行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

羅春艷

隨著我國行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展和改革，財務(wù)內(nèi)控制度的重要性日益凸顯。本文首先概述行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的概念和重要性，然后分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，進一步闡明行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度問題產(chǎn)生的原因。最后從提高內(nèi)部控制意識、完善內(nèi)部控制制度、建立績效評價和問責(zé)機制、提高財務(wù)人員素質(zhì)、加強財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)等方面提出完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進建議，以幫助行政事業(yè)單位提高財務(wù)管理水平。

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度是指單位為了保證財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性，通過建立一系列內(nèi)部控制措施和程序，對財務(wù)活動進行監(jiān)督和控制的制度，是一種特殊的管理手段，也是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分。財務(wù)內(nèi)控制度對于行政事業(yè)單位的健康發(fā)展至關(guān)重要，它可以有效地防范財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)管理水平，保障單位資金安全和合理使用。然而，目前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度在實際執(zhí)行中還存在一些問題，影響了使用效果。因此，當(dāng)前行政事業(yè)單位應(yīng)重視財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷完善和優(yōu)化財務(wù)管理流程。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度概述

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的概念

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度是指單位為實現(xiàn)其組織管理目標(biāo)，使各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)，維護資產(chǎn)安全和有效使用，確保財務(wù)信息資料準(zhǔn)確完整，保障管理方針的有效執(zhí)行，提高各項管理活動的效率而在單位內(nèi)部采取的一系列自我約束、評價和控制的措施和方法，是行政事業(yè)單位內(nèi)部一套綜合性的、系統(tǒng)的策略和規(guī)程。它是通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等方式，對財務(wù)活動進行控制和監(jiān)督的一系列活動。主要對預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面進行有效控制。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的一般性和特殊性

1.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的一般性

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的一般性主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）內(nèi)部控制的總體目標(biāo)一致

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)等其他組織的財務(wù)內(nèi)部控制總體目標(biāo)相同，追求的核心都是為了保證單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)，維護資產(chǎn)安全和有效使用，確保財務(wù)信息資料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性，提高資金的使用效率，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）內(nèi)部控制的基本原則相同

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制主體與企業(yè)等其他組織的財務(wù)內(nèi)部控制基本原則是相同的，均需遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。

（3）內(nèi)部控制的主體相同

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制主體與企業(yè)等其他組織的財務(wù)內(nèi)部控制主體相同，都是單位內(nèi)部的財務(wù)人員、管理人員等。

（4）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素類似

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)等其他組織的財務(wù)內(nèi)部控制構(gòu)成要素類似，主要包括涵蓋單位機構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配的內(nèi)部環(huán)境、識別和評估財務(wù)風(fēng)險、對評估的風(fēng)險實施控制、信息交流與溝通反饋、內(nèi)外部審計監(jiān)督。這些要素相互聯(lián)系、相互作用，共同構(gòu)成內(nèi)部控制的完整體系。

（5）內(nèi)部控制的控制手段相同

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制手段與企業(yè)等其他組織的財務(wù)內(nèi)部控制手段相同，都是預(yù)算控制、會計核算控制、資金管理控制、資產(chǎn)管理控制等。

（6）內(nèi)部控制的控制環(huán)境相同

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)等其他組織的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境相同，都是內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、員工素質(zhì)、文化氛圍等。

2.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的特殊性

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的特殊性主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)不同

行政事業(yè)單位的主要目標(biāo)是提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，不以營利為目的，面臨的主要風(fēng)險是政策風(fēng)險和管理風(fēng)險。財務(wù)內(nèi)部控制的核心在于保障資金使用的合法性和合規(guī)性，保證財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，確保有效利用公共服務(wù)資源，提升公共服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)行政事業(yè)單位履行公共服務(wù)職能、維護社會公共利益等特殊目標(biāo)。

（2）內(nèi)部控制手段不同

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制手段除了包括預(yù)算控制、會計控制等一般性手段之外，還包括了政府采購控制、國庫集中支付控制等特殊手段。

