醫(yī)藥企業(yè)全面預(yù)算管理問題研究

摘 要：隨著醫(yī)療水平的不斷進(jìn)步，醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展水平也不斷提高，企業(yè)在面臨前所未有發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也承受著極大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。新醫(yī)改進(jìn)程逐漸推進(jìn)，要想提升醫(yī)藥企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就需要做好全面預(yù)算管理，最大限度地提高醫(yī)藥企業(yè)管理水平。然而，當(dāng)前階段，受到諸多內(nèi)外部因素的影響，醫(yī)藥企業(yè)全面預(yù)算管理仍然面臨著較多的問題，只有企業(yè)上下充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要意義，并針對(duì)現(xiàn)有問題提出解決策略，才能發(fā)揮預(yù)算管理的效能，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，醫(yī)藥企業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的目標(biāo)，就需要提升企業(yè)管理水平，而全面預(yù)算管理是其中不可或缺的工具。全面預(yù)算管理是一種綜合性的管理手段，應(yīng)用得當(dāng)則有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，合理進(jìn)行資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的速度，醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展水平的高低，在很大程度上會(huì)影響國(guó)計(jì)民生，醫(yī)藥企業(yè)需明確社會(huì)責(zé)任，謀求自身發(fā)展。

一、醫(yī)藥企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要意義

醫(yī)藥企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)本企業(yè)發(fā)展有重要意義。具體而言，首先，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的時(shí)候，主要是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，與企業(yè)的實(shí)際需求相匹配，從而嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，在執(zhí)行的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)偏差并調(diào)整，有利于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。其次，有利于降低醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥企業(yè)自身的性質(zhì)決定了其需要在產(chǎn)品研發(fā)和相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備中投入大量的資金，并且利潤(rùn)回報(bào)周期相對(duì)較長(zhǎng)，研發(fā)失敗的概率也比較大[1]。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理能夠更加準(zhǔn)確地把握經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的資金流向，進(jìn)行全過程控制，基于收集到的數(shù)據(jù)來動(dòng)態(tài)分析企業(yè)當(dāng)期與未來的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。醫(yī)藥企業(yè)資源有限，資源分化現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，做好預(yù)算管理工作，可以有效率地將資源進(jìn)行集中化管理，并根據(jù)需要進(jìn)行統(tǒng)一分配，將資源價(jià)值最大化發(fā)揮，也便于企業(yè)由粗放型管理模式向精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變。最后，全面預(yù)算管理可以根據(jù)各部門預(yù)算特點(diǎn)，設(shè)置相對(duì)應(yīng)的責(zé)任中心，針對(duì)性發(fā)現(xiàn)每個(gè)責(zé)任中心的問題，并及時(shí)解決，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、醫(yī)藥企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）管理者未參與全面預(yù)算目標(biāo)的制定

全面預(yù)算目標(biāo)的制定與企業(yè)各方面均具有關(guān)系，只有管理層參與到預(yù)算目標(biāo)的制定過程中，才能在一定程度上保證預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性。在醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)有管理體系下，一些企業(yè)管理層對(duì)于預(yù)算目標(biāo)制定的參與程度較弱，目標(biāo)制定缺乏實(shí)際操作方面的指導(dǎo)，也沒有站在企業(yè)發(fā)展的大局來修正目標(biāo)的方向。企業(yè)管理層沒有充分參與預(yù)算目標(biāo)制定很可能源于其本身對(duì)于預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，也可能由于預(yù)算目標(biāo)制定者沒有及時(shí)向管理層匯報(bào)，制定過程缺乏溝通，其透明度也不足[2]。由于管理層在企業(yè)運(yùn)行中的特殊位置，其對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的理解和決策至關(guān)重要，如果不能制定結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)就難以真正為企業(yè)運(yùn)行提供有效的指導(dǎo)，也沒有辦法收到良好的執(zhí)行效果。

（二）預(yù)算編制不合理，編制質(zhì)量有待提升

我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)與其他國(guó)家相比，起步較晚，發(fā)展速度不足，導(dǎo)致現(xiàn)有醫(yī)藥企業(yè)大部分規(guī)模比較小，沒有完善的預(yù)算編制系統(tǒng)，預(yù)算編制不合理。比如，部分醫(yī)藥企業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容沒有覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，只是考慮了財(cái)務(wù)層面的需求和適應(yīng)性，沒有結(jié)合企業(yè)全方位的實(shí)際情況，可能存在一定的片面性和不足。部分醫(yī)藥企業(yè)沒有根據(jù)需要選擇適合本企業(yè)基本情況的預(yù)算編制方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜的時(shí)期，不能采用彈性預(yù)算法隨時(shí)調(diào)整預(yù)算，以適應(yīng)環(huán)境的變化。另有部分醫(yī)藥企業(yè)選擇的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不實(shí)，如采用增量預(yù)算編制法的時(shí)候，選擇基期預(yù)算編制數(shù)據(jù)而非基期實(shí)際數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算結(jié)果會(huì)產(chǎn)生比較大的影響。

