我國企業(yè)重組稅收政策的協(xié)調(diào)性研究

郭蘅

摘 要：企業(yè)重組屬于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級過程中的關鍵性舉措，在推進資本結(jié)構(gòu)實現(xiàn)進一步優(yōu)化期間合理進行企業(yè)重組，能夠使企業(yè)當中的資源得到妥善整合，有助于促進企業(yè)實現(xiàn)更加快速的發(fā)展與進步，可以在增強企業(yè)綜合競爭力的同時，使整體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到全面優(yōu)化，保障經(jīng)濟發(fā)展的整體質(zhì)量效益。為了進一步推進企業(yè)重組實踐效果改善，針對重組稅收政策的協(xié)調(diào)性進行深度研究勢在必行。鑒于此，文章從企業(yè)重組稅收政策的協(xié)調(diào)性基本含義和主要內(nèi)容入手進行分析，在分析當前稅收政策協(xié)調(diào)性缺陷基礎上，提出了改進對策。

關鍵詞：企業(yè)重組 稅收政策 協(xié)調(diào)性 改進對策

中圖分類號：F831? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）04-126-02

引言

在當前的市場發(fā)展形勢下，企業(yè)并購重組實現(xiàn)了更上一層樓的發(fā)展。當前，企業(yè)并購重組的數(shù)量和規(guī)模進一步擴大，整體形勢也逐漸向著多樣化和復雜化轉(zhuǎn)變。但是，從總體發(fā)展形勢上來看，現(xiàn)階段一些稅種的重組稅收政策之間存在著不協(xié)調(diào)問題，導致重組實踐的完成效率大打折扣。為了有效保障企業(yè)重組落實效率，進一步推動經(jīng)濟社會及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)全面優(yōu)化發(fā)展，應該結(jié)合重組稅收政策存在的問題與不協(xié)調(diào)缺陷，合理進行重組稅收體系建設規(guī)劃，有效提高相關政策內(nèi)容的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，進而真正為社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展添磚加瓦。

一、企業(yè)重組稅收政策的協(xié)調(diào)性

（一）基本含義

協(xié)調(diào)性是重組稅收政策對整體和部分進行連接的基本邏輯紐帶，能夠使企業(yè)在重組中確保各個組成部分能更好地連接成為一個完整的主體。在企業(yè)重組過程中，稅收政策協(xié)調(diào)性可以很好地調(diào)節(jié)主要矛盾和次要矛盾，從而使重組交易目標與各項政策規(guī)則實現(xiàn)更好地對接，進而保障企業(yè)重組的有效性，避免重組交易過程中出現(xiàn)法規(guī)適用性障礙。除此之外，在重組稅收政策協(xié)調(diào)性足夠強的前提條件下，推進企業(yè)重組能夠使各個稅種之間形成協(xié)調(diào)配合的基本關系，有助于提高稅種間的銜接緊密性，更好地完成重組交易目標。在各項稅種重組政策相互配合的條件下，重組業(yè)務執(zhí)行期間的具體處理方式將會更加明確，各類稅務事項也會在政策協(xié)調(diào)性輔助下順利完成。

（二）積極作用

重組稅收政策協(xié)調(diào)性能夠有效解決企業(yè)重組期間因為歷史原因及其他因素引發(fā)的問題，能夠有效避免沖突，又會出現(xiàn)前瞻性不足和系統(tǒng)性較弱等不足。在全面完善企業(yè)重組稅收政策協(xié)調(diào)性的前提條件下，推進企業(yè)重組實踐落地，能夠獲得事半功倍的實踐效果。隨著重組稅收政策協(xié)調(diào)性逐漸提升，在企業(yè)重組期間，相關稅收法定要求的貫徹落實力度能夠有所提升，企業(yè)重組過程中涉及的各個稅種能夠在一定程度上實現(xiàn)進一步的統(tǒng)一，進而有效滿足經(jīng)濟社會發(fā)展新情況和企業(yè)重組期間的交易模式運轉(zhuǎn)要求[1]?？傮w而言，全面提高重組稅收政策協(xié)調(diào)性能夠為并購重組市場的更上一層樓發(fā)展提供助力，有益于降低納稅人在重組期間進行涉稅安排時采取各項操作的不確定性，同時可以從根源上保障稅務機關執(zhí)法工作的規(guī)范性。

