綠色稅收對工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的影響研究

■趙 姝 劉生旺

工業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，在助力我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)造成了一定的環(huán)境壓力和資源浪費(fèi)，工業(yè)發(fā)展陷入了產(chǎn)能過剩、環(huán)境污染的困局。推進(jìn)綠色技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用、建設(shè)綠色工業(yè)體系、促進(jìn)工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級、提升綠色全要素生產(chǎn)率是實(shí)現(xiàn)工業(yè)綠色發(fā)展的必然選擇。綠色稅收以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的，通過促進(jìn)資源合理開發(fā)與利用，為實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和綠色生活而實(shí)行的綠色稅收政策，有利于實(shí)現(xiàn)工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，提高綠色全要素生產(chǎn)率。

一、文獻(xiàn)綜述

雙重紅利理論是資源和環(huán)境稅政策影響研究的核心，它可以將企業(yè)外部成本內(nèi)部化而實(shí)現(xiàn)類似“雙重紅利”效果。綠色稅收可以帶來“紅色紅利”或者“綠色紅利”，但是對于其是否能在促進(jìn)綠色發(fā)展同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效率和社會公平，帶來雙重紅利卻存在爭議。綠色全要素生產(chǎn)率也被稱為環(huán)境全要素生產(chǎn)率，是在衡量全要素生產(chǎn)率的基礎(chǔ)上加入了反映環(huán)境資源的指標(biāo)。綠色稅收對綠色全要素生產(chǎn)率的影響主要有促進(jìn)關(guān)系、抑制關(guān)系、非線性關(guān)系這三種觀點(diǎn)。

二、理論分析

綠色稅收是一種有助于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策，對于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要?？梢哉f，綠色稅收對我國工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率具有直接效應(yīng)。

我國綠色稅收直接影響工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的過程就是綠色稅收直接參與資源配置的過程，綠色稅收政策通過改變企業(yè)的成本和收益結(jié)構(gòu)，直接影響生產(chǎn)要素的流動，體現(xiàn)在：（1）綠色稅收政策可以通過對污染行為或資源使用征收稅費(fèi)，改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。這會促使企業(yè)重新評估其生產(chǎn)過程和投資決策，將資金投向更環(huán)保、更高效的技術(shù)和生產(chǎn)方式。此外，企業(yè)為了降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，可能會增加對綠色技術(shù)的研發(fā)投入，從而推動技術(shù)創(chuàng)新和升級。（2）綠色稅收可以引導(dǎo)資源的合理配置。通過對資源使用征收稅費(fèi)，政府可以促使企業(yè)更加有效地利用資源，減少浪費(fèi)和過度開采。這有助于推動資源可持續(xù)利用和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?；诖?，提出如下假設(shè)1。

H1：綠色稅收對我國工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率有直接促進(jìn)作用。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來源

本文基于2012—2021 年我國30 個?。ㄊ?、區(qū)）（因數(shù)據(jù)缺失，西藏、港澳臺地區(qū)除外）的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》。對于缺失數(shù)據(jù)利用插值法補(bǔ)齊。

（二）指標(biāo)體系

1.核心解釋變量

根據(jù)區(qū)域研究特點(diǎn)與工業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，選取既包括起核心作用的獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅（費(fèi)），也包括具有環(huán)保作用的其他主要環(huán)境類稅種，即包含資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅的廣義綠色稅收，并用綠色稅收總收入與我國稅收總收入（包括排污費(fèi)）的比值來衡量我國的綠色稅收收入水平。

2.被解釋變量

借鑒已有研究，構(gòu)建綠色全要素生產(chǎn)率的投入與產(chǎn)出指標(biāo)體系并使用超效率-SBM 模型進(jìn)行測算。具體指標(biāo)和測算方法如表1：

表1 我國工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率指標(biāo)體系

在討論超效率-SBM 時(shí)，定義決策單元是有效的。那么超效率-SBM 模型構(gòu)建如下：n表示DMU（決策單元）數(shù)量，x表示各個決策單元（DMU）投入變量，y表示各個決策單元產(chǎn)出變量，s、l分別為投入、產(chǎn)出的指標(biāo)個數(shù)，分別表示投入、期望和非期望產(chǎn)出的松弛變量，為投入產(chǎn)出的權(quán)重向量。超效率-SBM 模型如下：

非期望產(chǎn)出超效率-SBM 模型只能用來測算靜態(tài)的工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，不能有效測算其動態(tài)變化情況，而Malmquist 指數(shù)法可以測度從t 期到t+1 期的綠色全要素生產(chǎn)率變化，從而實(shí)現(xiàn)對我國工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的動態(tài)分析。GML 指數(shù)可分解為技術(shù)效率變化指數(shù)（EC）和技術(shù)變化指數(shù)（TC），從而可以進(jìn)一步討論生產(chǎn)率變動的主要原因。其公式可以表示如下：

3.控制變量

選取外商投資水平（fdi）、城鎮(zhèn)化水平（urban）、對外開放程度（open）、工業(yè)化水平（industr）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（str）、研發(fā)投入（rd）作為控制變量。

上述指標(biāo)體系及其說明見表2。

表2 指標(biāo)體系及說明

（三）模型構(gòu)建

為研究綠色稅收對工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的影響，設(shè)定如下面板模型：

GTFP為工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率；i為省份，t為年份；GT為省級綠色稅收2 綜合水平，是核心解釋變量；x為外商投資水平、城鎮(zhèn)化水平、對外開放程度等，是控制變量；α、β、γ為待估計(jì)參數(shù)；μi為地區(qū)固定效應(yīng)，δt為年份固定效應(yīng)，εit為隨機(jī)擾動項(xiàng)。