（3）內(nèi)部控制對象不同

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制對象除了包括貨幣資金、固定資產(chǎn)等一般性資產(chǎn)之外，還包括了行政事業(yè)性收費、政府性基金等特殊資產(chǎn)。

（4）內(nèi)部控制法律法規(guī)約束性不同

行政事業(yè)單位的資金主要來自財政預(yù)算，預(yù)算編制和執(zhí)行是其財務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。行政事業(yè)單位需要嚴格按照預(yù)算計劃使用資金，確保預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性。除了受《會計法》等一般性財經(jīng)法律法規(guī)約束外，還需要遵守《預(yù)算法》《政府采購法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

（5）信息公開程度不同

行政事業(yè)單位提供的公共服務(wù)涉及到社會公眾的利益，其財務(wù)活動也受到社會公眾的關(guān)注。因此，其財務(wù)內(nèi)部控制需要更加公開透明，接受社會公眾的監(jiān)督。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的重要性

財務(wù)內(nèi)控制度對于行政事業(yè)單位的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.保障資金安全

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度通過系統(tǒng)化的措施和規(guī)范的操作流程，對資金的流動進行嚴格監(jiān)督和控制，以此避免資金的濫用和浪費，確保資金的安全性和合理使用，實現(xiàn)資金利用的最大效益。

2.提高財務(wù)信息質(zhì)量

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度通過對財務(wù)信息的收集、整理、分析等環(huán)節(jié)進行控制和監(jiān)督，實現(xiàn)財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性。

3.防范財務(wù)風(fēng)險

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度通過識別、分析和評估單位面臨的各種財務(wù)風(fēng)險并制定相應(yīng)控制措施，以此防范財務(wù)風(fēng)險，確保單位的各項經(jīng)濟活動符合國家的法律法規(guī)和政策，保證單位的財務(wù)安全和穩(wěn)健運營。

4.完善單位管理體制

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度通過制定一系列財務(wù)管控流程，有效提高單位業(yè)務(wù)運作能力和整體工作效率，完善單位管理體制，提高內(nèi)部管理水平，增強單位的社會公信力。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及原因

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

對于財務(wù)內(nèi)控制度的重要性認識不足，內(nèi)部控制意識淡薄。一些行政事業(yè)單位的管理層沒有內(nèi)部控制的概念，習(xí)慣于老式的財務(wù)管理模式和方法，對于財務(wù)內(nèi)控制度建立、健全的重要性和必要性認識與重視不夠，錯誤地認為財務(wù)內(nèi)控會使單位內(nèi)部各項工作流程變得更加復(fù)雜，沒有真正認識到財務(wù)內(nèi)控制度對單位財務(wù)管理水平的促進作用，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度的建立滯后。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

部分行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在缺陷，缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。制定的財務(wù)內(nèi)控制度過于簡單，缺乏具體的操作細則和流程，未根據(jù)單位的實際情況和業(yè)務(wù)特點形成囊括經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動各階段、各部門的控制系統(tǒng)，無法確保財務(wù)內(nèi)控各項資源要素有序銜接，且未定期對相關(guān)管理制度進行更新，導(dǎo)致在實際工作開展中難以有效地指導(dǎo)財務(wù)活動。單從預(yù)算控制來看，由于缺少完善的預(yù)算編制及管理制度，造成預(yù)算編制方法單一、審批把控不嚴、預(yù)算編制準(zhǔn)確性差，嚴重影響預(yù)算執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足

部分行政事業(yè)單位雖然制定了財務(wù)內(nèi)控制度，但在實際執(zhí)行過程中未設(shè)立專門的內(nèi)控部門，通常由財務(wù)部門人員兼任執(zhí)行，受制于財務(wù)人員數(shù)量、工作量、工作復(fù)雜程度等因素影響，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行無法達到預(yù)期效果。

