加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)防范基建風(fēng)險(xiǎn)

孫曉英

摘?要：高等教育轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)涵式發(fā)展以來，政府和社會(huì)各界都在源源不斷擴(kuò)大對(duì)高等學(xué)校的資金投入。隨著各高校的教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)場地、體育場地、學(xué)生公寓等基建項(xiàng)目的增多，如何完善健全學(xué)校基建項(xiàng)目內(nèi)部控制制度、根據(jù)學(xué)校自身特點(diǎn)構(gòu)建相符的內(nèi)部控制體系、防范基建風(fēng)險(xiǎn)等成為亟待解決的新問題。本文首先對(duì)當(dāng)前高校基建項(xiàng)目內(nèi)部控制執(zhí)行狀況及其存在的普遍性問題進(jìn)行探討分析，而后據(jù)此提出針對(duì)性對(duì)策，以期為完善基建內(nèi)控建設(shè)、防范學(xué)?；L(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：高校；基建項(xiàng)目；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F27?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.09.025

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，大額資金的投入，學(xué)校管理者對(duì)基建項(xiàng)目內(nèi)部控制的關(guān)注度也越來越高。本文就目前高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部控制存在的對(duì)基建財(cái)務(wù)管理重要性認(rèn)識(shí)不足、項(xiàng)目過程管理不夠規(guī)范、專業(yè)財(cái)務(wù)人員配備不夠、審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)不到位等問題進(jìn)行了分析探討，并提出了相關(guān)建議及對(duì)策。

1?加強(qiáng)高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的意義

高?；?xiàng)目主要指的是教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)中心、新圖書館、學(xué)生公寓、食堂等，這些項(xiàng)目建設(shè)狀況直接影響高校基建工程的資金使用效益，影響著學(xué)校學(xué)生、教職工的利益（徐敏，2015）。此外，往往基建項(xiàng)目的投入資金額在學(xué)校教育資金中占相當(dāng)大的比重，涉及資金上千萬元、上億元的基建項(xiàng)目較多，大金額的資金通過基本建設(shè)在很短的時(shí)間內(nèi)物化為固定資產(chǎn)，即使很小比例的節(jié)省也會(huì)得到很可觀的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。在基建項(xiàng)目的多個(gè)流程當(dāng)中嵌入完善的內(nèi)部控制，加強(qiáng)工程建設(shè)資金控制，力求確保財(cái)務(wù)收支的合理性、合規(guī)性、合法性，有效控制和分散管理過程中產(chǎn)生的基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅有助于保證基建資金的安全性，而且對(duì)全面提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。

2?現(xiàn)階段高校基建內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行狀況及存在的問題

2.1?對(duì)基建財(cái)務(wù)管理重要性認(rèn)識(shí)不夠重視

高校建設(shè)項(xiàng)目投入資金的逐年擴(kuò)大，使得基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控成為高校財(cái)務(wù)管理的主要問題，也是比較容易出現(xiàn)腐敗的環(huán)節(jié)，尤其在高校財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)（劉曉遠(yuǎn)，2019）。有的領(lǐng)導(dǎo)或職工認(rèn)為內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門的事，而自己的職責(zé)傾向于工程進(jìn)度以及是否能按期完成領(lǐng)導(dǎo)要求的交工日期，并不把內(nèi)部控制放在整個(gè)建設(shè)管理的策略高度來考慮。即使有些單位雖規(guī)定了某些內(nèi)控制度，但在實(shí)際執(zhí)行過程中因工期過緊、不可抗力等原因而“自動(dòng)忽略”，導(dǎo)致內(nèi)控走過場。

