成本考核指標體系的改革與完善

代小中

[摘 要] 隨著經(jīng)營業(yè)務的多元化和市場環(huán)境的復雜化，傳統(tǒng)的成本考核已無法滿足經(jīng)營要求，給企業(yè)的生存與發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)。成本考核指標體系作為成本考核的首要工具，有助于生產成本的控制降低，有利于企業(yè)員工的績效評估。因此，改革和完善成本考核指標體系，是提高社會效益和經(jīng)濟效益的有效途徑，是實現(xiàn)經(jīng)營方針和戰(zhàn)略目標的必要措施。我國應借鑒國際經(jīng)驗，立足中國國情，建設理論體系、選取體系、運用體系、戰(zhàn)略體系和人才體系相結合的成本考核指標體系，全面推進成本考核指標體系建設，提高成本考核的先進性和時代性，為我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供動力。

[關鍵詞] 成本考核；指標體系；改革；完善

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

成本考核指標，指的是全面審查、評價成本目標的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結果的指標，是反映社會經(jīng)濟效益的重要指標，是成本分析考核的首要工具。雖然傳統(tǒng)的成本考核指標體系具有一定的系統(tǒng)性和科學性，但隨著經(jīng)營管理的現(xiàn)代化和競爭市場的國際化，成本考核指標體系存在的問題逐漸顯現(xiàn)，嚴重影響了企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。為了正確反映生產經(jīng)營情況，提高企業(yè)社會經(jīng)濟效益，必須改革和完善成本考核指標體系，優(yōu)化員工績效考核指標，加強企業(yè)成本考核管理，為我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展營造一個健康的成本會計環(huán)境。

一、現(xiàn)行成本考核指標體系存在的問題

（一）考核指標存在缺陷

目前，我國采用三類成本考核指標：一是全部產品總成本計劃指標，二是產品單位成本計劃指標，三是可比產品成本降低計劃指標，這三類指標各有側重，但都具有一定的片面性?？偝杀局笜送ㄟ^全部商品的總成本數(shù)據(jù)，對成本控制進行評價，雖然能從總耗費角度反映企業(yè)成本，但無法揭示成本管理的控制點和詳細情況。單位成本指標雖然從單位產品的耗費反映了成本情況，但間接費用的不同分配標準，導致該指標只是相對的真實性，無法對比不同類型企業(yè)的成本水平?？杀犬a品成本降低指標存在諸多問題，可比和不可比產品劃分模糊，未考慮經(jīng)濟效益的實現(xiàn)情況，相對數(shù)值無法真實反映成本信息。另外，部分企業(yè)至今仍采用老成本核算體系，對產品成本核算不準確，無法為考核指標的制定提供精準無誤的基礎數(shù)據(jù)，嚴重影響了成本考核指標體系的建設與發(fā)展。

（二）指標選取主觀隨意

成本考核指標的選取在經(jīng)營管理中占據(jù)著至關重要的地位，應當受到企業(yè)領導層的重視。但實際上，部分企業(yè)極不重視成本考核指標的選用，認為選取指標只是無關緊要的步驟，對考核結果沒有實質性影響，導致企業(yè)員工缺乏謹慎選取指標的意識。同時，部分企業(yè)沒有建立指標原則，或建立的原則不符合規(guī)定，不能為成本考核指標的選取提供一定的指引。在成本考核指標體系中，有實物指標、價值指標、數(shù)量指標等，分別反映成本的各個方面，指標的繁多給予企業(yè)一定的選擇空間，導致相同行業(yè)的不同企業(yè)選取的指標截然不同，或者同一企業(yè)在不同會計期間隨意使用指標，致使企業(yè)無法開展行業(yè)對比和歷史對比。

