基于COSO框架的路橋企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

摘 要：路橋工程建設(shè)是我國交通體系建設(shè)的重要組成部分，工程項(xiàng)目建設(shè)的周期較長，路橋企業(yè)在項(xiàng)目管理的過程中，需要對項(xiàng)目所產(chǎn)生的成本支出進(jìn)行控制，穩(wěn)定項(xiàng)目的正常運(yùn)行。COSO框架是內(nèi)部控制理論方面的重大研究，不僅突破了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的限制，擴(kuò)大了責(zé)任主體，延伸了控制環(huán)節(jié)，而且還將內(nèi)部控制工作與項(xiàng)目建設(shè)緊密結(jié)合，準(zhǔn)確地把握了各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出，提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。在目前的路橋企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立存在著較多的不足，尤其是針對項(xiàng)目成本控制和費(fèi)用審批方面，由于缺乏完善的管理機(jī)制、審核機(jī)制，導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)營成本增加。面對這樣的情況，當(dāng)下應(yīng)當(dāng)建立基于COSO框架的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，針對性地解決好項(xiàng)目運(yùn)營中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作所存在的問題，以實(shí)現(xiàn)路橋企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：COSO框架；路橋企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；制度優(yōu)化

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的提升，各企業(yè)間的競爭壓力也隨之增大，企業(yè)要想穩(wěn)定自身的市場地位，就必須加強(qiáng)自身的市場競爭力。傳統(tǒng)的管理模式已不適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)根據(jù)目前發(fā)展的主流，引入新型的管理理念，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有針對性地解決工作當(dāng)中存在的問題，以全面提高管理能力。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營活動、開展資產(chǎn)管理等有著至關(guān)重要的作用。COSO框架是目前主流的內(nèi)部控制理念，對企業(yè)的真實(shí)信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼J(rèn)證，包含五大內(nèi)部控制要素，進(jìn)一步保障了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及目標(biāo)

（一）主要內(nèi)容

1.貨幣資金控制

在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，貨幣資金控制主要是針對貨幣的收入和支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。貨幣指的是企業(yè)的現(xiàn)金、存款等，路橋企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中需要投入大量的資金維持項(xiàng)目運(yùn)營，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，還需保障內(nèi)部現(xiàn)金流量，為此，在內(nèi)部控制工作中，需要對現(xiàn)有的貨幣資金進(jìn)行有效控制，以防止資金不足的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算控制

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，不同的業(yè)務(wù)或者是項(xiàng)目需要投入的成本不同，需要考慮不同的風(fēng)險(xiǎn)問題，財(cái)務(wù)預(yù)算控制是針對業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的基礎(chǔ)成本進(jìn)行預(yù)算，降低成本支出，穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展。另外，在財(cái)務(wù)預(yù)算控制的過程中，還需要關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中基礎(chǔ)成本的支出，包括行政、日用品消耗等，這些都屬于基礎(chǔ)成本的范疇，通過科學(xué)合理的控制，降低企業(yè)的運(yùn)營成本，穩(wěn)定企業(yè)自身的發(fā)展。

3.績效評價

在企業(yè)的管理過程中，績效評價的設(shè)計(jì)主要是為了體現(xiàn)出企業(yè)高管和基層員工的價值，這是一種規(guī)范人員的行為，是對管理層和基層員工相應(yīng)業(yè)績進(jìn)行考核的激勵機(jī)制。在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過程中，進(jìn)一步明確績效考核的標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的評價內(nèi)容，對各部門工作開展情況進(jìn)行實(shí)時了解，不斷解決存在的問題，充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，能有效提高企業(yè)競爭能力[1]。

4.組織規(guī)劃控制

在路橋企業(yè)發(fā)展過程中，將財(cái)務(wù)管理與各部門業(yè)務(wù)進(jìn)行有效融合，科學(xué)合理地組織規(guī)劃，明確崗位責(zé)任，使財(cái)務(wù)管理人員對于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展有充分的了解，也能夠科學(xué)合理地做好財(cái)務(wù)控制工作。因組織規(guī)劃控制的內(nèi)容較多，當(dāng)下企業(yè)需要根據(jù)最新的會計(jì)法則，明確區(qū)分崗位責(zé)任，及時更新會計(jì)制度，保障各項(xiàng)工作順利展開，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

5.內(nèi)部審計(jì)控制

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過程中，內(nèi)部審計(jì)作為重要工作內(nèi)容之一，主要是對各個部門的業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)管和控制，做好相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，穩(wěn)定企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作需要有專門的審計(jì)部門進(jìn)行管理，對財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息嚴(yán)格把關(guān)，定期匯報(bào)工作內(nèi)容。

6.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

在當(dāng)下的市場發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力和競爭壓力較大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，主要是為了降低企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題。路橋企業(yè)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目建設(shè)的過程中，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題存在差異性，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，根據(jù)各階段的發(fā)展情況，做好科學(xué)合理的調(diào)整和防范，以穩(wěn)定企業(yè)自身的發(fā)展，正確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題[2]。

