大數(shù)據(jù)時代審計工作的創(chuàng)新路徑及完善策略

張子浩

大數(shù)據(jù)作為一種可以快速獲取有價值信息的技術(shù)，已經(jīng)被廣泛地運用于各行各業(yè)，其具有計算高效、安全便捷的特點，它應(yīng)用在審計行業(yè)，極大地簡化了審計工作的業(yè)務(wù)流程，提升了工作效率并推動了行業(yè)的發(fā)展。但大數(shù)據(jù)技術(shù)對于審計工作來說，就像是一把雙刃劍，既為審計工作帶來了發(fā)展前景和機遇，同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此審計行業(yè)需要根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展趨勢與要求，更新和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，完善工作方法，推動行業(yè)不斷向前發(fā)展。因此本文就大數(shù)據(jù)時代審計工作的創(chuàng)新路徑及完善策略展開具體探究，以期為企業(yè)深化財務(wù)審計工作提供一定的參考。

大數(shù)據(jù)審計概述

大數(shù)據(jù)的概念及涵義 第一，概念。大數(shù)據(jù)是指無法在一定時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。

第二，涵義。大數(shù)據(jù)是“大量的收集數(shù)據(jù)”與“總結(jié)分析大量的數(shù)據(jù)”。即通過信息技術(shù)廣泛地收集所有可靠的真實信息，通過不同的方式將其匯總，使所有重要的社會數(shù)據(jù)都包羅其中，比如國家財政開支、某個商品的銷量、人均收入、某個地區(qū)的人口數(shù)量等，將這些數(shù)據(jù)收集起來并匯總分類后再通過信息技術(shù)與人為計算觀察和監(jiān)測當(dāng)某個數(shù)據(jù)信息發(fā)生變化后，通常有哪些數(shù)據(jù)信息會隨其變化而發(fā)生變化，并且要注意這種變化是上升？還是下降？具體變化幅度大約是多少？最后，將這些常見的變化現(xiàn)象總結(jié)匯總，當(dāng)這些經(jīng)驗信息總結(jié)到一定量的時候，在下一次某個數(shù)據(jù)信息發(fā)生變化時，就可以大致預(yù)測，哪些數(shù)據(jù)會因此受到影響。

信息化審計的概念及涵義 第一，概念。信息化審計是依托現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)，以重點關(guān)注事前、預(yù)警和疑似線索為導(dǎo)向、以非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析為主現(xiàn)場確認(rèn)為輔的新的工作方式。

第二，涵義。信息化審計能有效提高審計工作的效率和效果，它是對傳統(tǒng)審計方法和流程的一次重新構(gòu)造。信息化審計需要硬件的支持，比如數(shù)據(jù)倉庫以及各種審計模型。在工作中，審計人員利用被審計單位會計信息化系統(tǒng)建立的財務(wù)信息化數(shù)據(jù)體系，輔以信息化審計軟件，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和審計底稿實現(xiàn)自動化處理，并利用智能化、信息化手段執(zhí)行審計抽樣、審計測試等程序。信息化審計對于完善現(xiàn)代化審計監(jiān)督與服務(wù)體系而言有著重要意義，同時信息化審計模式對于提高審計效率而言也有著十分重要的作用。

大數(shù)據(jù)審計具備的特征

全范圍 大數(shù)據(jù)查詢、處理與分析技術(shù)可以使得審計人員無須對大量資料數(shù)據(jù)采取抽樣審計，可以直接對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，既全面又方便，可以在很大程度上捕捉漏網(wǎng)之魚，在提高審計結(jié)果精準(zhǔn)性的同時也降低了審計風(fēng)險。

全關(guān)聯(lián) 大數(shù)據(jù)技術(shù)可以供審計人員對被審計單位及其往來單位的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)進(jìn)行分析，通過大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，對比往來單位外部數(shù)據(jù)與被審計單位的各項數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，使用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，根據(jù)相關(guān)關(guān)系建立證據(jù)鏈，以確保審計結(jié)論的可靠性。

無函證 在數(shù)據(jù)全關(guān)聯(lián)的情況下，審計人員可以直接通過大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)掌握被審計單位與第三方相關(guān)往來的情況，不用再等待第三方的書面答復(fù)，在這種情況下，函證無須存在，這不僅減少了時間消耗與人力、物力成本，還在一定程度上避免了被審計單位與第三方單位串通舞弊行為。