目前高?；?xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)集中表現(xiàn)在預(yù)算超支、決算滯后較長時(shí)間等方面。雖然在預(yù)算管理上項(xiàng)目實(shí)施前，基建項(xiàng)目有整體概括性的預(yù)算，但是項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中部分預(yù)算的編制和執(zhí)行仍會(huì)出現(xiàn)一些問題（樊琳瑜，2019）。在預(yù)算編制中，資金預(yù)算的完整性、合理性等因素都對(duì)預(yù)算的執(zhí)行產(chǎn)生關(guān)聯(lián)影響。也有一部分比較資深的預(yù)算編制人員往往過度依賴以往經(jīng)驗(yàn)，參考以前年度類似預(yù)算編制的內(nèi)容依賴性較大，從而導(dǎo)致當(dāng)前預(yù)算編制不量體裁衣、與時(shí)俱進(jìn)。除此之外，在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過程中，因圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不合理等原因造成的預(yù)算超支也時(shí)常出現(xiàn)。

2.2?基建項(xiàng)目過程管理不夠規(guī)范

高校在基本建設(shè)項(xiàng)目合同管理方面存在著不規(guī)范的現(xiàn)象，主要是因?yàn)楣こ添?xiàng)目合同的復(fù)雜性、差異性所致，在合同簽訂過程中，審查合同細(xì)節(jié)的嚴(yán)格性不夠，補(bǔ)充協(xié)議中的不明確要素也會(huì)影響建設(shè)進(jìn)度，從而帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（歐陽平，2018）。有的高校雖然在合同訂立時(shí)有嚴(yán)格的審核管理程序，但在合同履行后對(duì)資料沒有一個(gè)明確的歸口管理部門，一般都是放在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或執(zhí)行人個(gè)人手上，隨著人員的調(diào)動(dòng)等原因，往往在工程竣工決算時(shí)無法收集到所需的材料。

有的高校由于基建任務(wù)過于緊迫，但是為了能讓學(xué)生如期開學(xué)上課和住宿，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行趕工期，更多地關(guān)注項(xiàng)目施工階段，從而導(dǎo)致了基建項(xiàng)目的竣工決算不能及時(shí)完成。新《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)高校工程竣工的決算提出了明確的要求，規(guī)定高校工程竣工決算報(bào)表的編制不得超過達(dá)到交付條件后兩個(gè)月，大型的項(xiàng)目不得超過三個(gè)月。然而一些高校基建項(xiàng)目完成后的決算卻經(jīng)常被擱置，無人處理，造成了嚴(yán)重的滯后，給固定資產(chǎn)的交付使用帶來了負(fù)面影響。與此同時(shí)，對(duì)于工程竣工財(cái)務(wù)決算的管理方面，也存在一些疏漏，比如未對(duì)財(cái)務(wù)決算的參與人員進(jìn)行規(guī)范、未對(duì)財(cái)務(wù)決算所需要的資料進(jìn)行有效管理、項(xiàng)目工程頻繁更換負(fù)責(zé)人、“現(xiàn)任”對(duì)“前任”經(jīng)手的事情一問三不知，而“前任”又以時(shí)間太久不記得相關(guān)情況為由不積極配合項(xiàng)目竣工決算等。往往已投入使用的項(xiàng)目要竣工財(cái)務(wù)決算了，項(xiàng)目建設(shè)部門和財(cái)務(wù)部門還沒有對(duì)工程項(xiàng)目檔案資料、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核對(duì)以及債權(quán)債務(wù)的全面梳理，甚至對(duì)各種項(xiàng)目清單沒有進(jìn)行過逐項(xiàng)盤點(diǎn)，很容易使賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表不一致，從而導(dǎo)致資產(chǎn)被隨意侵占、挪用，國有資產(chǎn)登記不準(zhǔn)確甚至流失（陶海燕，2017）。

2.3?內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)不到位

高校審計(jì)部門作為同一單位領(lǐng)導(dǎo)下的二級(jí)單位，對(duì)基建項(xiàng)目招投標(biāo)文件的制定、工程量設(shè)計(jì)清單的編制支撐材料、合同的規(guī)范性等方面，沒能充分發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)功能，同樣對(duì)項(xiàng)目建設(shè)工程款的支付情況缺少有效監(jiān)督，因此不能很好地發(fā)揮事中審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，造成了基建內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)存在著不客觀、不全面的現(xiàn)象（陳燕，2019）。當(dāng)前大多數(shù)高校審計(jì)部門在基建項(xiàng)目中僅僅參與工程量變更、工程竣工結(jié)算階段，偏重事后監(jiān)督，也就是項(xiàng)目完成后的審計(jì)監(jiān)督，沒有對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行整個(gè)過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。此外審計(jì)部門應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，不僅要對(duì)建設(shè)工程在立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工階段、竣工驗(yàn)收等全過程各環(huán)節(jié)監(jiān)督閉環(huán)，而且要對(duì)基建項(xiàng)目的重大變更簽證、配套設(shè)備采購和相關(guān)材料認(rèn)價(jià)等工作也要全過程跟蹤。