（二）控制目標(biāo)

1.提供完整的經(jīng)營信息

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息較多，僅僅通過人工的方式進(jìn)行處理，無法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，也無法準(zhǔn)確地掌握當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營狀況。為此，在財(cái)務(wù)控制工作當(dāng)中需要提供真實(shí)完整的經(jīng)營信息，這樣才能從信息當(dāng)中了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展情況，也能夠有效促進(jìn)各部門之間的溝通交流，推動各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

2.保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的主要目的在于保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性，定期對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行審查，明確控制目標(biāo)，合理規(guī)范地進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的處理。

3.保障數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)人員需要保證數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，直觀地反映出企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展情況以及整體收益。在數(shù)據(jù)記錄的過程中，無論是商品的數(shù)量、金額，還是合同履行的相關(guān)記錄，都需要求證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，以此來保障財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

4.執(zhí)行企業(yè)預(yù)定方針和實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)

在路橋企業(yè)的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的主要目的是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制和監(jiān)督，一旦出現(xiàn)偏差情況，應(yīng)立即進(jìn)行整改，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時，不斷優(yōu)化內(nèi)部的管理體系。另外，在工作的開展過程中，更要將企業(yè)資源與各部門的工作開展進(jìn)行有效結(jié)合，明確當(dāng)前的發(fā)展目標(biāo)，執(zhí)行企業(yè)預(yù)定方針和實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供指導(dǎo)性的建議[3]。

二、路橋企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）會計(jì)信息更新速度較慢

進(jìn)入信息時代之后，信息的匹配和更新速度成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作當(dāng)中，利用先進(jìn)的信息實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，可進(jìn)一步推動行業(yè)的發(fā)展。但許多企業(yè)并未對會計(jì)信息更新速度予以關(guān)注，路橋企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，由于項(xiàng)目本身的周期較長，所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息較多，無法及時更新，各部門的溝通交流較少，導(dǎo)致工作當(dāng)中存在大量重復(fù)性的工作，且信息內(nèi)容不一致，嚴(yán)重影響了工作的開展。在當(dāng)前形勢下，企業(yè)必須重視會計(jì)信息的更新速度，加強(qiáng)信息化建設(shè)，注重各部門之間的溝通交流，以保障工作開展的順利性。

（二）企業(yè)監(jiān)督職能交叉

在路橋企業(yè)的發(fā)展過程中，監(jiān)督職能經(jīng)常出現(xiàn)表里不一的情況，這也導(dǎo)致各項(xiàng)工作存在較多的問題，整體的成本投入增加，增加了一定的風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)內(nèi)部并未建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，審計(jì)工作的開展僅僅是由財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行，并未建立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，工作人員缺乏一定的審計(jì)專業(yè)能力，在遇到各種問題時，無法準(zhǔn)確地進(jìn)行識別和判斷。審計(jì)工作本身具有較強(qiáng)的專業(yè)性，在工作的開展過程中，需要對各項(xiàng)工作的開展情況、數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，一旦存在問題，要立即進(jìn)行整改。由于目前企業(yè)職能交叉，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不全面，嚴(yán)重影響了企業(yè)未來的發(fā)展[4]。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作涉及的內(nèi)容較多，各項(xiàng)工作的執(zhí)行必然需要建立完整的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，許多企業(yè)在發(fā)展的過程中，為了能夠適應(yīng)整個行業(yè)的發(fā)展以及外部的變化，需要及時更新和改進(jìn)自身的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，以此來提高自身的市場競爭力。但路橋企業(yè)的財(cái)務(wù)人員架構(gòu)并未有過多的改變，部分企業(yè)出現(xiàn)了人員職能交叉、責(zé)任不清的情況，相互之間缺乏良好的溝通交流，整體的工作效率低下，甚至出現(xiàn)了會計(jì)信息失真的問題。另外，路橋企業(yè)對于人員考核制度的建立不健全，無法準(zhǔn)確落實(shí)到個人和各部門，消極怠工的情緒蔓延開來，造成了不良的影響。面對這樣的問題，企業(yè)要高度重視并加強(qiáng)控制環(huán)境的完善，以此營造良好的工作氛圍，調(diào)動員工的工作積極性。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全

路橋企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的管理存在較多的問題，首先是財(cái)務(wù)人員自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范的意識，在工作當(dāng)中無法積極主動地展開風(fēng)險(xiǎn)防范工作。其次，針對企業(yè)長期戰(zhàn)略計(jì)劃的制定，并未充分考慮到企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)問題，當(dāng)前的市場競爭壓力增大，不僅僅面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時還包括運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目的過程中，并未對項(xiàng)目本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，投資過于隨意，導(dǎo)致投入的資金較多，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另外，在投資決策的制定上，更多的是由負(fù)責(zé)人員直接決策一個投資項(xiàng)目，權(quán)力過大導(dǎo)致項(xiàng)目無法做好可行性的分析，投資風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失。面對這樣的情況，企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立，針對性地解決不同問題，以合理控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于COSO框架的路橋企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)信息與溝通系統(tǒng)的優(yōu)化

