內(nèi)部審計統(tǒng)籌發(fā)展和安全實踐研究

丁閃

【摘要】時代的發(fā)展對內(nèi)部審計不斷提出新要求，審計過程中如何貫徹“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”的工作理念和思路，是內(nèi)部審計人員需著重思考的課題。本文以對金融機構(gòu)引進第三方監(jiān)管公司業(yè)務(wù)開展的審計項目為例，分析如何在審計中把握發(fā)展與安全的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】審計；發(fā)展；安全；第三方監(jiān)管公司

內(nèi)部審計是金融機構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，對金融機構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況及內(nèi)部控制效果進行審查和評價。黨的十九大以來，內(nèi)部審計工作進入新發(fā)展階段，內(nèi)部審計的目標(biāo)由“查錯糾弊”向“價值管理”轉(zhuǎn)變。習(xí)近平總書記深刻指出，我們必須堅持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強機遇意識和風(fēng)險意識。如何準確把握新形勢對內(nèi)部審計工作提出的新任務(wù)新要求，著重在統(tǒng)籌發(fā)展和安全方面發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，成為審計人員必須認真思考的重要課題。

統(tǒng)籌發(fā)展和安全，關(guān)鍵在于處理好發(fā)展與安全的關(guān)系。對于金融機構(gòu)來說，即為處理好業(yè)務(wù)拓展與防控風(fēng)險的關(guān)系，這兩者往往是金融機構(gòu)發(fā)展過程中所面臨的一對普遍矛盾，既對立又統(tǒng)一，而內(nèi)部審計則需充當(dāng)這對矛盾的“潤滑劑”，推動兩者同頻共振、協(xié)同而行是內(nèi)部審計應(yīng)該把握的一個原則。近年來，筆者所在的金融機構(gòu)審計部門加強實踐探索，以期進一步找準審計定位，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。下面以本部門開展的對轄內(nèi)A金融機構(gòu)引入第三方監(jiān)管公司開展信貸業(yè)務(wù)情況的審計為例，闡述在審計項目中權(quán)衡把握發(fā)展與安全的實踐過程。

一、調(diào)查業(yè)務(wù)發(fā)生背景，了解業(yè)務(wù)開辦動機

審計組在開展信貸常規(guī)審計調(diào)取信貸檔案時，關(guān)注到A金融機構(gòu)引進了第三方監(jiān)管公司合作發(fā)放貸款，合作方式主要為第三方公司提供不動產(chǎn)抵押監(jiān)管和動產(chǎn)質(zhì)押監(jiān)管。該項業(yè)務(wù)引入時間不長，以往未開展過專項審計，審計組決定將此類業(yè)務(wù)作為重點審計內(nèi)容。

在翻閱貸款檔案過程中，審計人員約談業(yè)務(wù)部經(jīng)理，了解到A金融機構(gòu)近年來在當(dāng)?shù)氐馁J款市場份額占比不高，貸款規(guī)模和業(yè)務(wù)品種較少，機構(gòu)效益情況不佳。為破解經(jīng)營困境，經(jīng)營層決定在保持傳統(tǒng)信用、抵押、保證信貸方式基礎(chǔ)上，引進第三方監(jiān)管公司合作發(fā)放貸款，用以解決兩類問題：一是部分糧食收購企業(yè)、種養(yǎng)大戶因不能提供有效抵押物而無法取得貸款支持問題，二是借款人提供的抵押物因土地性質(zhì)、稅費等原因未辦理不動產(chǎn)登記而無法取得貸款支持的問題。

審計組了解業(yè)務(wù)開辦背景后，分別對不動產(chǎn)抵押監(jiān)管和動產(chǎn)質(zhì)押監(jiān)管兩種模式是否有利于機構(gòu)經(jīng)營發(fā)展進行了探討。