跨時空 大數(shù)據(jù)審計是以大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)作為支撐的聯(lián)網(wǎng)審計，如采用云技術(shù)的大規(guī)模數(shù)據(jù)存儲和計算，通過移動互聯(lián)建立一個基于智能終端的移動審計模式，從而使審計可以突破時間和空間的限制，實現(xiàn)跨時空關(guān)聯(lián)審計，大大提高了審計的靈活性及其工作效率。

大數(shù)據(jù)審計的創(chuàng)新與運用路徑

構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用平臺 多個行業(yè)數(shù)據(jù)資源的審計應(yīng)用全部建立在統(tǒng)一的應(yīng)用平臺之上，可以隨著數(shù)據(jù)資源的積累，靈活地將新的行業(yè)數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一平臺管理，提高系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性和可擴展性。采用分布式高性能架構(gòu)設(shè)計，支持萬億以上的數(shù)據(jù)存儲、分析、挖掘、呈現(xiàn)及系統(tǒng)水平擴展，具備可用性高、安全性高的大數(shù)據(jù)審計平臺；提供分布式高并行化的快速數(shù)據(jù)處理引擎、高度優(yōu)化的分布式內(nèi)存計算框架，有效提升數(shù)據(jù)分析性能，滿足海量數(shù)據(jù)處理需求，支持多源異構(gòu)審計數(shù)據(jù)源匯聚接入。

構(gòu)建審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化體系 遵循國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)兼容、需求主導(dǎo)、可擴展性等原則，“循序漸進(jìn)，不斷完善”地構(gòu)建涵蓋數(shù)據(jù)編碼、數(shù)據(jù)交換、數(shù)據(jù)管控和數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)模型、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)開發(fā)辦法、數(shù)據(jù)目錄等方面的審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化體系，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)科學(xué)管控，高效支撐上層審計業(yè)務(wù)。

引入數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析新技術(shù) 財務(wù)作假需要對各個不同科目進(jìn)行協(xié)調(diào)，但是無論如何處理都不會無懈可擊，有個別科目發(fā)生背離是在所難免的。審計人員通過應(yīng)用關(guān)聯(lián)分析技術(shù)就能挖掘出數(shù)據(jù)庫中的相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，進(jìn)而找出隱藏在數(shù)據(jù)項之間的關(guān)系，如果數(shù)據(jù)項有異常聯(lián)系的話，就會被提取出來，審計人員就會將其列為審計疑點重點分析。

融合人工智能AI的能力 融合人工智能AI的算法能力，具備圖表分析、文本挖掘、知識圖譜、自然語言分析等人工智能AI功能，實現(xiàn)包括神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、決策樹、關(guān)聯(lián)學(xué)習(xí)、聚類分析、異常檢測、貝葉斯等各類人工智能算法的封裝，通過全流程可視化圖形界面讓審計人員可以方便快捷調(diào)用AI的算法能力，進(jìn)一步實現(xiàn)審計智能化。

建立經(jīng)驗共享的審計機制 在規(guī)范的數(shù)據(jù)格式基礎(chǔ)上，共享審計經(jīng)驗、審計方法，將已有的審計方法、經(jīng)驗轉(zhuǎn)變成平臺中的審計模型，構(gòu)建審計模型庫供審計人員學(xué)習(xí)、交流和直接調(diào)用，且所有的方法模型應(yīng)可以不斷擴充和增加，歷年累積。

推動完善大數(shù)據(jù)審計的策略

明確大數(shù)據(jù)時代審計發(fā)展目標(biāo) 發(fā)展大數(shù)據(jù)審計是推動審計面貌煥然一新的根本途徑，要以審計發(fā)展建設(shè)的規(guī)劃為依據(jù)，以審計技術(shù)體系、制度體系和人才體系建設(shè)為依托，以數(shù)字化智能化和網(wǎng)絡(luò)化水平為主線，全面加強大數(shù)據(jù)時代審計工作創(chuàng)新的組織領(lǐng)導(dǎo)，加速推動審計轉(zhuǎn)型升級，盡快形成服務(wù)國內(nèi)外企業(yè)的審計新體系，更好地踐行審計監(jiān)督建設(shè)性功能作用。

