全面預算管理視角下高校成本管理探究*

汪成艷

廣東海洋大學 廣東 湛江

隨著教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學規(guī)模逐漸擴大，辦學層次和要求也在不斷提高，高校發(fā)展理念由過去追求高速度、大規(guī)模的發(fā)展，轉變?yōu)樽非蟾哔|(zhì)量、內(nèi)涵式的發(fā)展。全面預算管理作為一種全面、高效、精細化的管理方式，在高校財務管理工作中具有重要意義。一方面，高校教育經(jīng)費來源多元化，包括財政撥款、學費收入、科研經(jīng)費、捐贈收入等，這些經(jīng)費為高校提供了多種資金渠道，也增加了高校成本管理的復雜性。因此，高校需要建立全面預算管理制度，對各類教育經(jīng)費進行統(tǒng)籌規(guī)劃和管理，確保資金使用效益的最大化。另一方面，高校教育科研事業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多挑戰(zhàn)，例如，教育質(zhì)量提高、學科建設加強、師資隊伍建設等方面的投入不斷增加，但財政撥款卻較有限。因此，高校需要加強成本管理，通過全面預算管理對各類教育經(jīng)費進行精細化管控，以滿足高校事業(yè)發(fā)展的需要。

一、全面預算管理與成本管理概述

1.全面預算管理

（1）概念。高校全面預算管理是指高校在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來全部活動進行總體規(guī)劃和安排，包括預算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)督和考核等一系列活動。高校全面預算管理是高校財務管理的基礎和重要組成部分，有助于提高高校資源配置的精細化、科學化管理水平，保證資金的安全與有效使用，防范財務風險發(fā)生。

（2）特點。第一，戰(zhàn)略目標導向。高校全面預算管理以實現(xiàn)學校戰(zhàn)略目標為導向，將學校的長期發(fā)展規(guī)劃和短期發(fā)展計劃相結合，明確學校在不同階段的目標和任務，為預算的編制和執(zhí)行提供指導。第二，全面性。高校全面預算管理涵蓋學校所有活動，包括教學、科研、社會服務、文化傳承等方面，以及人、財、物等資源的配置，同時考慮不同學科、專業(yè)和部門的差異性和特點，確保預算的全面性和科學性。第三，全過程。高校全面預算管理通過對預算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)督和考核等環(huán)節(jié)進行全過程管控，提高了預算的科學性和規(guī)范性。

2.成本管理

（1）概念。高校成本管理是指高校在成本方面進行的指揮和控制活動，旨在通過對高校各項成本費用消耗進行核算、預測、決策、控制、考核和分析等一系列活動，從而提升高校的教育質(zhì)量與核心競爭力，為其持續(xù)發(fā)展提供堅實保障。高校成本管理的內(nèi)容包括對教學資源的有效管理和利用，如合理分配和利用教學設備、實驗材料等，以提高教學效果和學生滿意度；同時也包括對科研成本的合理控制和管理，如優(yōu)化科研項目管理和資源利用等，以提高科研成果的質(zhì)量和效益；此外，還包括對職工工資、行政開支、實驗材料等支出的管理和控制，以合理控制高校成本。

（2）作用。第一，優(yōu)化資源配置。高校通過深入分析成本，可以更加明確哪些資源是推動學校發(fā)展的必要因素，哪些資源是過?；虿槐匾?，從而有針對性地進行資源配置，提高資源使用效率。第二，提升內(nèi)部管理水平。高校開展成本管理可以促進內(nèi)部管理水平的提升，使高校運營更加規(guī)范化、高效化，成本管理使高?？梢愿玫睾饬亢驮u估各項工作績效，優(yōu)化管理流程，提高管理效率。第三，為政府撥款提供了數(shù)據(jù)支撐。通過對教育成本的核算與分析，高?？梢詾檎畵芸钐峁蚀_依據(jù)，使政府能夠更加合理地分配教育資源，支持高校發(fā)展。第四，有助于提高高校的競爭力和綜合實力。高校通過科學的成本管控，可以降低辦學成本，提高教育教學質(zhì)量，增強綜合實力，提升競爭力，實現(xiàn)高校事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。

