郵政企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的問題和相關(guān)對(duì)策探討

張勝菲 中國(guó)郵政集團(tuán)有限公司棗莊市分公司

引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迎來快速發(fā)展期，企業(yè)利潤(rùn)也在逐漸提高，但經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)小于現(xiàn)金流情況，導(dǎo)致這種情況的主要原因在于應(yīng)收賬款方面，在應(yīng)收賬款沒有收回前，是無法將這部分賬款用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，更不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)價(jià)值，反而讓企業(yè)投入大量人力資源，增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理成本。為進(jìn)一步提高郵政企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，勢(shì)必要加大內(nèi)部控制工作力度，控制應(yīng)收賬款數(shù)額，提高企業(yè)現(xiàn)金流，為郵政企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供穩(wěn)定資金保障。本文深入研究郵政企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的問題，制定出科學(xué)有效的解決措施，希望為相關(guān)人員提供有價(jià)值參考。

一、應(yīng)收賬款基本定義

應(yīng)收賬款主要是企業(yè)采用賒銷營(yíng)銷方式導(dǎo)致，當(dāng)企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)時(shí)，沒有收到相應(yīng)貨款，按照雙方約定時(shí)間收取貨款，就會(huì)將這部分賬款納入到應(yīng)收賬款科目。應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)核算中屬于收入類科目，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)就商品生產(chǎn)和服務(wù)付出成本，這些先期成本都需要企業(yè)自身承擔(dān)。企業(yè)應(yīng)收賬款可以視為一種債權(quán)，主要產(chǎn)生環(huán)節(jié)在市場(chǎng)營(yíng)銷，其中既包括已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生債權(quán)[1]。已經(jīng)發(fā)生債權(quán)是指企業(yè)已經(jīng)提供商品或服務(wù)，而即將發(fā)生是因?yàn)殡p方已經(jīng)簽訂合作協(xié)議，企業(yè)應(yīng)按照約定提供商品或服務(wù)，企業(yè)就需要先期付出成本。會(huì)計(jì)人員在核算應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)確認(rèn)好收入的同時(shí)，明確應(yīng)收賬款性質(zhì)，企業(yè)管理層也要根據(jù)應(yīng)收賬款數(shù)額，做好資金管理工作，加大對(duì)逾期賬款的催收工作，對(duì)長(zhǎng)期無法回收的賬款，也要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好壞賬處理工作。

二、郵政企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

首先，信息化管理。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系重要組成部分，都會(huì)保存到業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)中。業(yè)財(cái)一體化資金管理平臺(tái)與銀企直聯(lián)系統(tǒng)直接關(guān)聯(lián)，企業(yè)每筆資金走向都能夠在資金管理平臺(tái)查詢到，便于讓業(yè)務(wù)人員及時(shí)掌握資金收入情況，再由平臺(tái)完成與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息交換，就能夠及時(shí)核銷客戶欠費(fèi)金額?？梢姡髽I(yè)應(yīng)用資金管理平臺(tái)具有明顯優(yōu)勢(shì)，可以使業(yè)務(wù)人員及時(shí)了解應(yīng)收賬款具體進(jìn)度。其次，制度化管理。郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款管理情況，設(shè)計(jì)出對(duì)不同管理層級(jí)應(yīng)收賬款管理對(duì)策，給每個(gè)部門劃分工作任務(wù)，確保應(yīng)收賬款制度的科學(xué)性與有效性。業(yè)務(wù)部門作為應(yīng)收賬款追繳主要部門，應(yīng)擔(dān)負(fù)起應(yīng)收賬款管理職責(zé)，財(cái)務(wù)部門需要充分發(fā)揮自身的價(jià)值，積極開展監(jiān)控工作，明確壞賬，利用科學(xué)有效措施解決遇到的問題。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要存在的問題