（三）優(yōu)化原則

結(jié)合重組稅收政策協(xié)調(diào)性內(nèi)容進行分析，在推進政策協(xié)調(diào)性，實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展和進一步完善的過程中，應該落實稅法基本原則和稅法解釋原則以及遞延納稅原則三項基本內(nèi)容。其中，稅法基本原則屬于指導稅收立法和執(zhí)法以及司法的核心思想。該原則主要由稅收法定、稅收公平、稅收效率三項基本內(nèi)容共同組成，稅收法定是指在重組稅務工作執(zhí)行期間，所有稅收文件具備的法律淵源條件均僅能是法律，基于此，需要注意控制稅務機關的自由裁量權(quán)，避免稅務機關在工作執(zhí)行期間濫用行政權(quán)力，從而避免重組稅收政策出現(xiàn)不協(xié)調(diào)問題；顧名思義，稅收公平原則是指在征稅形式上保障普遍征稅表現(xiàn)突出顯現(xiàn)；稅收效率原則設置從稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率方面進行工作規(guī)劃。遞延納稅原則包括權(quán)益持續(xù)性和納稅必要資金兩項基本原則內(nèi)容，一方面，權(quán)益持續(xù)性原則能夠?qū)χ亟M業(yè)務是否滿足遞延納稅條件加以明確；另一方面，納稅必要資金原則能夠為遞延納稅的理論基礎提供有效支持。

二、企業(yè)重組稅收政策的協(xié)調(diào)性缺陷分析

（一）主要缺陷

結(jié)合當前的市場發(fā)展情況，對企業(yè)重組稅收政策協(xié)調(diào)性進行綜合分析，不難發(fā)現(xiàn)，當前政策協(xié)調(diào)性在概念定義方面存在一定程度的差異，企業(yè)重組過程中涉及的稅種之間存在明顯的交易類型缺乏，同時稅收政策協(xié)調(diào)性的適用條件和企業(yè)重組實踐之間未能有效對接，二者存在脫節(jié)，在實質(zhì)相同交易的落實過程中，政策協(xié)調(diào)性未能提供平衡的待遇。除此之外，部分法規(guī)的零散性過高，對稅收遵從度水平產(chǎn)生了負面影響，部分地區(qū)的稅務局未能在企業(yè)重組推進過程中采取統(tǒng)一的處理方式，對各項工作進行規(guī)范處理[2]。

（二）實際影響

基于上述企業(yè)重組稅收政策協(xié)調(diào)性缺陷，具體內(nèi)容進行影響力分析，在政策協(xié)調(diào)性不夠完善的前提條件下，納稅人在推進企業(yè)重組期間需要提供的稅收遵從成本有所增加。與此同時，因為缺乏良好的政策協(xié)調(diào)性支持，在重組執(zhí)行過程中，各項任務的完成進度被極大地延緩和阻礙。企業(yè)重組稅收政策協(xié)調(diào)性較差，使部分重組主體的經(jīng)濟行為產(chǎn)生較大的變化，甚至出現(xiàn)扭曲，長此以往，會對企業(yè)乃至整體經(jīng)濟社會的發(fā)展造成嚴重的不良影響，協(xié)調(diào)性的缺失也會使地方稅務機關的征管能力大打折扣。

三、企業(yè)重組稅收政策的協(xié)調(diào)性改善對策

（一）規(guī)范稅種間重組政策的概念定義

在改善企業(yè)重組稅收政策協(xié)調(diào)性的過程中，應該注意明確稅種間的政策概念定義，借此為各項工作措施的落實打下良好基礎。具體來看，在推進政策概念定義優(yōu)化期間，應該從企業(yè)所得稅重組概念出發(fā)，對各項文本進行全面規(guī)劃，有效減少文本間的基礎差異，從而為重組稅收體系的建設健全夯實基礎[3]。與此同時，也應該注意對企業(yè)重組期間的各項子概念進行嚴謹定義，從而避免重組期間出現(xiàn)稅收方面的理解偏差，產(chǎn)生使用誤解。當然，也應該注意在重組政策、概念定義、規(guī)范過程中，針對不同稅種的具體調(diào)控目標進行差異化的重組規(guī)定設計，有效保障稅種調(diào)控目標順利落實，全面提高各項概念定義的獨特性。

（二）補足稅種間缺乏的重組交易類型

為了有效補足企業(yè)重組期間，各個稅種當中缺乏的交易類型，應該從無需規(guī)定但可以規(guī)定的缺陷角度出發(fā)，落實補足措施。比如可以從納稅人遵從成本控制的角度入手，對可以不規(guī)定的情形進行適當補足，在企業(yè)重組期間，針對部分交易中未涉及的稅種征稅對象加以規(guī)劃，并設置相應的稅務處理方式。除此之外，也應該從降低法規(guī)不確定性角度開展工作，有效補足應該規(guī)定的各項情形。究其原因，應規(guī)定而未規(guī)定的情形相對而言，對重組稅收政策產(chǎn)生的影響相對更大，因此，在完善重組交易類型體系的過程中，需要結(jié)合以往的工作經(jīng)驗，參照重組概念定義內(nèi)容進行各項情形的規(guī)范完善。值得注意的是，在補足重組交易類型期間，還應該對兜底性原則以及征稅標準內(nèi)容進行充分完善，提高二者的完整度，以確保重組過程中相關規(guī)則內(nèi)容全面可行。

