國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制問題探討

周 佩

(湖北誠康未來會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司，湖北 武漢 430000)

0 引言

在競爭日益激烈、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)愈加復(fù)雜多變的環(huán)境中，國有企業(yè)必須突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的束縛和局限，才能持續(xù)保持競爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。 需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員對(duì)此有全方位的認(rèn)知并加以足夠重視，構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系，加快革新傳統(tǒng)滯后的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式，進(jìn)而幫助國有企業(yè)有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

1 國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式分析

國有企業(yè)是指在政府控制或者投資范圍內(nèi)的企業(yè)，相比較于一般企業(yè)而言，國有企業(yè)有其自身鮮明的特點(diǎn)，比如它是股份制和集團(tuán)制共同發(fā)展、規(guī)模大、國家對(duì)企業(yè)股東予以管控以及多元化經(jīng)營等特點(diǎn)。 其財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是對(duì)企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展過程中所生成的大量信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位管理和控制。 現(xiàn)階段大部分國有企業(yè)會(huì)選擇集權(quán)式財(cái)務(wù)管理、分權(quán)式財(cái)務(wù)管理或者融合式財(cái)務(wù)管理這三種模式。

對(duì)集權(quán)式財(cái)務(wù)管理來說，財(cái)務(wù)決策只可以是集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一管理和控制，各分公司或子公司是沒有權(quán)利進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的，集團(tuán)總部對(duì)分子公司擁有絕對(duì)的決策權(quán)，分子公司的權(quán)力有限，只是能夠?qū)θ粘Ｊ罩нM(jìn)行管理或開展短期的預(yù)算決策。 分權(quán)式財(cái)務(wù)管理是把集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)決策權(quán)下放到各個(gè)分子公司，總部只需要對(duì)其進(jìn)行間接管理就可以。 融合式財(cái)務(wù)管理模式是將上述兩種模式進(jìn)行結(jié)合，在適當(dāng)分權(quán)的同時(shí)進(jìn)行一定程度的集權(quán)，簡單來講，在融合式財(cái)務(wù)管理模式下，國企集團(tuán)總部對(duì)各分子公司的財(cái)務(wù)和管理有一定的決策權(quán)，同時(shí)各分子公司也可以有效保持其經(jīng)營和決策的獨(dú)立自主權(quán)[1]。

綜合上面的分析不難發(fā)現(xiàn)，國企財(cái)務(wù)管理模式是比較復(fù)雜的，并且不可避免地會(huì)在開展財(cái)務(wù)管理的時(shí)候產(chǎn)生或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，而要想對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以有效管理和控制，就必須開展高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作，二者是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，共同目的在于推動(dòng)國企實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。所以國企在推動(dòng)內(nèi)控工作的過程當(dāng)中，要緊緊圍繞財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范這一主要任務(wù)和目的，充分采取有效措施和辦法保證財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的相關(guān)要求得以有效貫徹執(zhí)行，這樣不僅可以充分發(fā)揮內(nèi)控制度在提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的具體作用，同時(shí)也可以針對(duì)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)管理行為，為其提供更加匹配的意見或建議。 因此，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義形成全方位認(rèn)識(shí)，并對(duì)其加以足夠重視，如此才能持續(xù)保持國企發(fā)展優(yōu)勢(shì)，提升財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，保障國企實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。

2 國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制存在的問題

2.1 對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制缺乏清晰認(rèn)識(shí)和足夠重視

不同于一般企業(yè)，國有企業(yè)在長期發(fā)展過程中，由于國家政策的扶持力度以及宏觀調(diào)控的力度更大，所以一般來說國企的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較小，因此沒有對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系建設(shè)加以重視，更有甚者缺乏與之相關(guān)的思維和意識(shí)，這就造成在不少國企內(nèi)部缺乏良好的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控基礎(chǔ)。 在現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，部分國企為了更好地在激烈的競爭環(huán)境下保持發(fā)展優(yōu)勢(shì)，也在積極推動(dòng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系建設(shè)工作，可是因?yàn)殚L期在傳統(tǒng)管理思想和模式的影響束縛下，缺乏對(duì)科學(xué)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念的學(xué)習(xí)、吸收和高效應(yīng)用，這就使得其財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控能力相對(duì)不足，在具體操作當(dāng)中缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的積累，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性、實(shí)效性得不到保障。 所以必須對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制形成全方位認(rèn)識(shí)，并對(duì)其加以持續(xù)優(yōu)化、調(diào)整和完善，如此才能充分發(fā)揮其推動(dòng)國企實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的作用[2]。

2.2 財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系設(shè)計(jì)不夠科學(xué)完善