轉(zhuǎn)變審計工作的固有思維方式 審計人員需要創(chuàng)新自己的固有思維，站在一個長期的戰(zhàn)略角度，挖掘數(shù)據(jù)的內(nèi)在價值。在現(xiàn)行的審計模式下，為了能夠有效地降低風(fēng)險，審計人員通常會采取抽樣調(diào)查法對業(yè)務(wù)流程、資金周轉(zhuǎn)以及資金利用情況進(jìn)行調(diào)查，以此來獲得適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。然后再根據(jù)抽樣結(jié)果進(jìn)行財務(wù)信息整體推斷，包括其公允性、真實性、可靠性。雖然這種審計方式可以節(jié)省時間和成本，但是抽樣調(diào)查的樣本并不完全具備代表性，對審計結(jié)果的推斷也容易產(chǎn)生誤差，這樣一來就會增加審計風(fēng)險。因此，在當(dāng)前背景下，審計人員應(yīng)該使用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段和方法實現(xiàn)對業(yè)務(wù)以及信息的全面調(diào)查，實現(xiàn)總體審計并降低審計風(fēng)險。與此同時，有必要注意由事后審計向動態(tài)審計的轉(zhuǎn)型，針對報表項目做出的審計，是典型的事后審計。而在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員可以利用這種先進(jìn)技術(shù)手段的優(yōu)越性，化解事后審計的弊端，使得審計關(guān)系更加緊密。此種審計模式下審計人員可以有效打破時間和空間的限制，對被審計業(yè)務(wù)實時監(jiān)測、全過程審計。不僅可以避免審計的時效問題，還可以通過監(jiān)測發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，以此來推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢蕴岣邔徲嬓屎蜏?zhǔn)確性。

重視生產(chǎn)經(jīng)營過程的有關(guān)數(shù)據(jù) 全面客觀的審計信息是實現(xiàn)審計目標(biāo)的基礎(chǔ)，同時也是保證信息真實以及公允的基本條件，實踐中審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報表提供審計報告。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)背景下，用戶更加注重被審計單位的經(jīng)營以及財務(wù)信息，以此作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、戰(zhàn)略制定、融資決策以及投資的信息保障。對此，審計人員應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注財務(wù)以及商業(yè)信息的相關(guān)性，在審計時不再將重心放在財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真假識別上，而是采用收集以及匯總數(shù)據(jù)的方法，對其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的目標(biāo)設(shè)定、企業(yè)治理和財務(wù)管理問題進(jìn)行分析。然后針對這些問題提供一些整改建議，以促進(jìn)被審計單位的自身建設(shè)，并不斷提高市場經(jīng)營效益。

加大力度研發(fā)大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng) 審計工作與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合，離不開大數(shù)據(jù)審計平臺的建設(shè)。要建立一個能夠?qū)崿F(xiàn)審計、預(yù)警的多功能網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)對審計所需的各類數(shù)據(jù)的實時共享與收集，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出建議、解決問題，從而提高審計工作的準(zhǔn)確性。如果在軟件開發(fā)研創(chuàng)的過程中，審計人員能夠積極參與其中，協(xié)助軟件公司開發(fā)出更適合審計人員工作的軟件并進(jìn)行更新，就可以對被審計單位的各類數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實時監(jiān)控，然后通過對被審計單位數(shù)據(jù)信息的深層挖掘，分析得出該單位所存在的問題，并快速搜尋相關(guān)的線索，強化審計監(jiān)督職責(zé)。

加強實施審計風(fēng)險的嚴(yán)格監(jiān)管 首先，審計人員要從源頭上保證審計數(shù)據(jù)程序的穩(wěn)定性。如果信息系統(tǒng)本身的風(fēng)險沒有得到糾正，很可能對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行錯誤處理。其次，要改進(jìn)審核過程。在審核過程中，審核員應(yīng)遵循審核項目的計劃過程，并在實施過程中不斷進(jìn)行修正，以確保審核過程的準(zhǔn)確性。同時還要確保數(shù)據(jù)的安全存儲，審計數(shù)據(jù)存儲在大數(shù)據(jù)審計平臺本身就會增加審計的風(fēng)險系數(shù)，因此管理人員應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)管數(shù)據(jù)，完善相應(yīng)的技術(shù)手段，如定期測試系統(tǒng)運行，加強秘密保護措施。

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用已經(jīng)越來越普及，對人類的影響也越來越大，大數(shù)據(jù)審計，不再只是未來趨勢，而是未來已來、時不我待。這是時代命題，也是現(xiàn)實問題。在審計這一領(lǐng)域想要得到發(fā)展，就必須順應(yīng)時代的發(fā)展潮流，關(guān)注、認(rèn)真研究這一重大課題，加快實現(xiàn)審計的大數(shù)據(jù)化，提升信息化水平，擴大審計的范圍。對于現(xiàn)實存在的問題，我們要究其根源，解決主要矛盾，并且清除存在的次要矛盾。同時，也要抓住時代的主流和審計工作的發(fā)展方向，并不斷向明確的方向前進(jìn)，只有這樣才能使審計在大數(shù)據(jù)環(huán)境下受益。

（作者單位：山西工程科技職業(yè)大學(xué)）