淺析內(nèi)部控制下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

劉玲君

內(nèi)部章計(jì)可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策提供可靠信息，在企業(yè)內(nèi)部控制中具有至關(guān)重要的作用。本文從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用出發(fā)，探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 措施

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)著至關(guān)重要的地位。隨著內(nèi)部控制在企業(yè)中受到越來(lái)越多的重視，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法、范圍、作用提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在企業(yè)的治理中相互影響、相互牽制。內(nèi)部審計(jì)工作人員利用其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，給管理者提供有效的建議，幫助管理者管理和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)也在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為內(nèi)部審計(jì)工作提供一些必要的條件，保證審計(jì)工作在企業(yè)中順利開(kāi)展。而且內(nèi)部控制制度不再圍繞內(nèi)部審計(jì)工作而建立，內(nèi)部審計(jì)的主要目的也不再是改進(jìn)完善內(nèi)部控制。審計(jì)的主要目標(biāo)和內(nèi)部控制的建立在兩者最初的目的上都有了新的要求，但是兩者卻在發(fā)展的過(guò)程中取到了相互促進(jìn)和利用的效果，使它們和諧的結(jié)合在一起。

內(nèi)部控制下內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限

由于內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)，只有保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能保證有效性。就我國(guó)目前情況看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)并不是在完善的內(nèi)部控制下自發(fā)設(shè)立的，而是在政府主管部門(mén)的干預(yù)下建立起來(lái)的。企業(yè)管理者只在乎其監(jiān)督職能，忽視其他職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多制度和措施都得不到實(shí)施，形同虛設(shè)。2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏獨(dú)立性。作為企業(yè)的員工，內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作、薪酬、晉升、職稱評(píng)定等都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定。當(dāng)企業(yè)的利益與內(nèi)部審計(jì)工作人員的自身利益相矛盾的時(shí)候，工作人員就會(huì)產(chǎn)生很多顧慮，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到更深一步的影響。

（2）審計(jì)工作人員素質(zhì)參差不齊

鑒于內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，一方面，工作人員應(yīng)熟悉與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)、精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得利用職位的便利而做任何違反誠(chéng)信原則的事情；另一方面，工作人員也得對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境有十分熟悉的了解，具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，能夠針對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀提出有建設(shè)性的意見(jiàn)。就我國(guó)企業(yè)目前情況來(lái)看，有些一些人員素質(zhì)偏低，不能達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作崗位對(duì)工作人員素質(zhì)的要求。在單位內(nèi)部審計(jì)工作人員中，有些工作人員無(wú)證上崗或是一人兼做數(shù)職；有些單位管理者將自己的直系或是旁系血親安排到內(nèi)部審計(jì)工作崗位上；甚至在個(gè)別單位中，有部分工作人員利用手中的權(quán)利徇私舞弊。

（3）內(nèi)部審計(jì)方法落后

目前，我國(guó)常用的內(nèi)部審計(jì)方法有：逆查法、li匝查法、詢問(wèn)調(diào)查法、觀察法、優(yōu)選法、交叉法、審閱法、推理法九種方法。經(jīng)過(guò)實(shí)踐運(yùn)用后，這九種方法在內(nèi)部審計(jì)中各自有著不同的優(yōu)點(diǎn)，但是自身也存在著一定的缺陷。例如，企業(yè)使用順查法對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬時(shí)，雖然可以很詳細(xì)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行核查，但是長(zhǎng)時(shí)間工作下來(lái)就會(huì)發(fā)現(xiàn)順查法既浪費(fèi)時(shí)間又浪費(fèi)工作人員的精力。工作人員如果按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間順序?qū)υ紤{證和記賬憑證進(jìn)行審查，那么就無(wú)法按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別進(jìn)行審查。當(dāng)審計(jì)查賬工作人員遇到不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就必須對(duì)不同科目的明細(xì)賬進(jìn)行查找，但是這樣就容易分散審計(jì)查賬工作人員的工作精力；同時(shí)也對(duì)專項(xiàng)查賬和抽樣查賬都帶來(lái)了不便。這樣可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)不好的影響，阻礙了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

對(duì)如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

（1）提高審計(jì)工作的獨(dú)立性

為了保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，在設(shè)立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的總體目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，制定出具有可行性的執(zhí)行方案。就內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置而言，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)專門(mén)的機(jī)構(gòu)，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督和調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，在監(jiān)督過(guò)程中及時(shí)的向相關(guān)部門(mén)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向最高級(jí)管理者報(bào)告審計(jì)工作的權(quán)力，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位高于企業(yè)中的其他職能部門(mén)，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員，企業(yè)應(yīng)該避免管理階層將自己的親信安排到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該制定并實(shí)施一些有效的措施來(lái)保護(hù)其作為內(nèi)部審計(jì)工作人員特有的權(quán)利，讓他們與高層管理者之間避免出現(xiàn)職權(quán)相關(guān)聯(lián)的情況，保護(hù)他們不受到來(lái)自高層領(lǐng)導(dǎo)者的壓力，保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。

（2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的教育

在現(xiàn)在的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍已經(jīng)由以前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域逐漸擴(kuò)散到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。作為一名審計(jì)工作人員，除了會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的其他相關(guān)業(yè)務(wù)有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能對(duì)內(nèi)部部門(mén)出具的審計(jì)結(jié)果做出質(zhì)量保證。在知識(shí)更新迅速的信息時(shí)代，審計(jì)機(jī)構(gòu)在吸收到新的審計(jì)工作人員后，也要審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，確保每一位審計(jì)工作人員學(xué)習(xí)到最新的知識(shí)，能夠適應(yīng)時(shí)代的變化，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。在確定繼續(xù)教育內(nèi)容的時(shí)候，應(yīng)該先了解內(nèi)部審計(jì)人員的工作特點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)人員在工作中最需要的是什么，保證繼續(xù)教育的內(nèi)容能夠?qū)W有所用。企業(yè)應(yīng)該有針對(duì)性對(duì)不同背景的審計(jì)工作人員安排與其相適應(yīng)的繼續(xù)教育內(nèi)容和教育方式，做到有的放矢。

（3）對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新

在現(xiàn)如今的企業(yè)中，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)已經(jīng)在在企業(yè)中得到的廣泛的運(yùn)用，并為企業(yè)帶來(lái)了很高的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)可以充分利用計(jì)算機(jī)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)許多收益這一特點(diǎn)，將計(jì)算機(jī)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作中。內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)有大量的信息需要匯集和核對(duì)，而計(jì)算機(jī)的使用讓這部分工作變得更加輕松、快速，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員將多余精力從信息核對(duì)轉(zhuǎn)移到專業(yè)判斷中，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量。同時(shí)計(jì)算機(jī)擁有較大的儲(chǔ)存量、快速的運(yùn)算能力，通過(guò)對(duì)月算機(jī)進(jìn)行簡(jiǎn)單的操作，內(nèi)部審計(jì)工作人員就可以達(dá)到對(duì)企業(yè)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析的目的。

[1]馮俊公司治理視角下的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2016（03）：61+63

[2]陳業(yè)菊.淺議內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（08）：324-325