（一）缺乏正確的管理理念

自我國(guó)郵政體系全面實(shí)行政企分離后，郵政企業(yè)全面開啟市場(chǎng)化運(yùn)行模式，不僅要承擔(dān)群眾和企事業(yè)單位郵政服務(wù)，還要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革時(shí)間相對(duì)較短，郵政企業(yè)也逐漸面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而應(yīng)收賬款是影響郵政企業(yè)發(fā)展的重要因素，導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要因素在于缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下應(yīng)收賬款管理理念，針對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系建設(shè)相對(duì)遲緩，對(duì)郵政企業(yè)的快速發(fā)展造成一定阻礙。由于郵政企業(yè)主要面向企事業(yè)單位和群眾服務(wù)，部分客戶信譽(yù)水平存在差異，導(dǎo)致應(yīng)收賬款始終無法得到回收，但郵政企業(yè)也需要擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，需要大量資金開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，如大量應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回，會(huì)導(dǎo)致郵政企業(yè)流動(dòng)資金緊張情況發(fā)生[2]。這主要因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)管理中長(zhǎng)期存在粗放型管理理念，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款和內(nèi)部控制概念理解不夠深入，這將直接影響到企業(yè)發(fā)展速度。

（二）內(nèi)部控制管理機(jī)制有待完善

由于郵政企業(yè)長(zhǎng)期采用傳統(tǒng)管理理念開展應(yīng)收賬款管理工作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部制定呈現(xiàn)出分割管理模式，特別是在信用、考核和合同管理方面，并沒有融入內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部控制工作無法發(fā)揮應(yīng)有作用，制約了郵政企業(yè)的發(fā)展速度。部分區(qū)域郵政企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷與合同簽訂方式存在不足，特別是在雙方權(quán)利和義務(wù)上，甚至部分地區(qū)沒有簽訂合作協(xié)議就開展業(yè)務(wù)，這增加了應(yīng)收賬款回收難度。

（三）管理職責(zé)不明確

應(yīng)收賬款主要是促進(jìn)企業(yè)銷售工作，讓業(yè)務(wù)人員采用賒銷方式，為企業(yè)獲得更大市場(chǎng)發(fā)展空間，使產(chǎn)品或服務(wù)更加具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)寄遞行業(yè)的高速發(fā)展，這已經(jīng)對(duì)郵政企業(yè)產(chǎn)生巨大挑戰(zhàn)，郵政企業(yè)大量采用賒銷方式開展業(yè)務(wù)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，加上賬款管理職責(zé)不明確，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額始終得不到有效控制。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部還會(huì)存在應(yīng)收賬款管理職責(zé)劃分不清晰情況，將應(yīng)收賬款催收責(zé)任完全交給財(cái)務(wù)部門，但部分應(yīng)收賬款催收工作也需要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款催收管理工作遇到極大挑戰(zhàn)。此外，部分營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)人員配置不足，也是影響應(yīng)收賬款管理工作的重要因素。

（四）缺乏完善的內(nèi)部信息溝通體系

良好的內(nèi)部信息溝通體系可有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，還對(duì)內(nèi)部控制工作起到重大推動(dòng)作用，可以讓企業(yè)內(nèi)部信息得到有效溝通，對(duì)外提高客戶服務(wù)質(zhì)量，對(duì)內(nèi)可以加快各部門信息交流速度。由于郵政企業(yè)的特殊管理模式，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息溝通體系建設(shè)依然存在不足，當(dāng)財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收時(shí)，缺乏客戶的詳細(xì)信息資料，這阻礙了企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作。同時(shí)，企業(yè)還存在內(nèi)部部門聯(lián)動(dòng)性差的特點(diǎn)，各部門或單位都有一套信息溝通方式，使信息來源和溝通方式受阻，影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。

（五）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能仍需完善

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是提高企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的重要方式，是確保企業(yè)業(yè)務(wù)開展的有效支撐，可提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，部分企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能劃入到財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，非常容易受到其他內(nèi)外部因素的影響。部分郵政企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍和方式也存在不足，尤其是針對(duì)應(yīng)收賬款監(jiān)管方面，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款主要風(fēng)險(xiǎn)源和控制點(diǎn)的監(jiān)管工作，如市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化，非常容易導(dǎo)致企業(yè)受到巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，郵政企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考核制度建設(shè)上也存在不足，部分郵政單位依然采用財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核的方式，但審計(jì)和財(cái)務(wù)工作有著較大差異，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮出應(yīng)用效果。