二、全面預算管理視角下高校成本管理存在的問題

從全面預算管理的角度出發(fā)，成本管理應當涵蓋成本預算的編制、執(zhí)行與監(jiān)控、成本核算、成本差異分析、成本預算調(diào)整及成本績效考核等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)相互關聯(lián)，共同構成了一個完整的閉環(huán)。成本管理在高校的整體發(fā)展中扮演著重要角色，目前許多高校在成本管理方面仍然面臨著一些問題。

1.成本預算編制不合理

長期以來，由于事業(yè)單位財會制度的影響，高校在政府會計制度改革前一直采用收付實現(xiàn)制，對管理會計不夠重視。自《事業(yè)單位成本核算基本指引》《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學?！返戎贫葘嵤┖?，高校的成本核算工作才逐漸開展，但關于高校成本管理的制度尚未形成完整體系，同時高校資金主要來源于生均經(jīng)費撥款和學費收入，高校教職工對于成本管理缺乏足夠參與，管理層對成本管理的重視程度有待提高，各部門在申報預算時也很少參考成本信息。預算編制的基礎工作不夠扎實，成本預算未能根據(jù)學科、專業(yè)細分，只是依賴于歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷來編制，導致項目成本預算流于形式。

2.成本預算執(zhí)行不到位

成本預算執(zhí)行是高校在預算管理中，對成本進行控制和管理的關鍵環(huán)節(jié)。一方面，許多高校在編制成本預算時往往只考慮了金額和支出項目，沒有充分考慮預算的可行性、合理性與必要性，導致一些項目在實際執(zhí)行時無法得到落實，或者實際支出與預算存在較大差異。另一方面，成本管理體系不健全，成本管理制度、成本管理組織機構不完善，導致成本核算工作難以有效進行。例如，高校各部門之間的溝通不順暢或者缺乏有效的協(xié)調(diào)機制，就會導致成本數(shù)據(jù)的收集和分析受到影響，而無法準確核算學?；顒映杀?，也無法對學校資源進行監(jiān)管。另外，許多高校在預算執(zhí)行過程中，缺乏有效的監(jiān)督機制，無法對成本預算執(zhí)行情況進行全面、客觀、公正地監(jiān)督和評估，使得一些部門或個人在預算執(zhí)行過程中存在違規(guī)行為，而無法及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正

3.缺乏有力的成本管理績效評價機制

高校作為特殊的社會組織，不以營利為目的，其預算制定容易缺失成本意識和管理意識，使得績效導向的成本管理理念未能充分體現(xiàn)。沒有梳理績效評價和責任意識，也可能導致成本管理無法與績效考核相聯(lián)系，對資金的投入和產(chǎn)出重視不足，使得成本管理流于形式。缺乏合理的考核評價機制，績效考核內(nèi)容設置不夠標準化、合理化，以致考核結果不夠準確、公正，高校無法對各部門的預算執(zhí)行情況進行科學的評價和激勵。高校教職工對績效考核工作不夠重視，導致考核工作流于表面，一些部門在預算執(zhí)行過程中缺乏動力和責任感，沒有真正發(fā)揮出考核價值，無法有效落實成本控制。

三、全面預算管理視角下高校成本管理的優(yōu)化建議

1.科學編制成本預算

（1）制定科學、可操作的成本預算方案。高校應該在全面預算管理體系中科學規(guī)范地編制成本預算，確保能夠準確反映學校真實的財務狀況。編制高校成本預算應根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)費來源、往年的各項成本及行業(yè)內(nèi)某類成本的水平，制定出適合學校自身各項成本的預算方案。方案中的內(nèi)容包括成本預算的編制部門及編制范圍，例如，教學成本預算由學院及教務部門共同編制，在分析研究不同專業(yè)類別學生培養(yǎng)要求的基礎上，反映各院系的教學經(jīng)費使用狀況和成本管理情況；編制成本預算要注重科學性、系統(tǒng)性和可操作性，以學生的培養(yǎng)方案和學制特點為基準來測算成本的計算時期，確保預算能夠得到有效執(zhí)行。