2.4?基建財(cái)務(wù)人員配備不足

基建專業(yè)財(cái)務(wù)人才的短缺和專業(yè)人員配備不足都會(huì)影響到基建內(nèi)部控制和管理的有效性（歐陽平，2022）。常規(guī)來說，高校的基建項(xiàng)目都是由財(cái)務(wù)部門的一般會(huì)計(jì)人員核算的，因人員編制嚴(yán)重缺乏，大部分學(xué)校都是兼任，一般財(cái)務(wù)人員較缺乏基建工程造價(jià)、工程項(xiàng)目的招投標(biāo)程序、工程量變更等相關(guān)方面的知識(shí)，導(dǎo)致在核算工作中，只能對(duì)書面材料的工程進(jìn)度（工程量）進(jìn)行被動(dòng)的核實(shí)，僅僅是對(duì)各種出入賬目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理，參與的也是事后支付資金的工作，容易使基建財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中出現(xiàn)一些缺陷和漏洞。

3?關(guān)于降低高校基建內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)的建議對(duì)策

3.1?強(qiáng)化基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管控重要性

首先是在項(xiàng)目預(yù)算管理環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制中考慮多種可能會(huì)發(fā)生的突發(fā)狀況，盡可能避免臨時(shí)對(duì)預(yù)算金額進(jìn)行追加變更。其次，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，項(xiàng)目人員要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算分項(xiàng)，報(bào)銷時(shí)要嚴(yán)格按照報(bào)銷憑據(jù)和原始單據(jù)，對(duì)項(xiàng)目賬的收支進(jìn)行及時(shí)審查，最大程度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)注意與施工單位執(zhí)行合同過程中的細(xì)節(jié)，以提高項(xiàng)目決算的效率。有條件的高校，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)基建項(xiàng)目相關(guān)檔案管理，對(duì)基建項(xiàng)目全過程的相關(guān)資料進(jìn)行整理、歸納，以便及時(shí)掌握項(xiàng)目情況，為進(jìn)行財(cái)務(wù)竣工決算提供完備的數(shù)據(jù)資料。

3.2?完善部門間信息溝通，規(guī)范基建項(xiàng)目過程管理

單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)管理工作的第一責(zé)任人，對(duì)維護(hù)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性，對(duì)確?；▋?nèi)部控制體系的合理性和有效性，單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)著不能推卸的主體責(zé)任（楊宗昊，2015）。要從學(xué)校整體發(fā)展考慮，將學(xué)?；ńㄔO(shè)部門、審計(jì)、國資和財(cái)務(wù)等相關(guān)部門之間的信息銜接起來，讓有用的信息能夠被有效地傳遞，確保內(nèi)部控制管理的有效性。還可以建立信息交流系統(tǒng)，以加強(qiáng)基建各項(xiàng)目相關(guān)部門之間的信息傳遞、溝通交流，避免信息不對(duì)稱造成項(xiàng)目管理漏洞，讓財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、施工單位、監(jiān)理單位等相關(guān)部門信息對(duì)接交換，實(shí)現(xiàn)資源共享，進(jìn)而提高內(nèi)控管理水平。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和其他部門間的交流，讓各部門間實(shí)現(xiàn)相互共享、相互制衡，便于相關(guān)人員實(shí)時(shí)跟進(jìn)了解項(xiàng)目進(jìn)展，保證項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度與資金支付進(jìn)度一致，及時(shí)跟進(jìn)資金管理信息，促進(jìn)信息的公開透明。

