新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計利潤操縱問題探析

◎文/李帥

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展水平的提升， 企業(yè)面臨著更為激烈的市場競爭， 部分企業(yè)出于獲得投資人等利益相關(guān)者信任等原因，對會計利潤進行操縱，嚴(yán)重影響了市場的正常運行。 鑒于此，本文對新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計利潤操縱問題進行深入探討， 進而提出了新會計準(zhǔn)則下遏制企業(yè)會計利潤操縱問題的有效措施， 以期為我國經(jīng)濟社會實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅實的保障。

一、新會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計利潤操縱概述

新會計準(zhǔn)則旨在提高我國企業(yè)財務(wù)報告的透明度、可比性和可理解性，加強企業(yè)治理和投資者保護。 新會計準(zhǔn)則引入了統(tǒng)一的財務(wù)報告框架， 強調(diào)公允價值計量以及重要披露的要求，包括會計政策、估計和關(guān)聯(lián)方交易。此外，新會計準(zhǔn)則強調(diào)審慎性判斷，鼓勵企業(yè)在會計政策和估計方面采用審慎原則。

企業(yè)會計利潤操縱是指企業(yè)在會計核算過程中，通過不合理的會計政策、虛增收入、掩蓋成本、延遲費用等手段，故意誤導(dǎo)外部利益相關(guān)者，提高利潤水平，以達到誤導(dǎo)投資者、增加管理人員福利、掩蓋企業(yè)實際經(jīng)營情況等目的。

二、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計利潤操縱的手段和方式

（一）無形資產(chǎn)攤銷及計提折舊

在新會計準(zhǔn)則下，部分企業(yè)通過調(diào)整攤銷和折舊政策、虛增無形資產(chǎn)價值、選擇合適的折舊方法以及利用重估和減值等方法來進行會計利潤操縱。 具體來說，一是調(diào)整攤銷和折舊政策。 企業(yè)根據(jù)需要調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)的折舊政策，延長資產(chǎn)攤銷期限和折舊年限，從而減少每年的攤銷和折舊費用，增加當(dāng)期的會計利潤。 例如，將攤銷期限從5 年延長到10 年，會導(dǎo)致攤銷費用減少，從而增加當(dāng)期的會計利潤。 二是虛增無形資產(chǎn)價值。 企業(yè)通過虛構(gòu)無形資產(chǎn)價值來增加會計利潤。 例如，無形資產(chǎn)的價值通常是根據(jù)購買價格或評估價值確定的，企業(yè)可以通過夸大資產(chǎn)的價值來增加攤銷費用的金額，從而降低當(dāng)期的會計利潤。 虛增無形資產(chǎn)價值可以通過與供應(yīng)商合謀或虛構(gòu)評估報告來實現(xiàn)。 三是選擇合適的折舊方法。 企業(yè)在計提折舊時可能選擇不同的折舊方法，從而影響當(dāng)期的會計利潤。 例如，企業(yè)可能選擇直線法或加速折舊法進行計提折舊，不同的折舊方法會導(dǎo)致不同的折舊費用金額，從而影響當(dāng)期利潤的大小。 企業(yè)可能根據(jù)需要選擇合適的折舊方法，從而實現(xiàn)對會計利潤的操縱。 四是利用重估和減值。 企業(yè)通過重估無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的價值來影響會計利潤。 例如，如果企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)的價值將增加，可以進行重估以增加資產(chǎn)的價值，從而增加折舊費用的金額，降低當(dāng)期的會計利潤。