（2）業(yè)財融合協(xié)同編制成本預算。預算編制不僅對高校的資金使用進行了全面規(guī)劃，還為高校發(fā)展提供了戰(zhàn)略性指導，與各部門的發(fā)展息息相關。在確立了年度或長期的學校發(fā)展計劃和戰(zhàn)略目標后，學校應召開預算編制啟動會議，組織教學、人事、科研等職能部門，以科學的方式論證并規(guī)劃項目需求。各業(yè)務職能部門根據(jù)學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，將其工作職責轉化為具體的部門任務目標，然后分解成相應的工作規(guī)劃。在預算編制工作開始之前，各職能部門和學院應在財務部門的協(xié)同指導下，根據(jù)實際業(yè)務需求確定成本預算項目，將業(yè)務信息轉化為財務數(shù)據(jù)。通過這種方式，我們可以確保學校的財務規(guī)劃與整體的戰(zhàn)略目標保持一致，同時滿足各部門的業(yè)務需求，將有助于推動學校實現(xiàn)長期發(fā)展目標，提升教學質(zhì)量。

2.提升成本預算執(zhí)行水平

（1）完善成本核算和管理體系。高校應該加強成本核算的規(guī)范性和科學性，建立全面的成本核算體系，確保能夠準確反映學校的真實情況，提高成本數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，為決策提供有效支持。建設高校成本管理組織架構，成立成本管理委員會，由學校領導為主導，各二級學院院長與相關職能部門的負責人參與，共同制定成本戰(zhàn)略目標；設立成本管理工作組，由財務、人事、資產(chǎn)、教務、后勤等部門組成成本管理工作執(zhí)行小組，負責數(shù)據(jù)收集、成本預算編制、成本執(zhí)行及監(jiān)控等工作，同時定期向成本管理委員會報送成本報告。

（2）建立有效的成本控制和監(jiān)督機制。為了確保成本預算執(zhí)行與預算編制的高度關聯(lián)，應在高校財務系統(tǒng)中內(nèi)置風險預警與防控模塊，項目負責人、財務人員、管理層可以通過系統(tǒng)查看項目進度及資金的使用情況，以及時收取數(shù)據(jù)進行對比，并提示風險信息。在項目執(zhí)行進度跟不上計劃時，向項目負責人及相關人員發(fā)出提示，保證項目在成本預算內(nèi)準確地執(zhí)行和完成。同時，定期向學校領導及歸口職能部門推送執(zhí)行進度緩慢的項目信息，幫助管理層更好地監(jiān)控和評估項目的財務狀況，為儲備項目提供有價值的參考。此外，高?？梢砸氲谌皆u估機構或專業(yè)人士評估和審計成本，通過監(jiān)督和審查能夠促使高校最大限度地減少內(nèi)部腐敗問題，有利于加強成本費用的內(nèi)部控制，提升管理水平。

3.健全成本管理績效評價制度

（1）明確成本管理績效目標。高校應設定明確、可衡量的績效目標，例如提高教育質(zhì)量、提升科研水平、優(yōu)化師資隊伍結構等，這些目標應與高校的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標相一致，同時遵循公平、公正、公開的原則，建立規(guī)范的績效評價制度，使評價結果更加具有客觀性和可操作性。

（2）確定成本管理績效評價的對象和內(nèi)容。高校的績效評價對象包括各學院、職能部門、項目組等，評價內(nèi)容應涵蓋教學、科研、社會服務等方面，同時應注重對人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務和文化傳承創(chuàng)新四大類業(yè)務的全面評價。

（3）制定成本管理績效評價指標和標準。評價指標應包括教學、科研、社會服務等方面的具體指標，同時應考慮評價指標的可操作性和可量化性。評價標準應依據(jù)高校的戰(zhàn)略目標和業(yè)務目標來制定，同時須考慮評價標準的合理性和可比性。

（4）實施成本管理績效評價并應用評價結果。高校應按照制定的成本管理績效評價指標和標準定期評價各學院、職能部門、項目組等，并將評價結果及時反饋給相關部門和人員，建立獎懲機制，對績效優(yōu)秀的部門和個人進行獎勵，對績效不佳的部門和個人進行懲罰，激勵全校師生、員工積極參與績效管理。將績效評價結果與高校管理、資源配置、教學改革等方面相結合，強化結果的應用，推動高校各項工作的改進和發(fā)展。同時，不斷優(yōu)化績效管理流程和方法，根據(jù)評價結果及時調(diào)整和改進管理制度與預算安排，提高學校的整體績效和管理水平。