3.3?強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行與監(jiān)督

高校內(nèi)部控制的工作展開，與對(duì)高校進(jìn)行有效的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)。高校監(jiān)察審計(jì)部門應(yīng)積極主動(dòng)、行之有效地開展基建項(xiàng)目審計(jì)工作，并在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，全過程跟蹤審計(jì)和監(jiān)督，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)中涉及到關(guān)于項(xiàng)目超概算變更、原材料采購、工程施工進(jìn)度等方面的監(jiān)督。高校審計(jì)部門要對(duì)基建內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)，既要檢驗(yàn)基建內(nèi)控體系建立的嚴(yán)謹(jǐn)性，也要監(jiān)測內(nèi)控措施的力度。高校要將專項(xiàng)審計(jì)、重點(diǎn)監(jiān)察落實(shí)到具體，通過引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、運(yùn)用有效的審計(jì)形式，對(duì)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，形成專門審計(jì)報(bào)告并提出整改建議。要將事后審計(jì)轉(zhuǎn)化為事前、事中與事后審計(jì)有效融合的新形式，比如引入第三方專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，委托專業(yè)人員和專門組織對(duì)高?；▋?nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化。

在開展高?；▋?nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)熟練地運(yùn)用審計(jì)工具和方法，以確保內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)能夠盡快實(shí)現(xiàn)，有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，保證高?；▋?nèi)部控制工作的合理性、有效性（楊小玲，2019）。在進(jìn)行基建內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，針對(duì)建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及控制環(huán)節(jié)要延伸審計(jì)，重點(diǎn)問題具體分析，有針對(duì)性地制定設(shè)計(jì)方案和規(guī)劃對(duì)策，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，確保其能夠?yàn)閮?nèi)部控制工作的開展提供支持，同時(shí)也有助于使高?；ㄙY金的使用更加科學(xué)，降低基建項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保障內(nèi)部控制效果以及監(jiān)督質(zhì)量。

3.4?配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員，健全基建財(cái)務(wù)管理流程

高校根據(jù)基建項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)需求，建立與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)崗位，爭取配備專業(yè)的基建財(cái)務(wù)人員，對(duì)高?；?xiàng)目核算工作，通過事前、事中、事后的全過程參與，形成業(yè)務(wù)閉環(huán)來規(guī)避基建內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)財(cái)務(wù)人員制定專業(yè)能力發(fā)展計(jì)劃，組織業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，持續(xù)提高基建財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，才可以更好地為基建項(xiàng)目建設(shè)提供服務(wù)。

在建設(shè)項(xiàng)目中，要想更深層次地參與到工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，財(cái)務(wù)人員必須不斷地提升自身的素質(zhì)?；ㄘ?cái)會(huì)人員不僅要提高自己的認(rèn)知，學(xué)習(xí)新的理念，跟上時(shí)代的步伐，也要積極地學(xué)習(xí)新時(shí)代背景下基建項(xiàng)目管理的要求，積極地參與到工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制管理中，利用自身過硬的專業(yè)水平積極參與項(xiàng)目管理，同時(shí)還要提高個(gè)人政治素質(zhì)，嚴(yán)守職業(yè)道德、加強(qiáng)專業(yè)繼續(xù)教育，擴(kuò)充自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，努力掌握基建項(xiàng)目預(yù)算編制等相關(guān)知識(shí)，了解基本建設(shè)程序、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范規(guī)定、計(jì)算機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)等（萬斌，2008）。

4?結(jié)束語

總而言之，高校應(yīng)從當(dāng)前時(shí)代全新的視角，增強(qiáng)基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和防范能力，創(chuàng)造良好的建設(shè)環(huán)境，使用先進(jìn)的信息化技術(shù)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的基建內(nèi)控意識(shí)，逐步完善基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作的審計(jì)監(jiān)督，持續(xù)推動(dòng)基建項(xiàng)目內(nèi)部控制的建設(shè)，確保在推動(dòng)高校高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)，讓高?；?xiàng)目的投資發(fā)揮最大效益，助力學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

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