制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化策略探討

摘 要：制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理可以基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)本身的框架構(gòu)建，對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行更加準(zhǔn)確而翔實(shí)的科學(xué)管理以及預(yù)期規(guī)劃，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)自身資源的配置效率進(jìn)行全面的升級(jí)和提升，對(duì)成本控制從多角度進(jìn)行更進(jìn)一步的推進(jìn)，最終保證企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值增值得到全面的促進(jìn)和發(fā)展。本文主要探討了制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的缺陷，并對(duì)如何進(jìn)行針對(duì)性的優(yōu)化提出了自己的思路。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；全面預(yù)算管理體系；優(yōu)化策略

針對(duì)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜而龐大的課題。制造業(yè)行業(yè)的全面預(yù)算管理的不斷升級(jí)可以對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展起到最關(guān)鍵的作用。制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理可有效促進(jìn)企業(yè)自身的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從具體來(lái)看，進(jìn)行全面預(yù)算管理的目標(biāo)有以下幾點(diǎn)：首先，制造業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以在全面預(yù)算管理理論基礎(chǔ)之上得到更加全面和完善的實(shí)現(xiàn)；其次，預(yù)算工作和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃可以得到更進(jìn)一步的匹配，保證了目標(biāo)一致性和資源的節(jié)約；第三，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)效率進(jìn)行全面的提升，更進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理并沒(méi)有一套放之四海皆準(zhǔn)的統(tǒng)一模式，而是需要根據(jù)不同企業(yè)、不同發(fā)展階段進(jìn)行針對(duì)性處理和劃分。在當(dāng)前的環(huán)境下全面預(yù)算管理針對(duì)制造業(yè)主要分為以下的四種：

第一種是基于資本核心框架構(gòu)建下的全面預(yù)算管理。這種全面預(yù)算管理思路往往應(yīng)用于規(guī)模發(fā)展相對(duì)較小、發(fā)展較為早期的企業(yè)。由于企業(yè)資金需求較大，營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，同時(shí)隨著時(shí)代的發(fā)展，初創(chuàng)型制造企業(yè)往往涉足需要大量資金的高科技行業(yè)，因此這種基于資本為核心的預(yù)算模式可以獲得大量資金支持，可以更進(jìn)一步對(duì)企業(yè)自身的資金安全進(jìn)行確保，保證資金的利用科學(xué)性以及合理性。但是一旦企業(yè)規(guī)模上來(lái)，這種模式將不再合適。

第二是以銷售為核心的全面預(yù)算管理模式。這種模式往往適用于企業(yè)高速增長(zhǎng)期和受到季節(jié)時(shí)間影響相對(duì)較大的企業(yè)?；阡N售為核心的模式可以幫助企業(yè)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)的變化進(jìn)行更進(jìn)一步的適應(yīng)，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的主要趨勢(shì)對(duì)資金的支出收入等進(jìn)行充分的調(diào)整和更加柔和地落地，最終保證企業(yè)自身資金的全面安全推進(jìn)和穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。但這種模式的缺陷相對(duì)較大，其往往為了提升營(yíng)銷額盲目采用賒銷的方式進(jìn)行貨物處理，對(duì)企業(yè)自身的應(yīng)收賬款規(guī)模盲目擴(kuò)大，最終也使得企業(yè)后續(xù)資源預(yù)算計(jì)劃制定變得不可控，最終拖垮企業(yè)。

第三種模式是以成本為核心的全面預(yù)算管理。這種模式往往應(yīng)用在已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模、企業(yè)相對(duì)成熟的階段，在這個(gè)階段企業(yè)需要通過(guò)多種方式來(lái)降低自身的成本支出，更進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部自身的利潤(rùn)空間，降低無(wú)謂消耗，最終保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的穩(wěn)定性得到更進(jìn)一步的提升，在保證企業(yè)當(dāng)前自身項(xiàng)目的正常運(yùn)行基礎(chǔ)之上保持企業(yè)的低成本競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)通過(guò)多個(gè)手段開(kāi)源節(jié)流，獲得較高的利潤(rùn)率。