（三）指標體系維度單一

當前，我國成本考核指標體系普遍存在著維度單一的問題。多數(shù)企業(yè)建立的成本考核指標體系，只涵蓋了企業(yè)內部成本考核指標，沒有設定行業(yè)內部考核指標，導致企業(yè)無法開展行業(yè)對比。對責任中心的成本考核還僅停留在經(jīng)濟效益的評價上，只采用了目標成本節(jié)約額、目標成本節(jié)約率、百元產值成本等財務指標，缺乏對社會效益的評價，缺少顧客滿意度、產品的質量、市場份額等非財務指標的使用。部分企業(yè)的成本考核指標體系僅采用了定量評價，缺乏定性分析的運用，導致成本考核指標只能從數(shù)字化的資料上反映成本水平。行業(yè)考核指標的缺失、非財務指標的不足、定性分析資料的匱乏，致使成本考核指標體系呈現(xiàn)維度單一的狀態(tài)，無法正確反映成本控制情況。

（四）指標與戰(zhàn)略目標脫節(jié)

戰(zhàn)略目標是經(jīng)營管理活動的最終目的，是企業(yè)生存發(fā)展的長遠目標。因此，企業(yè)成本考核指標體系應當以戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)為基礎，但事實上，多數(shù)企業(yè)的成本考核指標與戰(zhàn)略目標處于脫節(jié)的狀態(tài)。首先，降低成本、提高效益是企業(yè)整體目標，應當以所有部門、全體員工的積極參與為前提，但部分企業(yè)認為成本管理只是會計部門和生產部門的事情，與其他職能部門無關，結果導致其他部門提供的資料無法滿足要求。其次，部分企業(yè)的成本考核指標只是獎金分配的根據(jù)，與工資、升職等關系不緊密，無法體現(xiàn)成本考核的時代性與先進性。最后，對成本動因理解不全面，認為成本動因只是生產過程中消耗的有形的物品及人力，忽視了組織結構調整、規(guī)模擴大、市場開拓等無形成本動因，致使建立起來的成本考核指標體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)。

（五）考核者素質待提高

成本考核指標體系對考核者的綜合素質具有較高要求，不僅要求財會人員具有夯實的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗、較高的政策水平，還要求其具備高尚的道德品質、良好的工作作風、堅定的反腐意識，但多數(shù)財會人員無法滿足成本考核工作要求。部分考核者對價值指標、實物指標、質量指標等認識不全面，無法靈活運用各項考核指標和成本管理評價方法，實踐能力較差，缺乏系統(tǒng)性的成本會計知識和豐富化的成本考核經(jīng)驗；某些財會人員對財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度不精通，在建立成本考核指標體系時不自覺違反規(guī)定，做事粗心大意，職業(yè)習慣不符崗位要求，政策水平和工作作風有待改善；有些財會人員道德素質較低，受利益驅使和權利脅迫，違反職業(yè)道德，未能做到潔身自好，道德品質和反腐意識無法滿足工作要求。

二、健全成本考核指標體系的對策

（一）完善成本考核指標，提高考核效率效果

考核指標是健全成本考核指標體系的著眼處，是加強企業(yè)成本控制管理的關鍵點，應當完善成本考核指標，提高成本考核效率效果，保證成本考核活動的有效開展。引入標準成本概念，合理制定標準成本，科學計算成本差異，深入分析差異原因；合理選用直接分配法、交叉分配法、計劃分配法等間接費用分配方法，獲取真實的產品成本資料，便于制定正確的成本考核指標；企業(yè)最初采用的考核標準可能無法真實反映成本水平，應當時刻關注成本考核指標的運用情況，分析指標的效率效果，并進行適當?shù)恼{整；改革成本核算體系，引用作業(yè)成本法，加強產品財務核算，為成本考核指標體系的建立提供準確可靠的基礎數(shù)據(jù)。

（二）建立指標選取原則，客觀開展成本考核

必須建立成本考核指標選取原則，客觀謹慎地開展成本考核，為企業(yè)成本控制管理的有效性提供一定的保障。首先，加強企業(yè)領導層和職工對成本考核指標的認識，提高企業(yè)對建立成本考核指標體系的重視程度，培養(yǎng)員工謹慎選用考核指標的意識。其次，建立指標選取原則，包括戰(zhàn)略原則、全面性原則、可行性原則、重要性原則等，為考核指標的選取提供有效的指引。然后，明確實物指標、價值指標、質量指標等各指標的適用情形和優(yōu)缺點，結合產品情況，選取最適合企業(yè)的考核指標。最后，嚴格約束成本考核指標的選取行為，確保同一企業(yè)不同會計期間的考核指標能夠對比以及不同部門之間的成本考核信息能夠整合，進而提高成本考核指標體系的有效性。