（三）忽視預(yù)算全過程控制，預(yù)算執(zhí)行力度不足

目前一些醫(yī)藥企業(yè)在預(yù)算編制的過程中，沒有做到全過程管理控制，事前、事中控制與事后評(píng)估都是非常重要的，忽視了任何一個(gè)步驟都會(huì)直接影響預(yù)算管理的效果。另外，一些企業(yè)的管理觀念比較落后，沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，可能出現(xiàn)越權(quán)干涉預(yù)算的情況，審批流程設(shè)置不合理，或者沒有及時(shí)進(jìn)行審批，公開透明度不足，也會(huì)影響預(yù)算管理的效果。醫(yī)藥企業(yè)的預(yù)算管理除了會(huì)受到預(yù)算制度的影響外，還會(huì)受到預(yù)算管理人員工作能力的影響，如果相關(guān)人員的專業(yè)能力不足，沒有把握好預(yù)算全過程的控制，或者僅僅是憑借自身固有的經(jīng)驗(yàn)來調(diào)整預(yù)算，專業(yè)支撐和客觀性不足的話，可能會(huì)對(duì)全面管理的實(shí)行造成一定的負(fù)面影響。

（四）預(yù)算管理的信息化程度不高

醫(yī)藥企業(yè)的商品交易量比較大，藥品種類繁多，流通頻率也比較高，也容易受到相關(guān)政策的影響，在進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)收集的時(shí)候，會(huì)面臨數(shù)據(jù)量大的問題，這就對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的信息處理能力提出了更高的要求。當(dāng)下一些醫(yī)藥企業(yè)信息化平臺(tái)尚未搭建完善，或者雖然引進(jìn)了信息化系統(tǒng)，但是相關(guān)系統(tǒng)比較獨(dú)立，沒有發(fā)揮信息共享性，使得全面預(yù)算管理的效率沒有得到明顯提升。另外，部分醫(yī)藥企業(yè)對(duì)于信息系統(tǒng)的應(yīng)用不足，信息建設(shè)也比較落后，難以有針對(duì)性地開展預(yù)算管理工作，對(duì)于預(yù)算各個(gè)過程的控制能力難以充分發(fā)揮出來，數(shù)據(jù)收集和處理不夠及時(shí)和有效，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)難以真正實(shí)現(xiàn)。

三、醫(yī)藥企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)

（一）企業(yè)上下積極參與全面預(yù)算目標(biāo)的制定

對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來說，全面參與是保證預(yù)算目標(biāo)合理性的重要指標(biāo)之一，如果醫(yī)藥企業(yè)參與預(yù)算目標(biāo)制定的人員不足，可能會(huì)使得目標(biāo)制定的片面性概率增加，難以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的實(shí)際狀況，在執(zhí)行和落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的時(shí)候也會(huì)出現(xiàn)一些阻礙。企業(yè)上下全員參與，可以在很大程度上保證預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)性和合理性，便于今后預(yù)算目標(biāo)的充分落實(shí)。首先，醫(yī)藥企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)可能是董事會(huì)或者股東會(huì)（股東大會(huì)），這些決策機(jī)構(gòu)應(yīng)該適當(dāng)將部分權(quán)力下放到管理層或者相關(guān)職能部門，提升管理層工作的積極性和主動(dòng)性，使其愿意花心思參與到預(yù)算目標(biāo)的制定過程中，發(fā)揮指導(dǎo)作用，關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)，從宏觀角度提出自己的意見和建議[3]。其次，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一套完善的預(yù)算編制流程，鼓勵(lì)全員參與到目標(biāo)制定過程中，增強(qiáng)員工的責(zé)任感。在預(yù)算編制之前，企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)部門的員工進(jìn)行專項(xiàng)討論，明確預(yù)算編制的原則和要求，鼓勵(lì)員工提出自己的意見并積極溝通，確定每個(gè)部門及相關(guān)崗位對(duì)于預(yù)算編制的責(zé)任。還可以對(duì)員工進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，提升員工對(duì)于預(yù)算管理的重視程度，真正理解預(yù)算管理的含義，積極參與到預(yù)算目標(biāo)的制定過程中。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的交流和反饋渠道，讓員工能夠沒有顧慮地說出自己關(guān)于預(yù)算的想法，也能夠便于員工了解預(yù)算管理的進(jìn)程。其中，設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制是非常有效的做法，一旦員工提出有價(jià)值的預(yù)算編制相關(guān)意見，一經(jīng)采納，便對(duì)員工給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)措施，這在增強(qiáng)員工的參與意識(shí)的同時(shí)，也能提升決策的科學(xué)性。