最后一種則是以現(xiàn)金為核心的全面預(yù)算管理。在進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理制定的過(guò)程中，企業(yè)需要考慮到現(xiàn)金的流入和流出，并以此作為管理依據(jù)進(jìn)行資金上的統(tǒng)籌和分配。這種模式多用于衰退期的企業(yè)上。由于企業(yè)自身發(fā)展已經(jīng)到達(dá)天花板，財(cái)務(wù)指標(biāo)呈現(xiàn)出不斷衰退的趨勢(shì)，因此企業(yè)只能夠通過(guò)多種方式盡可能地對(duì)資金進(jìn)行回籠，用空間換取時(shí)間，為企業(yè)換來(lái)起死回生的空間。從這個(gè)方面來(lái)考慮的話，企業(yè)對(duì)于資金的安全性和穩(wěn)定性就會(huì)格外重視，因?yàn)檫@是關(guān)系到企業(yè)是否能夠擺脫困境的關(guān)鍵性一步。這種模式發(fā)展?jié)摿ο鄬?duì)較低，但是可以維持企業(yè)資金的收支平衡，讓企業(yè)能夠更進(jìn)一步掌控全局，為后續(xù)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)[1]。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一） 全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略呈現(xiàn)出脫節(jié)的狀態(tài)

對(duì)任何一個(gè)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，充分而清晰地了解當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的情況并選擇合適的全面預(yù)算管理方案，是企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行全面推進(jìn)的關(guān)鍵性一步。如果對(duì)自身的環(huán)境預(yù)估不足，其全面預(yù)算管理體系發(fā)育也會(huì)不良，導(dǎo)致基礎(chǔ)薄弱。就當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)行體系來(lái)說(shuō)，已經(jīng)有大量的案例證明，失敗的全面預(yù)算管理是無(wú)法調(diào)動(dòng)起員工工作的積極性和熱情的。在失敗的全面預(yù)算管理當(dāng)中，真正進(jìn)行全面預(yù)算管理制定的往往只有財(cái)務(wù)和銷售這兩個(gè)和資金有直接關(guān)系的部門(mén)。但這兩個(gè)部門(mén)由于并不直接參與生產(chǎn)的全流程，因此無(wú)論從哪個(gè)角度來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行成本規(guī)劃制定的過(guò)程中都存在著較大的弱勢(shì)，業(yè)財(cái)融合的力度相對(duì)來(lái)說(shuō)存在著片面性。而這就直接導(dǎo)致了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部預(yù)算內(nèi)容和企業(yè)的實(shí)際發(fā)展存在著較大的誤差，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理戰(zhàn)略失敗。除此以外，全面預(yù)算管理還可以為企業(yè)制定未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃提供重要參考意見(jiàn)。如果對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃掌握不牢，導(dǎo)致制定全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)了片面性的問(wèn)題和誤差，就會(huì)使得企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向產(chǎn)生偏差，最終使得企業(yè)的發(fā)展無(wú)法跟上預(yù)定的目標(biāo)。

（二） 預(yù)算編制不充分

全面預(yù)算管理對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往都是由幾個(gè)核心部門(mén)進(jìn)行規(guī)劃和編制的。盡管從理論上來(lái)說(shuō)，進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中企業(yè)往往有著完善的流程和嚴(yán)格的規(guī)定，如“兩上兩下”的預(yù)算編制程序等，但是從整個(gè)流程角度來(lái)看，很多企業(yè)編制預(yù)算的過(guò)程往往是以財(cái)務(wù)人員為主，其余部門(mén)只是負(fù)責(zé)細(xì)枝末節(jié)的內(nèi)容參與，預(yù)算編制當(dāng)中最為重要的部分，如相關(guān)數(shù)據(jù)的檢測(cè)和估算等，也往往是由各個(gè)部門(mén)的管理人員進(jìn)行深度參與。其余部門(mén)也只是把它當(dāng)作一個(gè)整體性的控制目標(biāo)，而并沒(méi)有進(jìn)行更進(jìn)一步的細(xì)化和人頭分配。這就使得員工無(wú)法把全面預(yù)算管理的內(nèi)容融合到具體的工作流程當(dāng)中，當(dāng)前預(yù)算編制的可操作性大幅度降低，最終導(dǎo)致了預(yù)算結(jié)構(gòu)的失敗。

除此以外，預(yù)算編制的方法相對(duì)來(lái)說(shuō)較為單一也是導(dǎo)致預(yù)算編制不充分的主要原因。由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部整體預(yù)算往往是出自個(gè)別部門(mén)之手，而沒(méi)有采取整體性的管理措施，在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中和企業(yè)內(nèi)部的適配度也往往呈現(xiàn)出較大的誤差。在進(jìn)行預(yù)算配置的過(guò)程中，往往是以上一年度的數(shù)據(jù)為參考，而沒(méi)有考慮到最近月份所出現(xiàn)的各類數(shù)據(jù)以及當(dāng)前的具體市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等內(nèi)容。這就導(dǎo)致了預(yù)算的結(jié)果往往缺乏足夠的科學(xué)支撐，對(duì)企業(yè)自身的指導(dǎo)性也存在著較大的誤差。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算如果不落實(shí)，在實(shí)際行動(dòng)上就僅僅是一張沒(méi)有用的白紙而已。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算全面管理當(dāng)中最為重要的一步，這步的執(zhí)行程度將直接決定了企業(yè)預(yù)算管理的成功與失敗。因此在這個(gè)部分出現(xiàn)的問(wèn)題往往也是最多的。

