事業(yè)單位執(zhí)行 新政府會計制度的問題與思考

游曉玉

新政府會計制度的頒布，重新調(diào)整了政府會計核算的基本模式。要做好新舊制度之間的有效銜接工作，明確財務會計管理的各項基本要素，合理進行財務報表編制，與傳統(tǒng)的預算會計區(qū)分開來。引進平行記賬法將特殊的事業(yè)單位業(yè)務財務數(shù)據(jù)進行有效處理，明確業(yè)務開展存在的差異與難點，助力政府會計工作改革。新政府會計制度需要以年為單位，分析預算執(zhí)行問題，促進事業(yè)單位資產(chǎn)保值增值。本文分析了事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的重要性，提出新政府會計制度在事業(yè)單位內(nèi)部應用中存在的難點問題，結(jié)合事業(yè)單位的基本情況和財務情況提出相應的解決措施，以充分發(fā)揮新政府會計制度的執(zhí)行成效。

新政府會計制度與原有的制度體系存在較大差異，事業(yè)單位財務管理人員要通過技術培訓，不斷提高個人的業(yè)務能力，在實際工作中實現(xiàn)新舊制度的有效銜接，引進平行記賬法和雙報告模式，對當前事業(yè)單位存在的差異項目進行有效調(diào)節(jié)。要確立新政府會計制度工作思維，根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，完善事業(yè)單位的會計體系，通過收付實現(xiàn)對預算報告進行二次審核，努力適應全新的市場經(jīng)濟環(huán)境，滿足廣大群眾的信息獲取需求，推進事業(yè)單位會計管理制度的有效改革，提高事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用效率。

一、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的重要性

（一）健全績效評價體系

新政府會計制度要求事業(yè)單位會計管理部門整合海量數(shù)據(jù)信息，為政府決策提供數(shù)據(jù)參考，政府部門在整理與分析公共管理資源時，要實現(xiàn)公共資源價值最大化。舊的政府會計制度中將績效評價納入到預算會計管理中，對海量數(shù)據(jù)的計算得到的財務信息不準確，未考慮到當期成本投入和事業(yè)單位短期內(nèi)的財政收支情況，難以對事業(yè)單位業(yè)務活動面臨的風險問題做出合理評價。績效評價指標需要建立在真實財務數(shù)據(jù)的基礎上，現(xiàn)有的績效評價體系無法發(fā)揮出應有的管理作用。新政府會計制度采用權(quán)責發(fā)生制得到準確的財務數(shù)據(jù)，參考與財務數(shù)據(jù)相關的資料，對當前事業(yè)單位的內(nèi)部資產(chǎn)占有情況和實際負債情況進行全面記錄，以提高內(nèi)部財務資源的利用率。事業(yè)單位管理者可以通過有效執(zhí)行新政府會計制度，掌握單位內(nèi)部海量會計信息，健全資產(chǎn)管理制度，應用優(yōu)質(zhì)的績效管理系統(tǒng)，發(fā)揮系統(tǒng)內(nèi)部各模塊的功能，明確公共資源的利用效果和當前事業(yè)單位的服務價值。保證政府信息傳播的公開性和透明化，讓廣大社會群眾了解當前政府資源的利用情況。

（二）提高資產(chǎn)管理質(zhì)量

傳統(tǒng)的事業(yè)單位財務管理體系中，針對固定資產(chǎn)采用的計量方法過于粗糙，固定資產(chǎn)折舊計算未納入到當期成本費用中，在支出確認時缺乏有效的數(shù)據(jù)材料作為參考。新政府會計制度明確劃分了不同類型固定資產(chǎn)折舊的具體期限，統(tǒng)一標注事業(yè)單位具體折舊的相應年限和需要參考的分類標準，固定資產(chǎn)采購采用一次性費用計入的方式，強化了國有資產(chǎn)綜合管理，確保了國有資產(chǎn)管理信息的精準性。按月完成企業(yè)計提折舊計算，每月減少的固定資產(chǎn)在下個月初完成計提折舊，合理制定各項制度規(guī)定，促進我國國有資產(chǎn)管理體系改革，將固定資產(chǎn)憑證納入到國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，系統(tǒng)自動完成具體折舊工作。為事業(yè)單位各項業(yè)務活動的開展提供記賬折舊憑證，保障賬面固定資產(chǎn)與系統(tǒng)中記錄的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)相一致，提高了國有資產(chǎn)計量的精準性。

