集團(tuán)化企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)及工作機(jī)制

王宇

在集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)及工作機(jī)制的研究中，本文以?xún)?nèi)部審計(jì)的職能定位為切入點(diǎn)，闡明了組織建設(shè)的基本原則，詳細(xì)介紹了組織建設(shè)的基本步驟，揭示了工作機(jī)制的核心邏輯并全面論述了內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制設(shè)計(jì)思路，旨在幫助集團(tuán)化企業(yè)基于管理現(xiàn)狀，在不強(qiáng)調(diào)成本控制的前提下，為其內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供理論參考。

集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位分析

單一職能定位 單一職能定位是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)，通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督、合規(guī)審查、內(nèi)控評(píng)價(jià)等審計(jì)方式，發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)管理中的錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象，合理保證企業(yè)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整。單一職能定位的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員能夠更加專(zhuān)注于日常監(jiān)督，保障審計(jì)效率，提升審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性；缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)容易成為業(yè)務(wù)的對(duì)立面，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在間隔，難以助力企業(yè)戰(zhàn)略。

復(fù)合職能定位 復(fù)合職能定位是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上，拓展審計(jì)的覆蓋面，更加關(guān)注企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率、效果以及發(fā)展戰(zhàn)略問(wèn)題，既要合理保證企業(yè)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整，又要促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果提升，助力發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。復(fù)合職能定位的優(yōu)點(diǎn)是革新傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)思維，打破審計(jì)與業(yè)務(wù)部門(mén)的隔閡，讓審計(jì)真正成為業(yè)務(wù)發(fā)展的伙伴，提升內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值；缺點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力要求較高，如果缺乏有效方法指引容易導(dǎo)致審計(jì)浮于表面，甚至影響審計(jì)獨(dú)立性。

組織建設(shè)基本原則

集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)要遵循“頂層引領(lǐng)、統(tǒng)籌兼顧、業(yè)務(wù)協(xié)同、強(qiáng)項(xiàng)目制”的基本原則。頂層引領(lǐng)要求集團(tuán)高層要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理機(jī)制的重要組成部分，明確高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的直接領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。統(tǒng)籌兼顧要求從集團(tuán)整體出發(fā)安排內(nèi)部審計(jì)組織和人力資源，避免出現(xiàn)配置失衡導(dǎo)致監(jiān)督失效。業(yè)務(wù)協(xié)同要求內(nèi)部審計(jì)組織形態(tài)應(yīng)當(dāng)適配企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)。強(qiáng)項(xiàng)目制要求內(nèi)部審計(jì)的組織建設(shè)要以利于審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展為宗旨，保證靈活性。

組織建設(shè)的步驟

建立頂層領(lǐng)導(dǎo)體制 根據(jù)“頂層引領(lǐng)”原則，內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)的首要任務(wù)是建立頂層領(lǐng)導(dǎo)體制，這需要從治理層和管理層同時(shí)入手。在治理層方面，第一，建立審計(jì)委員會(huì)，作為隸屬于董事會(huì)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。第二，董事長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。作為企業(yè)股東的首要代表，也是企業(yè)治理責(zé)任的首要負(fù)責(zé)人。所以?xún)?nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)向董事長(zhǎng)直接匯報(bào)，接受董事長(zhǎng)的考核指導(dǎo)。在管理層方面，集團(tuán)化企業(yè)需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，作為總審計(jì)師（或首席審計(jì)官）列入集團(tuán)高管行列，向下直接領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織，向上直接向集團(tuán)董事長(zhǎng)匯報(bào)。盡管作為企業(yè)高管，總審計(jì)師需要接受集團(tuán)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，不過(guò)為了保證獨(dú)立性，總經(jīng)理同樣需接受內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，因此總經(jīng)理可以向總審計(jì)師提出建議。