四、加強(qiáng)郵政企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制有效措施

（一）加大應(yīng)收賬款管理力度，轉(zhuǎn)變管理理念

要想進(jìn)一步提升應(yīng)收賬款管理工作質(zhì)量，首先，郵政企業(yè)勢(shì)必要轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制管理理念，全面落實(shí)企業(yè)關(guān)于應(yīng)收賬款管理制度，全面排查企業(yè)內(nèi)部關(guān)于應(yīng)收賬款管理存在的不足，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理模式，加強(qiáng)管理層和職工對(duì)應(yīng)收賬款管理理念。其次，郵政企業(yè)要根據(jù)國(guó)家和行業(yè)關(guān)于應(yīng)收賬款管理政策，構(gòu)建出滿足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的應(yīng)收賬款管理制度，提高企業(yè)資金流動(dòng)性，將應(yīng)收賬款管理納入到部門和個(gè)人績(jī)效考核中，確保應(yīng)收賬款管理制度得到有效落實(shí)。再次，郵政企業(yè)還要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部宣傳工作，使管理層和職工充分了解到應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，狠抓應(yīng)收賬款管理制度的落實(shí)情況，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的應(yīng)收賬款管理方式，細(xì)化應(yīng)收賬款管理流程和細(xì)節(jié)，提高郵政企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量[3]。最后，郵政企業(yè)也要根據(jù)下屬單位的應(yīng)收賬款管理情況，鼓勵(lì)和引導(dǎo)下屬單位積極開展業(yè)務(wù)，既要保障郵政企業(yè)營(yíng)收增長(zhǎng)，提高客戶服務(wù)質(zhì)量，還要控制應(yīng)收賬款數(shù)額，形成自上而下的應(yīng)收賬款管理理念，優(yōu)化和創(chuàng)新應(yīng)收賬款管理方式，為郵政企業(yè)快速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）完善應(yīng)收賬款管理目標(biāo)和機(jī)制

企業(yè)都會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)發(fā)展情況，構(gòu)建出日常經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。為提高郵政企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量以及企業(yè)資金利用效率，首先，郵政企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理機(jī)制建設(shè)工作，既要從企業(yè)層面構(gòu)建應(yīng)收賬款管理機(jī)制，推動(dòng)下屬單位和部門管理機(jī)制建設(shè)工作，根據(jù)下屬單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模、客戶群體，構(gòu)建靈活應(yīng)收賬款管理制度，明確企業(yè)應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。其次，郵政企業(yè)要根據(jù)管理目標(biāo)主要內(nèi)容，構(gòu)建出符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的管理措施，加大對(duì)應(yīng)收賬款管理辦法落實(shí)的監(jiān)管力度，找出應(yīng)收賬款管理存在的問題，制定出針對(duì)性的解決辦法。最后，郵政企業(yè)要根據(jù)應(yīng)收賬款數(shù)額，構(gòu)建內(nèi)部審批流程和管理制度，明確應(yīng)收賬款管理目標(biāo)和責(zé)任劃分，將應(yīng)收賬款管理目標(biāo)執(zhí)行落實(shí)到部門和崗位。在控制應(yīng)收賬款方面，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款催收管理制度，構(gòu)建以財(cái)務(wù)部門為核心的應(yīng)收賬款管理體系，加大應(yīng)收賬款催收力度，這樣才能有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模[4]。此外，企業(yè)還要對(duì)逾期嚴(yán)重的應(yīng)收賬款追究主要負(fù)責(zé)人崗位責(zé)任，將責(zé)任納入到部門或個(gè)人績(jī)效考核中，為企業(yè)快速發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

（三）明確部門職責(zé)權(quán)限，界定職能范圍

由于傳統(tǒng)應(yīng)收賬款并沒有明確具體部門職責(zé)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但應(yīng)收賬款回收工作也需要其他部門相互配合，這樣才能有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模。首先，郵政企業(yè)要深入研究應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因，明確各部門應(yīng)收賬款管理職責(zé)，劃定應(yīng)收賬款管理范圍，避免出現(xiàn)應(yīng)收賬款管理權(quán)限和責(zé)任不清情況。其次，郵政企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門作為應(yīng)收賬款管理主要職能部門，讓財(cái)務(wù)部門制定企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度和考核方式，還要對(duì)下屬單位應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行有效監(jiān)督，督促下屬單位上報(bào)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，匯總企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，使企業(yè)管理層能夠及時(shí)了解應(yīng)收賬款數(shù)額，從而制定出符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況戰(zhàn)略決策。一方面，財(cái)務(wù)部門要做好應(yīng)收賬款調(diào)查和考核工作，審核客戶合作內(nèi)容，對(duì)采用賒銷方式的合作協(xié)議，財(cái)務(wù)部門應(yīng)調(diào)查對(duì)方信用情況，整合企業(yè)客戶信息資源，構(gòu)建客戶評(píng)價(jià)體系，給予不同客戶信用等級(jí)和數(shù)額，要求下屬單位按照企業(yè)內(nèi)部信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)開展市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)。另一方面，財(cái)務(wù)部門還要督促下屬單位開展應(yīng)收賬款催收工作，針對(duì)數(shù)額較大且長(zhǎng)期拖欠賬款的客戶，應(yīng)采用法律手段追回賬款。