預(yù)算計(jì)劃的實(shí)際約束力往往沒(méi)有計(jì)劃制定時(shí)評(píng)估得那么高。即使企業(yè)十分重視預(yù)算編制的權(quán)威性和可靠性，但是由于各個(gè)部門(mén)都有自己的日常運(yùn)行規(guī)范和運(yùn)行規(guī)律，因此一旦出現(xiàn)了日常運(yùn)行和全面規(guī)劃產(chǎn)生沖突的地方，則相關(guān)部門(mén)會(huì)更加偏向于按照既定的計(jì)劃前進(jìn)，而不是按照全面預(yù)算管理的計(jì)劃對(duì)自己的前進(jìn)方向進(jìn)行修改。

預(yù)算管理很難充分考慮到當(dāng)前不同月份的銷售和成本支出計(jì)劃，往往在具體的執(zhí)行上出現(xiàn)失衡的情況。企業(yè)的核心目的是銷售，而在制定計(jì)劃時(shí)，往往是以較長(zhǎng)的一段時(shí)間作為單位進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃制定的，在進(jìn)行數(shù)據(jù)匹配的時(shí)候往往是通過(guò)全面匹配的方式進(jìn)行有針對(duì)性的展開(kāi)。而這里涉及的關(guān)鍵性因素就是企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的淡旺季影響。由于沒(méi)有充分考慮到這一個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算的執(zhí)行往往具有較低的彈性。在執(zhí)行過(guò)程中，我們和實(shí)際情況產(chǎn)生的誤差相對(duì)較大，同時(shí)這就造成另一種情況：由于指標(biāo)是逐漸遞增的，因此一部分部門(mén)為了完成相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)甚至可能會(huì)出現(xiàn)突擊花錢(qián)的情況，而這就對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理造成了極大的不良影響，甚至對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展造成了巨大的阻礙[2]。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化策略

（一） 深化對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知

如果想要保證當(dāng)前的全面預(yù)算管理可以在制造業(yè)企業(yè)順利推進(jìn)，我們就需要對(duì)全面預(yù)算管理形成更加準(zhǔn)確和全面的認(rèn)知，從企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整角度對(duì)當(dāng)前全面預(yù)算管理的地位進(jìn)行全面提升。

首先，制造業(yè)企業(yè)需要充分認(rèn)知全面預(yù)算管理的實(shí)際內(nèi)涵。從上到下，對(duì)每一個(gè)員工都要灌輸全面預(yù)算管理的核心思想。尤其是對(duì)企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理的推進(jìn)必須得到大力支持，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部需要主動(dòng)推進(jìn)全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，以身作則，為企業(yè)的成本控制貢獻(xiàn)出自己的力量。

其次，對(duì)全面預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行更加全面而詳細(xì)的制定。在進(jìn)行預(yù)算管理的基本目標(biāo)構(gòu)建的過(guò)程中，制造業(yè)企業(yè)可以通過(guò)獨(dú)立的部門(mén)進(jìn)行多部門(mén)聯(lián)合協(xié)調(diào)運(yùn)行，在保證預(yù)算管理工作的獨(dú)立性前提下可以對(duì)企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)措施進(jìn)行針對(duì)性的確保和穩(wěn)固，同時(shí)還要設(shè)立起相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行全面的監(jiān)督。從全局角度對(duì)當(dāng)前的總體目標(biāo)進(jìn)行更進(jìn)一步的、全面的分解，使得每一個(gè)部門(mén)都能夠具體落實(shí)到位、細(xì)化分解預(yù)算目標(biāo)；每一份責(zé)任都要落實(shí)到人，最終保證預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的一致性得到更進(jìn)一步的落實(shí)。