（四）缺乏有效的監(jiān)督和檢查機制

部分行政事業(yè)單位未成立內(nèi)部審計部門或聘請的外部審計機構(gòu)未充分了解單位內(nèi)部的具體情況，未能對財務(wù)內(nèi)控制度的建立和實施情況進行有效的監(jiān)督和和檢查，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）人員的素質(zhì)和能力不足

財務(wù)內(nèi)控工作的開展對擔(dān)任財務(wù)內(nèi)控工作的財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)提出了更高要求，而部分行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)控制度的人員由于重視程度不高、專業(yè)素質(zhì)不足，沒有深入學(xué)習(xí)內(nèi)控工作管理的政策法規(guī)，從而沒有掌握財務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)知識和技能，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度的實施效果不佳。

（六）財務(wù)內(nèi)控制度信息化程度較低

在如今科技高速發(fā)展的時代，財務(wù)內(nèi)控制度信息化逐漸取代傳統(tǒng)的管理模式成為提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平和內(nèi)部控制能力的關(guān)鍵手段。通過信息化手段可以實現(xiàn)財務(wù)管理和內(nèi)部控制的流程化和高效化，減少人為因素的影響、減少舞弊風(fēng)險的發(fā)生。盡管目前許多行政事業(yè)單位已經(jīng)意識到信息化的重要性，投入建設(shè)并使用信息化系統(tǒng)，但總體而言，信息化水平仍然較低，存在著不同部門之間的數(shù)據(jù)難以共享、信息化系統(tǒng)的安全性不足、財務(wù)信息容易泄露、同時運行的多個系統(tǒng)之間銜接不暢等問題。未能融合財務(wù)相關(guān)工作，生成準(zhǔn)確完整的財務(wù)內(nèi)控數(shù)據(jù)信息。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進建議

（一）提高內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位應(yīng)提高管理層和全體員工的內(nèi)部控制意識，充分認識到健全的財務(wù)內(nèi)控制度是促進單位職能規(guī)范行使的最有效手段。要加強對財務(wù)內(nèi)控制度的宣傳和培訓(xùn)，通過開展內(nèi)部控制知識培訓(xùn)、組織學(xué)習(xí)交流活動、違法違規(guī)案例警示教育等方式，提高各級人員對財務(wù)內(nèi)控制度的認識和理解，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保財務(wù)內(nèi)控制度的建立和實施，推動行政事業(yè)單位社會職能和管理職能的正常發(fā)揮。

（二）完善財務(wù)內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位應(yīng)將相關(guān)法律法規(guī)與本單位社會職能和財務(wù)管理要求等實際情況相結(jié)合，不斷完善財務(wù)內(nèi)控制度。制度建設(shè)應(yīng)注重科學(xué)性、系統(tǒng)性和可操作性，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容和方法，制定具體的操作細則和流程，明確各部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保制度的有效性和可執(zhí)行性。同時，在實施過程中對財務(wù)內(nèi)控制度實時梳理完善，更新不符合現(xiàn)行國家法律法規(guī)規(guī)定的制度條款，形成行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控長效機制。落實包含內(nèi)控各節(jié)點的崗位責(zé)任制，將內(nèi)控審核前置，使財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行達到預(yù)期效果。

具體措施如下：

1.建立科學(xué)的財務(wù)預(yù)算編制管理制度，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。對預(yù)算執(zhí)行過程實時控制，完善預(yù)算調(diào)整程序，保證預(yù)算執(zhí)行的效果。

2.建立健全收入管理制度，加強收入核算的準(zhǔn)確性和及時性。

3.建立健全支出管理制度，加強支出審批的規(guī)范性和支出審核的細致性。

4.建立健全政府采購制度，規(guī)范政府采購程序，提高政府采購效率。

5.建立健全資產(chǎn)管理制度，加強資產(chǎn)購置的合理性和資產(chǎn)使用的規(guī)范性。加強對資產(chǎn)的盤點和清查，及時處理閑置資產(chǎn)和報廢資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的安全和保值增值。