（三）提高預算管理水平

新政府會計制度完善了政府預算編制的具體方法，嚴格劃分政府各項費用和基本開支，采用不同的編制方法進行計算與管理，有效避免行政事業(yè)單位預算資金使用不規(guī)范問題的發(fā)生，確保將事業(yè)單位特定期間內(nèi)的收入和費用都納入到政府預算方案編制中。制定精細化的預算管理流程，按照支出類型進行預算資金分類，對各項目的資金分配進行有效調(diào)整，對預算資金的具體使用方向進行動態(tài)化監(jiān)管。嚴格參考事業(yè)單位財務定額標準，制定預算管理計劃，分析特定期間內(nèi)事業(yè)單位的資金結(jié)余情況，明確事業(yè)單位資金、結(jié)存資金、支出資金、優(yōu)化配置、資金使用的合理性，提高會計數(shù)據(jù)信息的整體質(zhì)量，保證財務報表數(shù)據(jù)計量的精準性，事業(yè)單位的預算資金收支情況為后續(xù)預算方案的編制提供了有效參考。

二、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度存在的問題

（一）特殊業(yè)務執(zhí)行標準問題

特殊業(yè)務在接受賬務處理的過程中，無法理清代繳業(yè)務繳費階段稅金的資金性質(zhì)，在預算支出、歸納與總結(jié)的過程中面臨許多問題，事業(yè)單位內(nèi)部員工在資金發(fā)放和勞務報酬發(fā)放階段需要直接扣繳個人所得稅，財務會計在含稅金額處理階段，無法準確確認費用數(shù)額，預算會計得不到實際支出稅金后的報酬數(shù)據(jù)。酬勞分析中事業(yè)支出金額不準確。事業(yè)單位資金來源具有多樣性的特點，不僅包括政府財政撥款，還包括事業(yè)單位內(nèi)部自有資金，在稅金繳納階段僅僅依靠傳統(tǒng)的預算會計核算，無法準確進行稅金支出科目區(qū)分。一部分稅金由財政資金繳納，一部分稅金由自有資金繳納，稅收種類既有外部人員的個人所得稅，也有事業(yè)單位內(nèi)部員工的所得稅。

在基本支出確認階段將外部人員所得稅納入到確認項目，在稅金金額歸納與總結(jié)階段，存在支出數(shù)據(jù)與年度預算支出數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，預算會計稅金及附加科目數(shù)據(jù)計算流程與財務會計之間存在明顯差異，在全國范圍內(nèi)逐步實施營改增的背景下，事業(yè)單位稅務繳納也由營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悺Ｔ鲋刀惖漠a(chǎn)生是在商品流轉(zhuǎn)過程中需要征收流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅作為價外稅不存在于事業(yè)單位的收入與支出數(shù)據(jù)中，在增值稅繳納階段，財務會計在增值稅科目計算中通過預算會計的稅金及附加科目數(shù)據(jù)進行事業(yè)支出計算，最終得到的數(shù)據(jù)材料與會計科目具體金額存在明顯差異，不符合新政府會計制度中政府收支分類科目中的相關規(guī)定。

（二）新舊會計制度轉(zhuǎn)換問題

新政府會計制度的轉(zhuǎn)型升級主要分為財務會計與預算會計兩個方面，財務會計的銜接難度較低，但預算會計新舊制度之間的銜接難度較高。許多事業(yè)單位在新政府會計制度執(zhí)行階段，在往來科目余額處理的過程中，未將其納入到新賬預算結(jié)余，最終得到的計算結(jié)果不準確。在事業(yè)單位財務管理工作創(chuàng)新階段，未將新政府會計制度調(diào)整的工作內(nèi)容詳細記錄下來，導致事業(yè)單位負責會計管理的工作人員整體業(yè)務能力有限，預算會計銜接過程中處理轉(zhuǎn)入的方法不完善，難以保證事業(yè)單位內(nèi)部財務管理的整體質(zhì)量，會計核算參考的數(shù)據(jù)信息準確性不足。