（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息溝通體系

為提升企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作質(zhì)量，首先，郵政企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以財(cái)務(wù)部門為核心的內(nèi)部信息溝通體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息共享體系建設(shè)，使各部門將有關(guān)應(yīng)收賬款信息得以快速溝通，財(cái)務(wù)部門也要加大和業(yè)務(wù)部門溝通力度，全面解決應(yīng)收賬款信息溝通不暢的問題。完善內(nèi)部信息溝通體系還能提高財(cái)務(wù)部門管控應(yīng)收賬款工作效率，讓業(yè)務(wù)人員在簽訂合作協(xié)議前，必須了解客戶單位信用情況，控制好賒銷額度，從根源上控制企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)[5]。其次，郵政企業(yè)還可以根據(jù)各專業(yè)情況，制定完善銷售管理制度和流程，讓業(yè)務(wù)人員充分了解到應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)的重要性，做好企業(yè)內(nèi)部賬款管理銜接工作，當(dāng)職工遇到工作困難時(shí)，也能及時(shí)將信息反饋到部門解決，財(cái)務(wù)部門也能掌握更多應(yīng)收賬款信息，提前規(guī)劃好應(yīng)收賬款回收工作。最后，郵政企業(yè)還要構(gòu)建內(nèi)部信息共享平臺(tái)，將業(yè)財(cái)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)實(shí)行統(tǒng)一管理，將不同客戶信息實(shí)現(xiàn)內(nèi)部共享，及時(shí)更新客戶單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，業(yè)務(wù)人員可以及時(shí)了解客戶信用情況，從而轉(zhuǎn)變郵政企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷方式。

（五）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，既是提高郵政企業(yè)應(yīng)收賬款管理質(zhì)量重要因素，更是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量的關(guān)鍵要素。首先，郵政企業(yè)應(yīng)構(gòu)建單獨(dú)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，將內(nèi)部審計(jì)工作從財(cái)務(wù)部門獨(dú)立出去，并制定出完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，加大對(duì)應(yīng)收賬款的管控力度，化解應(yīng)收賬款造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，郵政企業(yè)還要根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際執(zhí)行情況，明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的工作重點(diǎn)，對(duì)下屬單位和部門應(yīng)收賬款制度執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)違反企業(yè)管理制度的行為，要督促下屬單位及時(shí)整改。內(nèi)部審計(jì)部門也要加大和業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門的溝通力度，構(gòu)建客戶信用檔案，監(jiān)督各部門應(yīng)收賬款催繳工作，加強(qiáng)對(duì)部門和崗位績(jī)效的考核工作，不斷完善應(yīng)收賬款催繳工作流程和細(xì)節(jié)，及時(shí)向企業(yè)管理層反饋應(yīng)收賬款管理和催繳工作，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理模式和制度，使郵政企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作質(zhì)量得到全面提高。

結(jié)語

綜上所述，應(yīng)收賬款是影響郵政企業(yè)發(fā)展的重要因素，其產(chǎn)生原因相對(duì)復(fù)雜，郵政企業(yè)應(yīng)加大對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因的研究工作，分析現(xiàn)有應(yīng)收賬款管理方式存在的不足，制定出更加完善內(nèi)部控制體系，不斷提高應(yīng)收賬款管理工作質(zhì)量。郵政企業(yè)還要根據(jù)市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)管理情況，轉(zhuǎn)變應(yīng)收賬款管理理念和方式，構(gòu)建完善應(yīng)收賬款管理制度，明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)的工作，使企業(yè)管理層和職工能夠統(tǒng)一思想，全面提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，最終為郵政企業(yè)探索出新的發(fā)展路徑。