二、分析業(yè)務(wù)開展效果，客觀評價業(yè)務(wù)優(yōu)勢

動產(chǎn)質(zhì)押貸款，即為借款人為取得金融機構(gòu)貸款，向金融機構(gòu)提供質(zhì)押物的方式。該方式可以有效的幫助中小企業(yè)利用現(xiàn)有的動產(chǎn)質(zhì)押進行有效融資，緩解中小企業(yè)的融資難題。動產(chǎn)質(zhì)押的融資方式，需要對質(zhì)押物進行所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，但由于A金融機構(gòu)缺乏相應(yīng)的保管場所和專業(yè)監(jiān)管人員，因此采取了由第三方監(jiān)管公司對質(zhì)押物的保管與監(jiān)管。對借款人而言，動產(chǎn)質(zhì)押能有效盤活存貨資產(chǎn)，降低因增加存貨帶來的資金周轉(zhuǎn)壓力，拓寬融資渠道。對金融機構(gòu)而言，質(zhì)押融資可以增加放貸機會，培育新的經(jīng)濟增長點。質(zhì)押融資有實際的貨物作為債權(quán)保證，同時有第三方中介對存貨實施監(jiān)管，對存貨的真實性、安全性承擔(dān)責(zé)任。

除動產(chǎn)質(zhì)押物，A金融機構(gòu)還引入了第三方監(jiān)管公司對客戶提供的不動產(chǎn)進行監(jiān)管，此類不動產(chǎn)主要為未到房產(chǎn)部門辦理不動產(chǎn)登記和因土地性質(zhì)、稅費等原因不能辦理正規(guī)抵押登記的房產(chǎn)。金融機構(gòu)引入第三方監(jiān)管公司對此類不動產(chǎn)進行監(jiān)管后，對客戶予以授信支持。

根據(jù)A金融機構(gòu)引入上述貸款品種后貸款規(guī)模變化情況，審計組認為，客觀來說，與第三方監(jiān)管公司合作發(fā)放貸款能夠在一定程度上盤活存量貸款、增加信貸規(guī)模、支持小微企業(yè)發(fā)展。隨后，審計組重點對該類業(yè)務(wù)的風(fēng)險情況進行了審計。

三、審計業(yè)務(wù)風(fēng)險漏洞，找準問題癥結(jié)

隨著審計不斷向縱深推進，一些風(fēng)險漏洞逐漸浮出水面。

1.合作的監(jiān)管公司不具備監(jiān)管資質(zhì)

審計人員首先查閱了信貸檔案中第三方監(jiān)管公司的營業(yè)執(zhí)照。在A機構(gòu)與監(jiān)管公司的合作業(yè)務(wù)中，監(jiān)管公司承擔(dān)的義務(wù)之一是對動產(chǎn)及不動產(chǎn)押品進行監(jiān)管。而實質(zhì)上，合作的監(jiān)管公司并無動產(chǎn)質(zhì)押融資倉儲監(jiān)管、標(biāo)準倉單質(zhì)押融資倉儲監(jiān)管等經(jīng)營資質(zhì)。如：A機構(gòu)合作的X監(jiān)管公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍為，自有資產(chǎn)管理，受托資產(chǎn)管理、投資管理、投資咨詢服務(wù)；合作的Y監(jiān)管公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍是投資管理及咨詢、倉儲管理與服務(wù)，均無監(jiān)管資質(zhì)。

2.不動產(chǎn)監(jiān)管缺乏登記生效要件，無效抵押

經(jīng)查閱檔案，發(fā)現(xiàn)A金融機構(gòu)發(fā)放的不動產(chǎn)監(jiān)管抵押貸款實際是按照抵押方式發(fā)放的，但因借款人提供的房屋和土地等不動產(chǎn)因不符合不動產(chǎn)抵押登記要求，實際是無效抵押。根據(jù)《民法典》第四百零二條規(guī)定，抵押需登記生效。而不動產(chǎn)監(jiān)管抵押業(yè)務(wù)中的“監(jiān)管”，只實現(xiàn)對抵押物的監(jiān)管，無法改變抵押物不能登記的現(xiàn)狀，抵押登記還處于無效狀態(tài)。借款人提供的房產(chǎn)和土地存在被查封、扣押、贈與、轉(zhuǎn)讓、出租及其他監(jiān)管的可能，造成貸款債權(quán)懸空、無法受償?shù)姆娠L(fēng)險。