（三）權(quán)責發(fā)生制執(zhí)行問題

新政府會計制度與原有的制度之間最大的變化就是引入了權(quán)責發(fā)生制。事業(yè)單位財務管理人員在開展工作過程中，受到個人業(yè)務能力的限制以及傳統(tǒng)管理理念的影響，無法按時履行財務計算的要求。例如，事業(yè)單位發(fā)放的考核獎，需要嚴格參考權(quán)責發(fā)生制的有關要求，按月完成計提，將其納入到應付職工薪酬科目中。但大多數(shù)考核獎項的發(fā)放要取決于事業(yè)單位在年底得到的考評結(jié)果，員工考評數(shù)據(jù)的差異將會直接影響到具體的獎金金額，獎金數(shù)據(jù)具有不確定性，嚴格參考政府會計制度的有關要求，充分反映出當前事業(yè)單位承擔的工資福利費用。事業(yè)單位不規(guī)范計提工作難以明確地展示出財務會計中的工資福利費用，針對權(quán)責發(fā)生制進行的數(shù)據(jù)調(diào)整，計算得到職工應獲取的薪酬待遇，不符合新政府會計制度。

（四）平行記賬法應用問題

平行記賬法在事業(yè)單位會計賬務處理階段的應用，容易忽視預算管理的重要性。事業(yè)單位內(nèi)部負責財務管理的工作人員業(yè)務素養(yǎng)參差不齊，許多老員工的工作思維仍然停留在傳統(tǒng)的政府會計制度上，難以在第一時間進行管理方法創(chuàng)新。雖然員工同時進行預算會計賬務處理，但在財務會計入賬金額分析過程中，未將其與預算會計數(shù)據(jù)處理進行有機結(jié)合，導致針對預算會計科目所做的核算數(shù)據(jù)不準確。平行記賬工作涉及到的工作范圍較廣，工作內(nèi)容十分復雜，平行記賬工作流程不完善，導致會計核算工作量不斷增加，影響了財務人員業(yè)務處理效率。通過不完全統(tǒng)計，新政府會計制度中與會計科目相關的規(guī)則上百條，包括平行數(shù)據(jù)確認、海量數(shù)據(jù)計量、材料記錄審核、經(jīng)濟業(yè)務管理等多項工作內(nèi)容。與傳統(tǒng)的政府會計制度相比，工作量不斷增加，財務管理人員由于現(xiàn)有的業(yè)務能力不足，導致在平行記賬法應用階段存在預算會計信息失真的問題，難以為年度經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略決策提供有效參考。

三、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的對策

（一）健全特殊業(yè)務執(zhí)行標準

在進行特殊業(yè)務處理的過程中，需要確定個人所得稅的繳納情況，進行代繳業(yè)務核算要結(jié)合應交稅費的具體金額，在特定科目下明確其他應交稅費以及個人所得稅涉及到的金額。稅金繳納過程中通過財政資金和其他資金計算，了解資金的使用性質(zhì)，預算會計在稅金核算階段增加代繳個人所得稅的明細科目，整理事業(yè)支出總工資和福利待遇支出以及項目支出。在稅金繳納階段將事業(yè)支出分為基本性支出和項目支出，增值稅業(yè)務核算過程中可以在會計科目下設置待處理事項和增值稅過渡事項，結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展情況制定出相應的解決方案，在實踐操作中，提前確認財務會計確定收入時扣除的增值稅，作為事業(yè)支出待處理增值稅過渡項，適當?shù)剡M行增減調(diào)整。運用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的方式，將增值稅過渡轉(zhuǎn)移到事業(yè)支出科目中，計算得到的數(shù)據(jù)余額與財務會計核算中已交增值稅額相同，完成增值稅繳納后預算會計將最終的繳納金額計入到事業(yè)支出中，充分體現(xiàn)出經(jīng)費支出情況和事業(yè)單位預算執(zhí)行情況。