從上文的分析可以知道，國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作具有綜合性、系統(tǒng)性特點(diǎn)，復(fù)雜而且煩瑣。對(duì)財(cái)務(wù)管理而言，它不只是需要關(guān)注總公司的預(yù)算制度、發(fā)展決策等財(cái)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)也需要對(duì)各個(gè)分子公司運(yùn)營管理的現(xiàn)狀和真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況有全面的了解與綜合的考量分析。 而對(duì)內(nèi)部控制而言，需要深入分析和全方位控制國企在運(yùn)營管理當(dāng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤和分析外部環(huán)境因素的變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體的經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整，所以關(guān)于財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系的建設(shè)涉及的內(nèi)容是紛繁復(fù)雜的。 此外，必須保證所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度要滿足并且服務(wù)于國企的長期發(fā)展，而不僅僅是為了滿足企業(yè)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要。 部分國企在漫長的發(fā)展過程中，由于國家政策的扶持，其競爭意識(shí)不強(qiáng)，缺乏對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化的高度敏感性。 因此，在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系的時(shí)候，往往只是對(duì)眼前的制度進(jìn)行改進(jìn)，缺乏宏觀視角和長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，沒有站在國企可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度對(duì)其進(jìn)行全方位分析和深度思考，這就造成其最終設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系可操作性不強(qiáng)，并且對(duì)控制力度缺乏準(zhǔn)確把握，難以有效適應(yīng)不斷變化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督力度不足

對(duì)國企而言，要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定高效發(fā)展，就離不開有效的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督管理，因此需要國企不斷優(yōu)化和完善監(jiān)督體系，持續(xù)加大內(nèi)部監(jiān)督力度，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理能力和水平，保障相關(guān)內(nèi)控措施落到實(shí)處，可實(shí)際情況卻是，現(xiàn)階段依然有部分國企內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督不到位。 盡管現(xiàn)階段部分國企為了更好地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革大趨勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部也推動(dòng)了相關(guān)的改革工作，也對(duì)部門進(jìn)行了重新編排，可是仍然難以從實(shí)質(zhì)上改變企業(yè)內(nèi)控管理理念落后、治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)不合理等現(xiàn)實(shí)問題，并且一些監(jiān)督管理行為由于牽涉到多個(gè)利益主體，難以有效推進(jìn)。 另外，一些國企并沒有對(duì)監(jiān)督管理有清晰全面的認(rèn)識(shí)和足夠重視，造成監(jiān)管體系建設(shè)滯后，其規(guī)范性、科學(xué)性得不到保障，由于沒有對(duì)財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行全面、嚴(yán)格、細(xì)致的監(jiān)督而可能埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，所以必須對(duì)此予以高度重視。

2.4 財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)彼此獨(dú)立，融合不到位

目前，依舊有部分國有企業(yè)在長期發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)彼此孤立，難以實(shí)現(xiàn)深度融合，難以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。 其主要原因一是缺乏對(duì)業(yè)財(cái)融合的全方位理解和深刻認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)不一致，二者缺乏有效溝通與交流，在固有觀念的影響下，彼此在開展工作過程中缺乏積極主動(dòng)地協(xié)同與配合，僅僅是靠現(xiàn)有的管理制度被動(dòng)地交流少量信息。 比如在開展預(yù)算過程中，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的全過程跟蹤、分析和反饋，只是在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束之后，才對(duì)其執(zhí)行是否存在偏差進(jìn)行簡單總結(jié)，并未對(duì)其背后的成因進(jìn)行深入分析；二是財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)有效融合，并且指標(biāo)的設(shè)置不一致，在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置方面，其評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)口徑存在明顯差異，難以對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行有效集成、分析和利用，需要財(cái)務(wù)工作者消耗額外的精力和時(shí)間進(jìn)行理解，如此就加大了時(shí)間和人力成本，難以高效發(fā)揮財(cái)務(wù)的分析、指導(dǎo)與服務(wù)功能。

2.5 財(cái)務(wù)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不到位

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)預(yù)算和有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控目標(biāo)的有力保障，但是實(shí)際上依舊有部分國企對(duì)此不夠重視，沒有意識(shí)到自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也缺乏對(duì)競爭環(huán)境的正確認(rèn)識(shí)。 在企業(yè)內(nèi)部缺乏行之有效的預(yù)算體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，無法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)合理規(guī)劃，也難以在第一時(shí)間察覺和應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，最終導(dǎo)致內(nèi)控失效，難以為國企穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航[3]。

3 國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制問題的對(duì)策

3.1 對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制形成全面認(rèn)識(shí)并予以足夠重視

國企領(lǐng)導(dǎo)與管理人員需要轉(zhuǎn)變自身思維理念，對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制形成正確全面的認(rèn)識(shí)并加以高度重視，不斷學(xué)習(xí)和吸收其先進(jìn)理念，對(duì)國家法規(guī)和政策進(jìn)行全面了解和學(xué)習(xí)，以此來更好地順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革趨勢(shì)。 另外，需要對(duì)人才引進(jìn)和培養(yǎng)加以重視，打造一支經(jīng)驗(yàn)豐富、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控人才隊(duì)伍，為企業(yè)自身保持發(fā)展優(yōu)勢(shì)打牢人才基礎(chǔ)。