設(shè)置總部統(tǒng)籌部門(mén) 由于集團(tuán)化企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)十分復(fù)雜，組織規(guī)模相當(dāng)龐大，內(nèi)部審計(jì)人員不可能把項(xiàng)目的每個(gè)細(xì)節(jié)都隨時(shí)向總審計(jì)師匯報(bào)，總審計(jì)師也很難親身對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面指導(dǎo)，根據(jù)“統(tǒng)籌兼顧”原則，應(yīng)當(dāng)設(shè)置總部統(tǒng)籌部門(mén)。具體而言，在內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)，在集團(tuán)總部辦公，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，直接向總審計(jì)師匯報(bào)。其職責(zé)大致包含以下四個(gè)部分：一是制定內(nèi)部審計(jì)總體規(guī)劃和具體審計(jì)計(jì)劃；二是協(xié)助總審計(jì)師部署具體審計(jì)任務(wù)；三是總體管理內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，把控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，組織項(xiàng)目匯報(bào)評(píng)審；四是考核評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。基于上述職責(zé)，統(tǒng)籌部門(mén)的位置需要介于審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)和總審計(jì)師之間，起到上傳下達(dá)的銜接作用。需要注意的是，統(tǒng)籌部門(mén)的人員選擇不僅要求具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而且還應(yīng)有較高的溝通協(xié)調(diào)能力、組織規(guī)劃能力以及相當(dāng)?shù)奈淖直磉_(dá)力，可以從現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員中選拔或培養(yǎng)。

組建前端業(yè)務(wù)部門(mén) 遵循“業(yè)務(wù)協(xié)同、強(qiáng)項(xiàng)目制”原則，內(nèi)部審計(jì)前端業(yè)務(wù)部門(mén)的組建首先應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)業(yè)務(wù)架構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)形態(tài)保持協(xié)同，其次需要保障部門(mén)成員之間在承接內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)交流協(xié)作具備靈活性。以多元化業(yè)務(wù)架構(gòu)的集團(tuán)企業(yè)為例，可以采取兩種模式組建前端部門(mén)。第一種模式，假如某集團(tuán)事業(yè)群分別為A、B、C，可以分別對(duì)應(yīng)建立審計(jì)A部、B部以及C部，這些審計(jì)部門(mén)的主責(zé)聚焦于所對(duì)應(yīng)事業(yè)群內(nèi)部，按照總部對(duì)審計(jì)部門(mén)的職能定位履行相應(yīng)職責(zé)。第二種模式，按照集團(tuán)業(yè)務(wù)地理分布組建審計(jì)部門(mén)，例如某集團(tuán)業(yè)務(wù)分布在全國(guó)多個(gè)省市，可以設(shè)置區(qū)域性審計(jì)部門(mén)，例如西南審計(jì)部、東北審計(jì)部等，履行對(duì)所在區(qū)域內(nèi)集團(tuán)一種或多種業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。無(wú)論哪種模式，審計(jì)部門(mén)的員工均無(wú)固定崗位職責(zé)，而是以具體審計(jì)項(xiàng)目為核心，部門(mén)負(fù)責(zé)人從部門(mén)中挑選人員組成項(xiàng)目組開(kāi)展審計(jì)工作，完成后項(xiàng)目組解散，所有員工的業(yè)績(jī)考核均與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量強(qiáng)相關(guān)。

工作機(jī)制的核心邏輯

集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的核心邏輯是：在科學(xué)的方法指引下，聚焦審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，以質(zhì)量控制為關(guān)鍵抓手，強(qiáng)化審計(jì)成果應(yīng)用。第一，集團(tuán)化企業(yè)體量龐大，如果沒(méi)有科學(xué)指引，僅憑經(jīng)驗(yàn)主義或本本主義，審計(jì)工作將會(huì)失去方向，也很難做深做實(shí)。第二，審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程規(guī)范化管理，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保證關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)順利達(dá)成，是確保成果產(chǎn)出的基礎(chǔ)。第三，嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)質(zhì)量是彰顯審計(jì)價(jià)值的必要手段，也是內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)化企業(yè)中的立足之本。第四，審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)貢獻(xiàn)的直接體現(xiàn)，強(qiáng)化審計(jì)成果應(yīng)用是審計(jì)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)化為集團(tuán)經(jīng)營(yíng)動(dòng)能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