（二）促進新舊會計制度轉(zhuǎn)換

參考事業(yè)單位新政府會計制度的新舊銜接規(guī)定，整理事業(yè)單位在特定年限編制的原賬余額表，將原賬科目余額與新賬財務會計科目數(shù)據(jù)進行有效轉(zhuǎn)換，在新賬預算結(jié)余、會計科目登記的過程中參考原賬科目余額的關鍵信息，盡可能將原賬財務會計保留在系統(tǒng)中。在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入階段操作難度較低，關鍵在于原賬中往來科目的轉(zhuǎn)入，往來科目與預算結(jié)余會計科目之間需要進行有效銜接，整理原賬往來科目數(shù)據(jù)，對三年以內(nèi)往來條款進行全面認證，經(jīng)過精準核實后按照得到的數(shù)據(jù)材料計算原賬往來款項數(shù)額，采用平行記賬的方式確定資金來源，在往來科目中進行分列展示。不同科目管理的數(shù)據(jù)內(nèi)容存在明顯差異，在系統(tǒng)分析后將科目數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入預算結(jié)余會計科目，無法確定的往來數(shù)據(jù)需要通過財務會計管理的形式進行有效轉(zhuǎn)入，在后續(xù)數(shù)據(jù)調(diào)查后有針對性地進行余額調(diào)整。新政府會計制度與舊會計制度之間的有效銜接，需要整理會計分錄材料，制作工作底稿，為后續(xù)會計處理提供有效的參考依據(jù)。

（三）確保權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行

增設待攤費用、壞賬準備等眾多會計科目，行政事業(yè)單位在財務管理過程中適應新政府會計制度的改變，保證各項財務數(shù)據(jù)的真實有效性，在事業(yè)單位長期支出分析中參考當期費用計入的精細化管理原則，嚴格執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制。新政府會計制度的有效落實，需要詳細調(diào)查權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行情況，事業(yè)單位在數(shù)據(jù)記錄的過程中確定財務數(shù)據(jù)信息是否屬于本期收入費用，在特定期限內(nèi)完成工資類支出的計提工作，將工資獎金列為當期費用，嚴格參考待攤費用和預提費用的執(zhí)行標準，計算得到事業(yè)單位的資金體量與業(yè)務量。采用合適的執(zhí)行標準，計算得到事業(yè)單位歷年相關費用支出的平均數(shù)，將其作為費用待攤的執(zhí)行標準，一旦支出超出平均數(shù)時，可以適當?shù)貑⒂么龜傎M用這一管理辦法，有效規(guī)避小型經(jīng)濟業(yè)務重復計提核銷問題的發(fā)生，減少管理人員的工作量。在待攤費用使用過程中精準地記錄事業(yè)單位的財務數(shù)據(jù)，確定適合事業(yè)單位的預提費用起計數(shù)，充分反映出事業(yè)單位需要履行的權(quán)利與義務，保證財務會計管理的有效性。壞賬準備過程中，作為應收賬款的備抵科目，基層事業(yè)單位工作開展中無法回收的壞賬需要納入到壞賬準備科目中，在新政府會計制度的約束下，由事業(yè)單位管理者根據(jù)壞賬情況選擇合適的計算方法進行賬齡分析和百分比余額計算。

（四）合理應用平行記賬法

嚴格參考新政府會計制度中的有關規(guī)定，分析作為預算管理一部分的現(xiàn)金收支業(yè)務，合理進行財務會計和預算會計分錄編制，在其他業(yè)務執(zhí)行階段，要求年初參與編制的部門，通過預算管理判斷將哪些業(yè)務納入到部門預算中。凡是涉及到銀行存款的數(shù)據(jù)，都需要采用平行記賬的方式，明確標注零余額賬戶用款額度，通過系統(tǒng)的支出事項分析，檢查年初余額銜接的具體思路，保證賬目信息的準確性。加強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作，完善事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)，為了達到業(yè)財融合的發(fā)展目標，在業(yè)務處理階段，適當?shù)貐⒖紩嬘涃~，盡可能降低人工識別操作的影響，全面提高事業(yè)單位會計信息數(shù)據(jù)的整體質(zhì)量。

結(jié)語：

在事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度有利于健全績效評價體系，提高國有資產(chǎn)管理質(zhì)量，提升預算管理水平。新政府會計制度在事業(yè)單位內(nèi)部應用面臨著特殊業(yè)務執(zhí)行標準不健全、監(jiān)督審查力度不足、新舊制度轉(zhuǎn)換、平行記賬法應用、雙重財務報表銜接、員工業(yè)務能力不足、權(quán)責發(fā)生制執(zhí)行等問題。通過實施新政府會計制度預算會計核算，明確當前事業(yè)單位存在的財政收支結(jié)余情況，健全特殊業(yè)務執(zhí)行標準，預防事業(yè)單位項目開展面臨的風險問題，促進新舊會計制度轉(zhuǎn)換。讓企業(yè)投資者進一步了解企業(yè)的運營能力、資金籌措能力，提升了事業(yè)單位的財務管理水平，促進了事業(yè)單位的健康發(fā)展。