（三）聯(lián)合運用多種指標，構建綜合指標體系

綜合性的成本考核指標體系，不僅能夠確保成本考核的真實可靠，還能為經(jīng)營決策的科學性提供保障。所以，應當聯(lián)合運用多種指標，建立綜合指標體系，保證成本考核指標真實反映生產經(jīng)營情況。第一，完善指標體系內容，同時制定行業(yè)內部考核指標和企業(yè)內部考核指標，確保企業(yè)能同時進行歷史對比、部門對比以及行業(yè)對比。第二，擴展成本考核指標評價范圍，同時評價經(jīng)濟效益和社會效益，在財務指標的使用基礎上，合理選用員工滿意度、產品質量、企業(yè)商譽等非財務指標。第三，提高成本考核指標體系的技術水平，不僅使用定量評價，還引入定性分析方法，利用數(shù)字化和文本化的資料更加全面地反映成本水平。

（四）延展成本考核范圍，堅決遵循戰(zhàn)略原則

以目標成本為基礎，運用層次分析法，逐級分解和傳遞戰(zhàn)略目標，構建成本考核縱向指標鏈，建立一個囊括企業(yè)指標、部門指標和員工指標的成本考核指標體系，使企業(yè)內部員工明確戰(zhàn)略發(fā)展方向，了解成本控制是以所有部門、全體員工的積極參與為前提，確保各部門提供的成本考核信息真實無誤。建立成本考核獎懲制度，讓成本考核指標體系不僅與獎金緊密關聯(lián)，還與薪酬、升職等員工激勵掛鉤，提高成本考核指標體系的先進性與時代性。加強員工對成本動因的認識，使之明確成本動因不但包括有形的損耗，還包括無形資源的耗費，確保建立的成本考核指標體系與戰(zhàn)略目標緊密相連。

（五）加強員工培訓管理，提高財會人員素質

考核者的素質關系到成本考核指標體系的實施效果，是成本考核有效開展的關鍵，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要因素，應當加強員工素質管理，提高財會人員素質水平，保證財會人員綜合素質滿足成本考核工作要求。加強財會人員對各類考核指標的認識與運用，提高考核者的實踐能力，豐富其成本會計知識和工作經(jīng)驗，確保財會人員擁有夯實的專業(yè)知識和較強的實踐能力；大力宣傳財經(jīng)法律法規(guī)，提高財會人員政策水平，規(guī)范財會人員工作作風和職業(yè)習慣；建立成本考核崗位職業(yè)道德守則，貫徹落實崗位責任制，增強財會人員的反腐意識，嚴厲打擊違法亂紀行為，提高財會人員的道德修養(yǎng)。

總之，隨著經(jīng)營業(yè)務的多元化和競爭環(huán)境的國際化，我國成本考核指標體系存在的問題逐漸顯現(xiàn)，阻礙了成本考核的順利開展和成本會計的改革完善。我們應當借鑒國際經(jīng)驗，立足中國國情，建設理論體系、選取體系、運用體系、戰(zhàn)略體系和人才體系相結合的成本考核指標體系，全面推進成本考核指標體系建設，提高成本考核的先進性和時代性，為我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供動力。限于作者理論和實務的局限，所探討的成本考核指標體系的改革和完善難免有所偏頗，希望能夠對相關企業(yè)有所幫助。

[參 考 文 獻]

[1]余勝陽.優(yōu)化企業(yè)人工成本考核指標[J].石油化工管理干部學院學報，2015（1）

[2]崔祜臻.關于成本考核指標的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟，2014（32）

[3]邵佩璋.成本考核指標的新設想[J].新會計，2009（4）

[責任編輯：潘洪志]