工作機(jī)制設(shè)計(jì)思路

審計(jì)方向與方法論指引 首先，作為集團(tuán)審計(jì)組織負(fù)責(zé)人，總審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作方向做出清晰規(guī)劃，按照未來(lái)1年、3年、5年、10年的維度，描繪集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的藍(lán)圖，包括審計(jì)類(lèi)型、覆蓋范圍、組織發(fā)展、人才建設(shè)、系統(tǒng)應(yīng)用等，引導(dǎo)審計(jì)組織沿著此方向不斷前進(jìn)。其次，總審計(jì)師要鼓勵(lì)中層、基層審計(jì)干部，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，業(yè)務(wù)能手積極從事審計(jì)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐研究。一方面要及時(shí)汲取前沿內(nèi)部審計(jì)理論，了解內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，推動(dòng)并保持審計(jì)“技術(shù)領(lǐng)先”；另一方面要將審計(jì)理論與集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做深度融合，形成具有本企業(yè)特色、適用于本企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的審計(jì)方法論指導(dǎo)。最后，在總審計(jì)師的帶領(lǐng)下，審計(jì)組織要將審計(jì)方向和方法論指引匯編成冊(cè)，分發(fā)給所有審計(jì)人員貫徹學(xué)習(xí)，確保所有內(nèi)部審計(jì)人員保持對(duì)審計(jì)方向的一致認(rèn)同，并且能熟練掌握審計(jì)方法論。

線索與審計(jì)立項(xiàng) 內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)涉及對(duì)企業(yè)管理深層問(wèn)題的揭示，而這些問(wèn)題則表現(xiàn)為紛繁復(fù)雜的審計(jì)線索，因此對(duì)于線索的管理應(yīng)當(dāng)十分慎重?；诩瘓F(tuán)化企業(yè)的復(fù)雜性，審計(jì)線索需要由統(tǒng)一的歸口部門(mén)管理，報(bào)告。即前端審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)收到或發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索后，需要將相關(guān)信息報(bào)告至總部審計(jì)統(tǒng)籌部門(mén)，由統(tǒng)籌部門(mén)對(duì)線索進(jìn)行分析研判，形成初步結(jié)論并報(bào)請(qǐng)總審計(jì)師?？倢徲?jì)師履行頂層的匯報(bào)請(qǐng)示程序后，根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)制度要求，決策是否立項(xiàng)或納入未來(lái)審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)立項(xiàng)是將審計(jì)線索或計(jì)劃轉(zhuǎn)化為正式審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)于需要立項(xiàng)的審計(jì)線索或按計(jì)劃需實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，均應(yīng)當(dāng)履行立項(xiàng)程序。即前端審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、范圍、周期等因素，提報(bào)審計(jì)立項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)，由總部審計(jì)統(tǒng)籌部門(mén)審核、總審計(jì)師批準(zhǔn)后生成審計(jì)通知書(shū)，審計(jì)項(xiàng)目組通知被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審前溝通，立即立項(xiàng)完成。

審計(jì)實(shí)施和過(guò)程跟蹤 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程包括多個(gè)關(guān)鍵步驟。審前調(diào)查是審計(jì)項(xiàng)目的起點(diǎn)，通過(guò)全面了解被審計(jì)對(duì)象，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)信息，初步形成審計(jì)方案。隨后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，辨識(shí)潛在風(fēng)險(xiǎn)，確定重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，項(xiàng)目組長(zhǎng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分配審計(jì)資源。然后按照審計(jì)方案，項(xiàng)目組成員分工實(shí)施審計(jì)測(cè)試，獲取審計(jì)證據(jù)，并且將測(cè)試記錄和審計(jì)發(fā)現(xiàn)全部記錄在審計(jì)底稿中。最后項(xiàng)目組將所有審計(jì)證據(jù)匯總整理并形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。由于集團(tuán)化企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目眾多，在各審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中總部審計(jì)統(tǒng)籌部門(mén)要跟蹤把控項(xiàng)目進(jìn)程，按照項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，定期要求項(xiàng)目組長(zhǎng)上報(bào)進(jìn)展，除了提示項(xiàng)目延期風(fēng)險(xiǎn)外，對(duì)于推進(jìn)中的問(wèn)題或困難及時(shí)向總審計(jì)師報(bào)告，對(duì)于因?qū)嶋H情況變化而導(dǎo)致審計(jì)方案調(diào)整的項(xiàng)目及時(shí)履行變更程序。