（二） 優(yōu)化預(yù)算編制流程

首先，要選擇合適的預(yù)算編制方法，讓預(yù)算編制和企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行匹配，以幫助企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行全面控制。比如在進(jìn)行收入預(yù)算控制的過(guò)程中，我們可以采用增量預(yù)算的方式進(jìn)行處理，同時(shí)充分考慮當(dāng)前產(chǎn)品自身的價(jià)格以及市場(chǎng)的要求對(duì)本年的收入進(jìn)行全面預(yù)測(cè)，充分考慮到未來(lái)價(jià)格的變動(dòng)以及市場(chǎng)的關(guān)鍵性需求，將其納入具體變動(dòng)的范圍之內(nèi)，根據(jù)本年度的收入額進(jìn)行全面性的增加或者減少。而成本預(yù)算控制也可以進(jìn)行定額預(yù)算編制，但是在一些重要的支出如生產(chǎn)設(shè)備檢修費(fèi)用等環(huán)節(jié)當(dāng)中，我們可采用增量預(yù)算法進(jìn)行全面的編制處理。在這期間費(fèi)用可以利用其他的關(guān)鍵性預(yù)算編制，如零基預(yù)算法進(jìn)行處理。在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制的過(guò)程中則可以采用彈性預(yù)算的方式進(jìn)行相關(guān)成本的控制，最終保證預(yù)算編制方式和不同環(huán)境、不同使用范圍框架下的配套性進(jìn)行全面匹配，更進(jìn)一步提升當(dāng)前預(yù)算計(jì)劃的具體執(zhí)行率[3]。

其次，要充分考慮企業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容的多樣性，對(duì)于除了資金預(yù)算以外的其他預(yù)算，如投資、經(jīng)營(yíng)等多方面也要充分考慮，并把這些重要的部分統(tǒng)統(tǒng)納入全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中進(jìn)行全面落實(shí)，最終使得全面預(yù)算管理的全面性得到更進(jìn)一步的充分體現(xiàn)，對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)容進(jìn)行不斷豐富和強(qiáng)化，最終保證制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算可以得到更加充分的融合。

最后，還需要充分考慮到當(dāng)前每一個(gè)要素之間的需求以及相互之間的影響，對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)內(nèi)容和相關(guān)的體系進(jìn)行不斷修正和豐富，最終使得企業(yè)的全面預(yù)算能夠滿足企業(yè)日常的運(yùn)行流程需求，對(duì)企業(yè)的整體成本進(jìn)行全面的優(yōu)化和控制[4]。

（三）加大預(yù)算的執(zhí)行力度

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，當(dāng)全面預(yù)算的目標(biāo)和管理內(nèi)容都已經(jīng)全面落實(shí)，形成相關(guān)制度之后，就必須進(jìn)行更加嚴(yán)格的控制和推進(jìn)，才能保證設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)可以得到完美的體現(xiàn)。

首先，在進(jìn)行全面預(yù)算管理制度落實(shí)的過(guò)程中，要充分考慮到相關(guān)內(nèi)容的彈性。方案落實(shí)了就要執(zhí)行，但是對(duì)于各類存在著溝通空間的部門(mén)，如生產(chǎn)銷售等，針對(duì)這類很容易出現(xiàn)各種狀況的部門(mén)，企業(yè)可以基于靈活的方式進(jìn)行有效控制和高效調(diào)整。其次，企業(yè)要對(duì)全面預(yù)算管理的調(diào)整程序進(jìn)行全面且合理的設(shè)置和推動(dòng)，針對(duì)不可預(yù)期事件發(fā)生之后的突發(fā)預(yù)算調(diào)整，企業(yè)必須制定出相應(yīng)的調(diào)整措施和程序以應(yīng)對(duì)這種預(yù)算外超支情況的發(fā)生。企業(yè)需要對(duì)這種情況制定明確的規(guī)章制度，根據(jù)要求和制度對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行批復(fù)并執(zhí)行。除此以外，還需要做好針對(duì)性的預(yù)算差異分析，通過(guò)多角度、多流程為下一年度的預(yù)算內(nèi)容提供關(guān)鍵性的指南[5]。

結(jié)論

隨著我們國(guó)家不斷推進(jìn)供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革以及“三去一降一補(bǔ)”大政策的全面推進(jìn)，制造業(yè)企業(yè)只有在這種全面預(yù)算管理優(yōu)化的前提之下，不斷對(duì)自身的管理體系進(jìn)行全面的創(chuàng)新和升級(jí)，對(duì)成本進(jìn)行更進(jìn)一步的精細(xì)化管理和全面控制，才能在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中全面增強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)活力，最終對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行更進(jìn)一步的提升。制造業(yè)全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制質(zhì)量進(jìn)行全面的提升，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，盡可能降低企業(yè)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率，幫助企業(yè)得到更進(jìn)一步的發(fā)展。

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