（二）合理編制預(yù)算，提升預(yù)算管理的質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，針對(duì)性選擇適合的預(yù)算管理方法，做好成本控制，注重編制預(yù)算的可執(zhí)行性，也要具有相對(duì)的靈活性，隨著企業(yè)情況的變化進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可以適當(dāng)擴(kuò)大預(yù)算編制的范圍，不但要將藥品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)納入預(yù)算編制范圍，還需要將藥品研發(fā)等環(huán)節(jié)，以及人力資源、財(cái)務(wù)、法務(wù)等職能部門的預(yù)算納入編制范圍，按照相關(guān)板塊進(jìn)行劃分，清晰明了。在業(yè)務(wù)預(yù)算編制方面，應(yīng)該根據(jù)藥品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行編制。研發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)考慮藥品的實(shí)用性與針對(duì)性，與研發(fā)目標(biāo)相適應(yīng)；生產(chǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)考慮到銷量與存貨的配比；銷售環(huán)節(jié)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)考慮到目標(biāo)利潤(rùn)、產(chǎn)品的成本與銷售價(jià)格等因素，并且根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及歷史數(shù)據(jù)，將銷售退回與銷售折讓等情況考慮在內(nèi)。與此同時(shí)，預(yù)算的編制需要收集較多的數(shù)據(jù)作為支撐，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，充分掌握企業(yè)發(fā)展的規(guī)律，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而制定出符合企業(yè)需求且具有指導(dǎo)意義的預(yù)算內(nèi)容。至于預(yù)算編制方法，比如，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際選擇變動(dòng)成本法，將差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用等作為變動(dòng)成本，將設(shè)備折舊、員工薪資等作為固定成本，這樣便會(huì)更好地顯示出各項(xiàng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)與成本之間的關(guān)系。也可以采用作業(yè)成本法歸集成本動(dòng)因，合理進(jìn)行成本分配，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高全面預(yù)算管理的全過程控制能力

醫(yī)藥企業(yè)要想提升預(yù)算管理的水平，就需要關(guān)注預(yù)算管理全過程的控制，事前規(guī)劃、事中控制與事后評(píng)估都不能忽視。具體來說，首先，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，在各部門的溝通配合與支持下，制定出科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的各方責(zé)任，讓企業(yè)上下員工都能明晰自身的崗位職責(zé)，有效參與預(yù)算編制、執(zhí)行或者監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證預(yù)算發(fā)揮出應(yīng)有的效能[4]。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注事中控制，及時(shí)分析實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)之間的偏差，并尋找出其中的原因，適時(shí)調(diào)整預(yù)算內(nèi)容，最大限度與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相適應(yīng)，也能輔助管理層做出科學(xué)的決策。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)的能力，將預(yù)算的執(zhí)行情況與員工績(jī)效考核結(jié)果掛鉤，增強(qiáng)員工對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的重視程度，嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)獎(jiǎng)懲制度。還可以定期或者不定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)審計(jì)，全面核查預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施，確保醫(yī)藥企業(yè)預(yù)算管理工作的有效進(jìn)行。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)于全面預(yù)算管理內(nèi)容及重要性的宣傳力度，在企業(yè)上下營(yíng)造出重視預(yù)算管理的氛圍，使得員工能夠樹立起先進(jìn)的預(yù)算管理理念，增強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的配合程度，也有利于后續(xù)預(yù)算方案的落實(shí)，從而全面發(fā)揮預(yù)算管理的作用，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）提升全面預(yù)算管理的信息化水平

隨著當(dāng)今社會(huì)信息技術(shù)的快速發(fā)展，全面預(yù)算管理已經(jīng)進(jìn)入信息化時(shí)代，專業(yè)的預(yù)算管理軟件為信息化提供了基礎(chǔ)平臺(tái)。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面提升信息化水平，引進(jìn)信息化應(yīng)用系統(tǒng)，將預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督與預(yù)警等模塊與企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)等進(jìn)行專業(yè)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的精細(xì)化，將相關(guān)數(shù)據(jù)信息共享，并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，打破數(shù)據(jù)壁壘，縮短數(shù)據(jù)集中處理的時(shí)間，大幅提升預(yù)算管理的效率。另外，引進(jìn)信息化系統(tǒng)，可以將預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)時(shí)對(duì)比，將結(jié)果以可視化的形式展現(xiàn)出來，提升預(yù)算的時(shí)效性和適應(yīng)性。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注意信息系統(tǒng)與醫(yī)藥業(yè)務(wù)的融合程度，將全面預(yù)算管理滲透進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行中的全流程之中，改善當(dāng)前階段醫(yī)藥企業(yè)信息化程度不足的問題，全面提升預(yù)算管理的實(shí)際效果。

綜上所述，全面預(yù)算管理對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展具有重要輔助意義，其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，合理進(jìn)行資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)上下應(yīng)該積極參與全面預(yù)算目標(biāo)的制定，并且結(jié)合經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，針對(duì)性選擇適合的預(yù)算管理方法，提升預(yù)算管理的質(zhì)量，關(guān)注預(yù)算管理全過程的控制，不忽視事前規(guī)劃、事中控制與事后評(píng)估，同時(shí)引進(jìn)信息化應(yīng)用系統(tǒng)，全面提升信息化水平。只有這樣才能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能，提升醫(yī)藥企業(yè)的管理水平，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中謀得一席之地，最大限度促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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