四、實(shí)證分析

（一）指標(biāo)分析

根據(jù)測算結(jié)果，發(fā)現(xiàn)我國各省的工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率發(fā)展極不平衡，最大值為5.284，最小值為0.446，相差近12 倍。綠色稅收最小值為0.245，最大值為4.225，發(fā)展也很不均衡?？刂谱兞糠矫?，外商投資水平、對外開放水平等也存在一定差距，這些因素也在很大程度上影響著我國各省市工業(yè)綠色生產(chǎn)力水平的變化。在后面的實(shí)證分析中，這些因素將作為重要的控制變量。

（二）回歸分析

由下表3 可知，綠色稅收對工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的回歸系數(shù)為0.077，在1%水平下通過檢驗(yàn)，即綠色稅收每提高1個單位，會使得工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率指數(shù)提高0.077個單位。這表明我國綠色稅收體系在一定程度上對工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率具有正向激勵效應(yīng)，即假設(shè)1 成立。廣義綠色稅收因其征稅范圍更廣會導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)更重，納稅痛感更加明顯，綠色稅收政策作用更加有效，從而刺激工業(yè)企業(yè)從源頭改善經(jīng)營，注重對生產(chǎn)要素投入產(chǎn)出的效率。

表3 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

穩(wěn)健性檢驗(yàn)選取更換核心解釋變量的方法，將原被解釋變量，即綠色稅收總量占稅收總量比重替換為綠色稅收總量取對數(shù)再次進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果驗(yàn)證了綠色稅收依然對我國工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率具有促進(jìn)作用。

（四）異質(zhì)性分析

一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的地區(qū)通常擁有更多的資源、更先進(jìn)的技術(shù)和更完善的基礎(chǔ)設(shè)施，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的地區(qū)可能面臨資源匱乏、技術(shù)落后和基礎(chǔ)設(shè)施不完善等挑戰(zhàn)。通過比較這兩個地區(qū)，可以研究經(jīng)濟(jì)因素對研究對象的作用是否存在差異。如果在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高和低的地區(qū)都觀察到類似結(jié)果，那么可以認(rèn)為研究對象受經(jīng)濟(jì)因素的影響具有一定的普適性。相反，如果結(jié)果存在差異，那么可能需要進(jìn)一步探究其他因素的作用。因此為進(jìn)一步驗(yàn)證本文的有效性和可靠性，采用經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高低來進(jìn)行區(qū)域異質(zhì)性分析，將大于或等于人均GDP 中位數(shù)的地區(qū)視為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高地區(qū)，反之為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)。

根據(jù)表4 實(shí)證結(jié)果顯示，綠色稅收對我國工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的影響在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的地區(qū)更大。其原因可能有以下幾方面：

表4 異質(zhì)性分析

（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)可能主要依賴于工業(yè)和資源密集型產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)對環(huán)境的影響相對較大。綠色稅收政策可以促使這些地區(qū)的企業(yè)更加注重資源利用效率和環(huán)境保護(hù)，推動技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，從而提高工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率。（2）對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，實(shí)施綠色稅收政策可以為企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。相比發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)，這些地區(qū)的企業(yè)在資源和技術(shù)方面可能相對落后。通過綠色稅收政策的引導(dǎo)，它們可以加大對綠色技術(shù)和清潔生產(chǎn)的投入，提升自身的競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（3）政府可能會在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)更加積極地推動綠色稅收政策，以促進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展。這可以吸引更多的投資和企業(yè)參與，推動工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的提高。（4）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)可能面臨更大的環(huán)境壓力，如資源短缺、污染等問題。綠色稅收政策可以鼓勵企業(yè)采取更環(huán)保的生產(chǎn)方式，減少對環(huán)境的負(fù)面影響，同時(shí)提高生產(chǎn)效率。

五、結(jié)論與建議

本文從廣義的綠色稅收角度研究其對我國工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的作用機(jī)制，并通過實(shí)證研究結(jié)果可靠性，具體結(jié)論如下：（1）我國各省的工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率與綠色稅收發(fā)展不均衡；（2）綠色稅收對我國工業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的影響顯著為正。根據(jù)以上結(jié)論，提出如下建議：

第一，因地制宜制定區(qū)域差異化綠色稅收政策。從差異化稅率、產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)、差異化稅收優(yōu)惠政策等方面因地制宜采取措施。 第二，不斷健全和完善我國綠色稅收政策。進(jìn)一步明確綠色稅收體系政策目標(biāo)，如減少污染、保護(hù)環(huán)境、推動可持續(xù)發(fā)展等。再根據(jù)政策目標(biāo)，合理設(shè)計(jì)稅率和稅基。此外，優(yōu)化綠色稅收機(jī)制，以環(huán)境稅為主，資源稅等為輔，根據(jù)環(huán)境生態(tài)污染程度公平設(shè)置綠色稅種。不斷拓展綠色稅種，提高綠色稅收對不同產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營范圍的覆蓋面。第三，發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用。不斷完善價(jià)格機(jī)制和競爭機(jī)制，通過征收綠色稅收，提高污染排放和資源消耗的成本，促使企業(yè)更加重視環(huán)境保護(hù)，從而引導(dǎo)企業(yè)采用更環(huán)保的生產(chǎn)方式，提高綠色要素生產(chǎn)率?！?/p>