3.2 不斷梳理優(yōu)化財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系

國企要想有效提升競爭實(shí)力，就需要構(gòu)建并完善科學(xué)高效的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系，明確其目標(biāo)，嚴(yán)格按照如下原則進(jìn)行設(shè)計(jì):一是必須緊緊圍繞企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，在滿足短期目標(biāo)的同時(shí)要設(shè)定長期的發(fā)展規(guī)劃，站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的宏觀視角為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)；二是要充分調(diào)動(dòng)一切積極因素，推動(dòng)國企實(shí)現(xiàn)綜合效益最大化，所以在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系的時(shí)候，必須全方位考慮和綜合分析企業(yè)內(nèi)部關(guān)于成本預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益以及利潤分配等各方面的內(nèi)容，切實(shí)保障所設(shè)計(jì)的制度符合企業(yè)實(shí)際情況，以更好地滿足各方利益；三是需要對(duì)不斷變化發(fā)展的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行全方位、動(dòng)態(tài)化跟蹤分析，在此基礎(chǔ)上不斷變革和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理體制，以此來為財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制起到有力支撐和輔助，要想推動(dòng)國企現(xiàn)代化發(fā)展，就需要在內(nèi)部設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等相關(guān)機(jī)制，不斷優(yōu)化和完善法人治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理制度創(chuàng)新，需要將財(cái)務(wù)權(quán)力、財(cái)務(wù)信息以及資源調(diào)度進(jìn)行有效的集中，以此來有效強(qiáng)化集團(tuán)總部對(duì)各分子公司財(cái)務(wù)信息和資金的有效把控，如此才能從整體上提高國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控效率，為企業(yè)發(fā)展打牢基礎(chǔ)[4]。

3.3 加大內(nèi)部監(jiān)管力度

為了更加有力地推動(dòng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控措施相關(guān)辦法落地執(zhí)行，需要國企嚴(yán)格按照現(xiàn)階段國家相關(guān)法規(guī)政策的要求，對(duì)行業(yè)發(fā)展規(guī)范進(jìn)行充分解讀，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建權(quán)威的、獨(dú)立的監(jiān)管部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控體系具體運(yùn)行情況全方位、動(dòng)態(tài)化地監(jiān)督和管理，也可以更加清晰、直觀、準(zhǔn)確地反饋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略決策提供有力支撐，需要保證監(jiān)管部門擁有高度的權(quán)威性與獨(dú)立性。 在開展內(nèi)部監(jiān)督過程中，其他職能部門不能為了自身利益而對(duì)其進(jìn)行束縛和影響，而是要以更加主動(dòng)積極的姿態(tài)參與并且配合內(nèi)部監(jiān)管部門工作，這樣才能有效增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部向心力、凝聚力，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制效果的不斷加強(qiáng)。

3.4 積極推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)深度融合

國企需要在內(nèi)部加大教育和宣傳力度，推動(dòng)各職能部門之間開展密切溝通與交流，通過定期和不定期地舉辦宣講會(huì)或者組織經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，來推動(dòng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)和了解業(yè)財(cái)融合的相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)操內(nèi)容，改變固有的管理理念，形成業(yè)財(cái)融合的共識(shí)。 此外，需要推動(dòng)部門開展深入交流，通過崗位輪換制度在保證各自日常工作順利開展的前提下，合理抽調(diào)業(yè)務(wù)人員前往財(cái)務(wù)部門學(xué)習(xí)，同時(shí)抽調(diào)財(cái)務(wù)人員到各個(gè)業(yè)務(wù)部門，從而更加深入全面地了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，如此才能找準(zhǔn)業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵點(diǎn)，通過定期召開工作例會(huì)，由財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)部門共同商榷問題的解決辦法。 最后形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一化管理和控制業(yè)財(cái)融合視角下財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)口徑和標(biāo)準(zhǔn)，以此來有效降低企業(yè)內(nèi)部的溝通交流成本，在節(jié)約時(shí)間和人力成本的同時(shí)提升財(cái)務(wù)處理效率[5]。

3.5 切實(shí)提升企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平

國有企業(yè)要想高效利用現(xiàn)有資源，有效化解防范各類風(fēng)險(xiǎn)，就需要加大財(cái)務(wù)預(yù)算力度，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，梳理和完善財(cái)務(wù)預(yù)算體系，對(duì)各個(gè)職能部門的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面分析和深入研究，以此為前提進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，從而在統(tǒng)籌考慮企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)并完善預(yù)算方案，指導(dǎo)各部門具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并不斷優(yōu)化和調(diào)整預(yù)算編制，防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)。 另外，必須有效分析、識(shí)別和判斷各類潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化和完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定期或不定期審查，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管體系的具體作用，實(shí)現(xiàn)各職能部門的有效制衡和相互監(jiān)督，如此才能將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)，為國企長效發(fā)展保駕護(hù)航。

4 結(jié)語

總結(jié)上面的分析可以看出，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制是國企在現(xiàn)代化發(fā)展過程中的重中之重，所以需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員充分明白其對(duì)企業(yè)長效發(fā)展的重要意義，不斷優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，從多方面、多角度切實(shí)解決在具體財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制當(dāng)中所存在的現(xiàn)實(shí)問題，幫助國企持續(xù)保持競爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)高效發(fā)展。