3.監(jiān)管不力導(dǎo)致質(zhì)押物滅失

審計組查閱貸款檔案中的貸后檢查報告，發(fā)現(xiàn)信貸員模糊撰寫了質(zhì)押物數(shù)量減少的問題。審計組深入約談、走訪，發(fā)現(xiàn)A金融機構(gòu)向某貿(mào)易有限公司發(fā)放2筆貨物質(zhì)押貸款80萬元、向王某發(fā)放1筆牲畜質(zhì)押貸款28萬元、向張某發(fā)放1筆牲畜質(zhì)押貸款50萬元，涉及的貸款質(zhì)押物均存在滅失情況。審計組隨后對質(zhì)押物滅失原因進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)監(jiān)管公司派出的監(jiān)管員大多從當(dāng)?shù)卣衅?，未?jīng)過嚴格培訓(xùn)且無崗位輪換，導(dǎo)致監(jiān)管失控。A金融機構(gòu)未嚴格辨識第三方監(jiān)管資質(zhì)及代償能力、未有效強化監(jiān)管模式，以致發(fā)生抽逃質(zhì)押物的風(fēng)險事件。

4.第三方公司承擔(dān)保證責(zé)任但代償能力不足

審計組調(diào)閱A金融機構(gòu)與第三方公司簽訂的合作協(xié)議，發(fā)現(xiàn)第三方公司對合作貸款承擔(dān)保證責(zé)任，但未繳納保證金或保證金不足，且無證明保證能力的資料。在A金融機構(gòu)貸款出現(xiàn)風(fēng)險后，第三方公司未履行代償責(zé)任。A機構(gòu)合作的3家公司保證金余額合計55.39萬元，為上億元貸款承擔(dān)保證責(zé)任，代償能力明顯不足。

四、統(tǒng)籌發(fā)展和安全，提出審計意見

審計組對第三方公司監(jiān)管業(yè)務(wù)的優(yōu)點和A金融機構(gòu)開辦此業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制漏洞進行全盤統(tǒng)籌梳理，認為動產(chǎn)質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)有利于A金融機構(gòu)拓寬放貸渠道，增加信貸規(guī)模，支持小微企業(yè)發(fā)展，但因風(fēng)險漏洞較多，需完善后再行開展。不動產(chǎn)抵押監(jiān)管業(yè)務(wù)因債權(quán)懸空，不宜繼續(xù)推廣此業(yè)務(wù)。根據(jù)此原則，審計組作出違規(guī)事實認定，并提出審計整改意見。

1.認定違規(guī)問題

審計組認定的違規(guī)問題為“與不具備監(jiān)管資質(zhì)的公司合作開辦監(jiān)管抵質(zhì)押物業(yè)務(wù)”“發(fā)放無效抵押貸款”及“未有效管控監(jiān)管模式，出現(xiàn)出質(zhì)人抽逃質(zhì)押物風(fēng)險事件”。對于上述問題，相關(guān)責(zé)任人予以簽字確認，無異議。