（三）提高重組適用條件與實踐匹配性

在提高重組適用條件和實踐之間的匹配性過程中，從業(yè)人員應該高效解決邏輯化政策表達矛盾并明確規(guī)定不確定稅法概念。一方面在解決邏輯化政策表達矛盾的過程中需要注意分別分析文本差異和邏輯矛盾，例如，對于一些特殊性稅務重組要件當中存在的不同重組方式復雜問題進行協(xié)調(diào)優(yōu)化，有效緩解文本差異問題，通過重新梳理語言邏輯來提高政策表達有效性；另一方面，在推進不確定稅法概念，實現(xiàn)明確化轉(zhuǎn)變的過程中，應該基于客觀角度的語言模糊性特點以及主觀層面的政策設計情況進行綜合考量，在實踐過程中盡可能降低不確定稅法概念中，因為主觀要素引發(fā)的不確定內(nèi)容比例，通過綜合利用稅法進行解釋、明確稅法使用過程中涉及的概念和基于納稅人有利條件進行規(guī)范等方式，促進相關稅法概念實現(xiàn)確定化轉(zhuǎn)變。

（四）平衡經(jīng)濟實質(zhì)相同重組交易待遇

為了使經(jīng)濟實質(zhì)相同的重組交易得到的待遇處于平衡狀態(tài)，在企業(yè)重組期間應該結(jié)合稅收公平原則和遞延納稅基本理論內(nèi)容，推進相關業(yè)務稅收待遇實現(xiàn)進一步的協(xié)調(diào)統(tǒng)一[4]。具體來看，在工作期間應該基于重組稅收政策的實際協(xié)調(diào)性水平進行總體分析，進而對房地產(chǎn)企業(yè)長租業(yè)務稅收優(yōu)惠的實際給予情況以及自然人參與重組遞延納稅過程中接受到的待遇和權(quán)益持續(xù)性重組業(yè)務遞延納稅實際待遇水平等要素開展綜合性研究，進而根據(jù)不同行業(yè)和不同納稅身份對稅收待遇進行宏觀層面的統(tǒng)籌規(guī)劃，同時有效采取政策調(diào)整措施，控制不同條件下的稅收待遇失衡問題，有效提高經(jīng)濟實質(zhì)相同基礎上的重組交易上的平衡水平。

（五）保障地區(qū)間政策理解執(zhí)行一致性

為了使不同地區(qū)間的企業(yè)重組稅收政策執(zhí)行效果得到統(tǒng)一，在推進稅收政策協(xié)調(diào)性優(yōu)化提升的過程中，應該注意結(jié)合不同地區(qū)的實際發(fā)展特點，對當?shù)囟悇站值恼呃斫夂蛨?zhí)行效果進行規(guī)范。例如，在同等政策落實期間，全面了解不同地區(qū)的政策理解辦法實踐情況，找尋合理契機，推進政策解釋篩查工作落實，督促地方對現(xiàn)行的不合規(guī)稅收文件解讀細則進行刪減，進而有效收縮地方稅務機關的解釋權(quán)限。與此同時，進一步加強中央與地方的稅務機關聯(lián)動力度，能夠在一定程度上促進重組稅收政策實現(xiàn)協(xié)調(diào)性發(fā)展，可以發(fā)揮中央的工作引導力量，使地區(qū)間的稅收政策理解和執(zhí)行實現(xiàn)統(tǒng)一發(fā)展。

四、結(jié)束語

根據(jù)上文內(nèi)容可知，在企業(yè)發(fā)展過程中，為了進一步擴大經(jīng)營規(guī)模，通過重組方式改善經(jīng)營條件十分可行，在當前的重組落實期間，存在一定程度上的稅收政策不協(xié)調(diào)問題，因此，有的放矢地解決重組稅收政策協(xié)調(diào)性問題，全面提高重組稅收政策合理性是至關重要的工作內(nèi)容。從業(yè)人員在實踐過程中需要全面了解重組稅收政策協(xié)調(diào)性相關含義以及具體作用，在此基礎上，應該根據(jù)企業(yè)重組的實際落實現(xiàn)狀，分析稅收政策協(xié)調(diào)性存在的具體缺陷和各項缺陷對重組期間各個主體帶來的影響。工作人員在實踐過程中，應該從宏觀角度出發(fā)進行分析，在明確重組稅收政策完善原則的前提下，通過規(guī)范概念定義、補足重組交易類型、提高重組適用條件和實踐之間的匹配性等方式推進相關政策協(xié)調(diào)性提升，借此真正發(fā)揮企業(yè)重組的優(yōu)勢作用，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟社會的整體發(fā)展優(yōu)化保駕護航。

參考文獻：

[1] 辛偉童.企業(yè)重組稅收政策的國際經(jīng)驗借鑒[J].財會通訊，2021（23）：150-154.

[2] 孫維，梁季.企業(yè)兼并重組稅收政策存在的問題及完善建議[J].財務與會計，2021（12）：77-78.

[3] 李玉玲.我國企業(yè)重組稅收政策的協(xié)調(diào)性研究[J].納稅，2020，14（29）：5-6.

[4] 尹磊.我國企業(yè)重組稅收政策體系的改革與完善[J].稅務研究，2020（05）：43-48.

（責編：趙毅）