審計(jì)質(zhì)量管控 在集團(tuán)化企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控應(yīng)當(dāng)按照“三級(jí)質(zhì)量復(fù)核”機(jī)制執(zhí)行。首先，一級(jí)復(fù)核由審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。主要集中在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際操作層面，確保審計(jì)測(cè)試、數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部控制評(píng)估等具體工作的準(zhǔn)確性和符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這一級(jí)別的復(fù)核是對(duì)實(shí)際工作的第一次全面檢驗(yàn)，有助于捕捉并及時(shí)糾正可能存在的問(wèn)題。其次，二級(jí)復(fù)核由總部審計(jì)統(tǒng)籌部門(mén)進(jìn)行。這一層面的復(fù)核旨在從戰(zhàn)略層面審視審計(jì)項(xiàng)目的一致性、符合性以及整體有效性?？偛繉徲?jì)統(tǒng)籌部門(mén)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整體計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資源分配等進(jìn)行審查，確保項(xiàng)目的方向與總體審計(jì)策略保持一致。再次，總部審計(jì)統(tǒng)籌部門(mén)還可提供對(duì)多項(xiàng)目之間的橫向比較和協(xié)同的視角，以?xún)?yōu)化資源利用和提高審計(jì)績(jī)效。最后，三級(jí)復(fù)核由總審計(jì)師履行?？倢徲?jì)師在這一級(jí)別充當(dāng)審計(jì)質(zhì)量的最終把關(guān)者，包括審計(jì)項(xiàng)目的整體質(zhì)量、審計(jì)方法的合理性以及審計(jì)結(jié)論的可靠性。通過(guò)總審計(jì)師的最終審查，確保審計(jì)工作達(dá)到高質(zhì)量水平。

審計(jì)成果應(yīng)用 在集團(tuán)化企業(yè)中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用，特別在審計(jì)后的整改和跟蹤方面，是確保審計(jì)推動(dòng)業(yè)務(wù)改進(jìn)的重要步驟。首先，建立健全的整改機(jī)制。在審計(jì)報(bào)告中，詳細(xì)列出存在的問(wèn)題、潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及提出的建議，并且審計(jì)整改責(zé)任需要列入被審計(jì)對(duì)象績(jī)效考核指標(biāo)中。被審計(jì)對(duì)象需建立一個(gè)明確的整改計(jì)劃，包括解決方案、責(zé)任人、執(zhí)行時(shí)間等細(xì)節(jié)，以確保整改工作得以迅速展開(kāi)。其次，強(qiáng)調(diào)責(zé)任追蹤。明確具體的審計(jì)跟蹤負(fù)責(zé)人，并建立追蹤機(jī)制，確保整改措施得以有效實(shí)施。責(zé)任人需要對(duì)整改進(jìn)展進(jìn)行定期報(bào)告，并及時(shí)解決可能出現(xiàn)的問(wèn)題。再次，注重內(nèi)外部溝通。在整改過(guò)程中，及時(shí)的內(nèi)外部溝通對(duì)于確保信息傳遞和問(wèn)題解決至關(guān)重要，審計(jì)人員要向關(guān)鍵利益相關(guān)方報(bào)告整改進(jìn)展，包括高層管理層、董事會(huì)以及其他重要利益相關(guān)方。最后，持續(xù)追蹤和評(píng)估。通過(guò)建立定期的審計(jì)跟蹤機(jī)制，監(jiān)測(cè)整改效果，并對(duì)整體審計(jì)流程進(jìn)行評(píng)估，確保審計(jì)成果能夠不斷地為企業(yè)提供價(jià)值。

通過(guò)本文的討論，我們更清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)及工作機(jī)制在集團(tuán)化企業(yè)中的戰(zhàn)略意義與操作層面的精準(zhǔn)執(zhí)行，為企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供了有力支撐。未來(lái)，期待這一研究能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供更多啟示，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷完善與提升。

（作者單位：北京天橋盛世投資集團(tuán)有限責(zé)任公司）