2.提出審計整改意見

為推動A金融機構(gòu)彌補業(yè)務(wù)漏洞，審計組提出以下整改意見。一是不得與不具備資質(zhì)和代償能力的第三方公司合作。已經(jīng)與其合作發(fā)放的存量貸款，在第三方公司履行完畢現(xiàn)有的合同義務(wù)后，不得繼續(xù)合作發(fā)放新貸款。二是及時穩(wěn)妥處置借款人抽逃質(zhì)押物風(fēng)險事件。強化對借款人和第三方監(jiān)管公司的經(jīng)濟追償。如借款人不能償還貸款本息或第三方監(jiān)管公司不能履行代償義務(wù)，建議A金融機構(gòu)向公安機關(guān)報案處置。三是嚴格準入管理。應(yīng)對開展業(yè)務(wù)第三方機構(gòu)經(jīng)營資質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、監(jiān)管手段、風(fēng)險防范等方面進行嚴格審查，對于非專業(yè)性的機構(gòu)不得準入。建議實行名單準入機制和分類評級管理。四是關(guān)注第三方公司代償能力。加強對保證金賬戶管理，使得第三方公司監(jiān)管貸款規(guī)模與之成正比。根據(jù)保證金額度及第三方公司的各項經(jīng)營指標(biāo)，限定最高監(jiān)管額度。五是加大對第三方公司的監(jiān)督檢查力度。貸后管理崗加強對第三方公司履行責(zé)任的監(jiān)督檢查，強化貸后管理，通過實地核查、對賬等方式，確保第三方公司規(guī)范操作。

五、強化審計結(jié)果運用，實現(xiàn)審計價值增值

筆者所在審計部門下發(fā)審計整改意見后，A金融機構(gòu)對照意見進行了積極整改。一是停止了與不具備監(jiān)管資質(zhì)的第三方公司的合作，并對符合資質(zhì)的公司開展公開招投標(biāo)，規(guī)范了合作機構(gòu)的引入程序。二是對動產(chǎn)質(zhì)押貸款重新開展產(chǎn)品可行性研究，建立產(chǎn)品制度和風(fēng)險防控措施，不再發(fā)放第三方公司抵押監(jiān)管貸款，引導(dǎo)存量客戶優(yōu)先辦理不動產(chǎn)抵押登記，不在原有授信規(guī)模額度基礎(chǔ)上增加授信額度。三是嚴格準入管理，對第三方機構(gòu)經(jīng)營資質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、監(jiān)管手段、風(fēng)險防范等方面進行嚴格審查，要求合作機構(gòu)必須具備相應(yīng)資質(zhì)，行業(yè)經(jīng)驗，具備監(jiān)管能力、專業(yè)人員和切實可行監(jiān)管措施，同時重點關(guān)注其代償能力。四是起訴抽逃質(zhì)押物借款人和涉事監(jiān)管公司，要求監(jiān)管公司按照合作協(xié)議履行協(xié)議規(guī)定履行代償義務(wù)，并向公安機關(guān)報案，對存量質(zhì)押監(jiān)管貸款加強貸后檢查力度。

六、結(jié)語

在本次審計過程中，審計組基于安全原則，揭示了A金融機構(gòu)第三方監(jiān)管公司業(yè)務(wù)存在的重要風(fēng)險點，及時叫停未辦理不動產(chǎn)抵押登記的不動產(chǎn)監(jiān)管業(yè)務(wù)，同時，考慮機構(gòu)經(jīng)營發(fā)展的需要，要求A金融機構(gòu)建立動產(chǎn)抵押監(jiān)管業(yè)務(wù)風(fēng)險控制機制，有效防范風(fēng)險蔓延，確保機構(gòu)安全穩(wěn)健發(fā)展?？傮w來說，發(fā)展和安全兩者的目的是一致的，保障組織健康運轉(zhuǎn)，因定位和角度不同又各有側(cè)重。內(nèi)部審計統(tǒng)籌發(fā)展與安全重在找準自身定位，注重內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)拓展的相互促進。金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員要對標(biāo)新要求，立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，緊緊圍繞金融服務(wù)實體經(jīng)濟、防控金融風(fēng)險、深化金融改革三大任務(wù)履行審計監(jiān)督職責(zé)，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在促進金融機構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展中的重要作用。

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（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村信用社聯(lián)合社）