渠道，提升相關(guān)人員信息篩選鑒別整合能力，特別是企業(yè)管理者應(yīng)具備超強(qiáng)的信息敏銳度，對內(nèi)控信息進(jìn)行精準(zhǔn)識別和科學(xué)判斷的能力。信息技術(shù)可以使企業(yè)高效完成相關(guān)重要信息的搜集獲取，企業(yè)可以通過搜索引擎獲取重要的信息，從而幫助企業(yè)高層做出科學(xué)決策[1]。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)構(gòu)建高效便捷的信息溝通平臺系統(tǒng)，將企業(yè)施工管理數(shù)據(jù)和財務(wù)管理數(shù)據(jù)在平臺系統(tǒng)中融合共享，在提升企業(yè)信息化管理水平的同時，進(jìn)一步推動業(yè)財融合數(shù)據(jù)共享。例如在信息系統(tǒng)中及時將財務(wù)核算數(shù)據(jù)與工程預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)對比分析，有利于項(xiàng)目施工管理人員高效查找施工項(xiàng)目費(fèi)用偏差和進(jìn)度偏差產(chǎn)生的原因并在后續(xù)的工作中采取有效措施及時糾偏，提高施工項(xiàng)目綜合管理水平。建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的部門對信息系統(tǒng)進(jìn)行日常維護(hù)和數(shù)據(jù)更新，加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的輸入和輸出、存儲與保管以及網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，為企業(yè)準(zhǔn)確高效便捷地開展信息溝通提供技術(shù)保障。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是監(jiān)督并及時修正內(nèi)部控制中各要素運(yùn)行情況的機(jī)制，也是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保障。要保證內(nèi)部控制制度能夠落到實(shí)處并具有良好的執(zhí)行效果，就必須對內(nèi)部控制過程加以適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督[2]。建筑施工企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度中明確相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和部門的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)程序、方法和要求，制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對于識別出來應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的投標(biāo)報價活動、物資采購活動和項(xiàng)目施工管理等活動，建筑施工企業(yè)應(yīng)給予重視，加大監(jiān)督力度。對于日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷按照性質(zhì)及產(chǎn)生原因可將其認(rèn)定為設(shè)計缺陷或運(yùn)行缺陷，按照影響程度可將其認(rèn)定為重大缺陷、重要缺陷或一般缺陷。建筑施工企業(yè)需持續(xù)跟蹤內(nèi)控缺陷整改情況，如在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大缺陷，應(yīng)嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，給予其嚴(yán)厲的處罰以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的懲戒警示效果。建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計部門，開展工程審計、財務(wù)審計和離任審計等監(jiān)督工作，強(qiáng)化其內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)并給予充分的授權(quán)，保障其監(jiān)督工作的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。

三、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)對于自身存在的內(nèi)部控制問題應(yīng)給予足夠重視，在內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控制度、風(fēng)險防控、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面積極采取妥善的應(yīng)對措施，將內(nèi)部控制融入建筑市場開拓、商務(wù)投標(biāo)報價、工程施工管理、企業(yè)文化建設(shè)等各項(xiàng)經(jīng)營管理中，全面提升自身內(nèi)控管理水平，為實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)快速健康可持續(xù)發(fā)展打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]鄔和用，原英.從COSO內(nèi)部控制框架探討組織內(nèi)控體系有效性—以FTX破產(chǎn)案為例[J].國際商務(wù)財會，2023（18）：75-80.

[2]黃萍萍.完善集團(tuán)公司對子公司的內(nèi)部控制問題探析[J].國際商務(wù)財會，2018（10）：62-63.

責(zé)編：險峰