6.建立健全合同管理制度，明確合同起草、審核、簽訂和歸檔流程。對合同履行情況進行跟蹤及監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和處理合同管理中的問題。

（三）加強內(nèi)部監(jiān)督和審計

行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督和審計機制，可通過成立專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或聘請外部專業(yè)審計機構(gòu)，負責(zé)對財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和審計。定期或不定期地對財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查，及時修訂制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險漏洞，順利推進財務(wù)內(nèi)控工作，進而確保財務(wù)管理工作的合法、合規(guī)性。也可以通過成立由各部門負責(zé)人組成的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督檢查小組，制定合理的財務(wù)內(nèi)控工作監(jiān)督管理方案，交叉檢查各部門財務(wù)內(nèi)控工作實施情況，辨識各種財務(wù)風(fēng)險，及時制定解決方案。

（四）強化信息溝通和協(xié)調(diào)

行政事業(yè)單位應(yīng)加強各部門之間的信息溝通和協(xié)調(diào)，確保財務(wù)內(nèi)控制度的有效實施。通過建立信息共享平臺、定期召開內(nèi)部控制會議等方式加強部門之間的協(xié)作配合，形成內(nèi)部控制的合力。加強與上級主管部門和財政部門的溝通協(xié)調(diào)，及時了解政策變化和要求，爭取政策支持和指導(dǎo)。

（五）建立具有可操作性的績效評價和激勵約束機制

行政事業(yè)單位應(yīng)建立具有可操作性的績效評價體系和問責(zé)機制以及激勵約束機制，重視績效評價方法的應(yīng)用。通過將財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況作為重要考核項目，對遵守財務(wù)內(nèi)控制度的員工進行獎勵，對執(zhí)行不力的部門和個人問責(zé)。建立舉報投訴機制，鼓勵員工舉報違反財務(wù)內(nèi)控制度的行為。保證舉報人的安全和隱私，對舉報的情況進行調(diào)查和處理，維護制度的嚴肅性和權(quán)威性。

（六）提高財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)加強人才隊伍建設(shè)，注重人才培養(yǎng)，著力提高財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。可以通過組織培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流、職稱獎勵等方式，提高財務(wù)人員對新制度的理解和應(yīng)用能力，使其能夠熟練掌握新的會計核算方法和規(guī)則，提高財務(wù)工作的準(zhǔn)確性和效率。同時，注重培養(yǎng)財務(wù)風(fēng)險意識，提高對財務(wù)風(fēng)險的識別和應(yīng)對能力，更好地防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，保障單位的財務(wù)安全。還可以通過引進高素質(zhì)的財務(wù)人才、建立健全財務(wù)人員激勵機制，鼓勵財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)和進步，提高工作積極性和責(zé)任感。

（七）強化財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)采取措施提高財務(wù)內(nèi)控制度信息化程度。第一，積極爭取資金支持，加大信息化建設(shè)的投入力度，加強信息化建設(shè)的整體規(guī)劃，整合現(xiàn)有系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和業(yè)務(wù)協(xié)同；第二，通過建立包含財務(wù)核算、分析、內(nèi)部控制等模塊的財務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)管理和內(nèi)部控制信息化；第三，制定財務(wù)信息系統(tǒng)安全管理制度，確保財務(wù)信息的安全和保密，防止財務(wù)信息泄露和濫用；第四，制定財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理制度，加強對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的控制，有效提高財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，確保財務(wù)信息準(zhǔn)確完整；第五，加強培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的信息化素質(zhì)，有效利用信息化系統(tǒng)提高工作效率。

結(jié)語：

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度是單位各項業(yè)務(wù)活動正常開展的重要保障，而財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是一項長期而又艱巨的任務(wù)。行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，采取切實可行的對策，不斷加強制度建設(shè)，提高執(zhí)行力度。只有這樣才能有效地防范財務(wù)風(fēng)險，保障單位資金的安全和合理使用，促進單位的可持續(xù)發(fā)展。