在當(dāng)下的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作當(dāng)中，由于會計(jì)信息更新速度較慢，各部門負(fù)責(zé)人員無法第一時間了解到最新的內(nèi)容，容易出現(xiàn)重復(fù)性工作的情況。面對這樣的情況，企業(yè)要進(jìn)一步優(yōu)化信息與溝通系統(tǒng)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立信息化的平臺，使得各部門負(fù)責(zé)人員能夠在平臺上獲得更加全面的數(shù)據(jù)信息，通過相互之間的協(xié)作，共同推進(jìn)工作的開展。針對財(cái)務(wù)信息方面的更新，部門負(fù)責(zé)人員需要時刻關(guān)注平臺上財(cái)務(wù)信息的更新進(jìn)度，加強(qiáng)相互之間的溝通交流，這樣可以促使工作人員在進(jìn)行各項(xiàng)工作時，可以在平臺上獲得最新的財(cái)務(wù)信息，以此做好科學(xué)有效的控制工作。

（二）內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)化

在路橋企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的過程中，COSO框架的建設(shè)，使財(cái)務(wù)管理滲透至各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中，實(shí)時準(zhǔn)確地了解到業(yè)務(wù)開展的實(shí)際情況以及整體的盈利情況，并為下一階段的工作開展指明方向。內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)化是當(dāng)前關(guān)注的重點(diǎn)，由于監(jiān)督工作本身屬于持續(xù)性的監(jiān)控行為，需要花費(fèi)大量的時間，基于COSO框架的構(gòu)建，將各相關(guān)要素進(jìn)行整合，完善組織結(jié)構(gòu)體系，實(shí)時了解企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營情況。另外，在內(nèi)部監(jiān)督工作的開展過程中，需要組建專門的隊(duì)伍，加強(qiáng)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，按照具體的工作要求，對企業(yè)各階段的經(jīng)營進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督管理，總結(jié)出其中的問題所在，做好相應(yīng)的優(yōu)化工作，以進(jìn)一步促進(jìn)路橋企業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)控制環(huán)境的優(yōu)化

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，對于推動各項(xiàng)工作的開展起到了重要的作用。路橋企業(yè)首先需要根據(jù)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，制定完善的管理制度，明確自身責(zé)任，由各部門負(fù)責(zé)人員展開監(jiān)督管理，對內(nèi)部人員的工作情況進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督，明確具體的工作目標(biāo)，且將各部門的工作目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，在不斷完善各階段的工作任務(wù)之后，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其次，企業(yè)需要增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的權(quán)威性，制定完善的獎懲制度，要求人員在工作當(dāng)中按章辦事，減少由于責(zé)任不清所導(dǎo)致的責(zé)任推脫現(xiàn)象。企業(yè)管理層人員應(yīng)當(dāng)做好表率工作，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的規(guī)章制度，樹立道德規(guī)范，并對員工堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范情況展開實(shí)時監(jiān)察，營造良好的工作氛圍，調(diào)動人員的積極性和責(zé)任心，以更好地推動各項(xiàng)工作的開展。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評估的優(yōu)化

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，首先需要注重財(cái)務(wù)評估的優(yōu)化，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行提前預(yù)測，做好防范工作，降低風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展的影響。在建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的過程中，需要完成目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等工作，并根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)問題，采取合適的保護(hù)解決方案。其次，企業(yè)同樣也需要加強(qiáng)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使得內(nèi)部人員可以熟悉企業(yè)的理念和業(yè)務(wù)，根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展，做好科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)處理。例如在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動當(dāng)中，容易出現(xiàn)材料運(yùn)輸損失、應(yīng)收賬款回收困難的情況，工作人員需要提前做好防范工作，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍以內(nèi)，以此來穩(wěn)定企業(yè)自身的發(fā)展。在資金的使用過程中，通過嚴(yán)格化的審批制度，明確資金的用途，對于超出預(yù)算的費(fèi)用，由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，以此加強(qiáng)企業(yè)各階段的資金使用情況。

結(jié)束語

基于COSO框架財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，首先需要完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)運(yùn)營。然后，針對企業(yè)目前的發(fā)展進(jìn)行工作要求和責(zé)任的明確，并落實(shí)到工作當(dāng)中，以此保障工作的質(zhì)量。其次，在企業(yè)運(yùn)營中，風(fēng)險(xiǎn)防范的問題是重點(diǎn)，需提前做好風(fēng)險(xiǎn)分析、評估、預(yù)測，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，以穩(wěn)定企業(yè)自身的發(fā)展。

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作者簡介：羅德梅（1992.10－），女，漢族，四川內(nèi)江人，本科，會計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)。