（二）利用借款費用

借款費用作為企業(yè)財務(wù)成本的重要組成部分， 直接影響企業(yè)的盈利能力和財務(wù)狀況。 首先，一種常見的會計利潤操縱方式是通過虛報借款費用來降低企業(yè)的納稅義務(wù)。 在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)必須依據(jù)實際發(fā)生的借款費用金額來核算和申報納稅，而不是隨意地進行調(diào)整。 因此，企業(yè)如果想要通過虛報借款費用來降低納稅義務(wù)， 將面臨更大的風(fēng)險和審查。 其次，企業(yè)通過調(diào)整借款費用的計提和確認(rèn)時機來操縱會計利潤。 新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)需要按照相關(guān)會計準(zhǔn)則和原則，合理、準(zhǔn)確地計提和確認(rèn)借款費用， 如果企業(yè)利用對借款費用的計提和確認(rèn)時機進行操縱，可能會導(dǎo)致會計利潤的虛增或虛減。 例如，企業(yè)可能延遲確認(rèn)借款費用，以此來推遲相關(guān)成本的計入，從而增加當(dāng)前期的會計利潤。 再次，企業(yè)還可能通過調(diào)整借款費用的計量方法來進行會計利潤操縱。 在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)需要選擇合適的計量方法來核算借款費用， 如按照實際利率法或攤銷法。 不同的計量方法會對會計利潤產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)可能根據(jù)自身利益需要，選擇更有利于利潤操縱的計量方法。 例如，企業(yè)可能選擇攤銷法，將借款費用平攤到不同期間，使得當(dāng)前期會計利潤虛增。 最后， 企業(yè)可能通過惡意調(diào)整借款費用的金額來進行會計利潤操縱。 例如，企業(yè)可能虛構(gòu)借款費用的支出和金額，以此來增加當(dāng)期的會計利潤。 這種作假行為在新會計準(zhǔn)則下將更加容易被揭露和糾正， 企業(yè)在進行財務(wù)報告時需要提供充分的證據(jù)和依據(jù)， 避免虛報和調(diào)整借款費用的金額。

（三）利用無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出資本化

無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出是企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的費用，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，這些費用可以資本化并在未來的幾個會計期間中攤銷。 然而，一些企業(yè)可能會利用該準(zhǔn)則進行會計利潤操縱，以操縱企業(yè)的財務(wù)報表和會計利潤。 一是部分企業(yè)通過操縱無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出的資本化金額來達到自己的目的。 研發(fā)支出的資本化金額決定了資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的數(shù)額，而這些無形資產(chǎn)可以在未來幾個會計期間中攤銷。 企業(yè)可能通過增加資本化金額來增加無形資產(chǎn)的價值，從而提高資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總額，這樣一來，企業(yè)的財務(wù)狀況看起來良好，有利于吸引投資者和債權(quán)人。 二是部分企業(yè)通過操縱無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出的攤銷期限來操縱會計利潤。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)的攤銷期限可以延長，這樣一來， 企業(yè)在以后的會計期間中攤銷的支出就會減少，從而提高當(dāng)前會計期間的會計利潤。 企業(yè)可能通過延長攤銷期限，將一部分支出推遲到未來幾個會計期間中攤銷，從而在當(dāng)前會計期間中實現(xiàn)更高的會計利潤。 三是企業(yè)可能會夸大無形資產(chǎn)研發(fā)項目的預(yù)計收益，以增加其資產(chǎn)價值和預(yù)期利潤，然后，企業(yè)通過減少攤銷期限或提前計入收益來實現(xiàn)會計利潤操縱。 此外，企業(yè)還可能將無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出轉(zhuǎn)移至其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過虛增其他企業(yè)的資產(chǎn)和利潤，間接提高整體企業(yè)的財務(wù)業(yè)績。 例如，將研發(fā)費用轉(zhuǎn)移至子公司，然后將已轉(zhuǎn)移的費用以其他形式呈現(xiàn)，如資本支出或無形資產(chǎn)攤銷。 然而，需要強調(diào)的是，利用無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出資本化進行會計利潤操縱是一種不道德和違法的行為。 會計準(zhǔn)則的目的是提供準(zhǔn)確、可比較和可靠的財務(wù)信息，以反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和業(yè)績，企業(yè)應(yīng)該遵循誠信和透明的原則，遵守相關(guān)的法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則，以確保財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性。

三、新會計準(zhǔn)則下遏制企業(yè)會計利潤操縱的有效措施

（一）規(guī)范使用公允價值

新會計準(zhǔn)則通過規(guī)范使用公允價值有效地遏制了企業(yè)會計利潤操縱問題。 根據(jù)市場價值確定資產(chǎn)和負債的公允價值、計入公允價值波動的金融工具、對租賃負債進行財務(wù)報表披露等，新會計準(zhǔn)則增加了財務(wù)報表的透明度和準(zhǔn)確性，減少了會計利潤操縱的機會，從而更加真實地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績。 首先，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)市場價值確定資產(chǎn)和負債的公允價值， 意味著企業(yè)不能再任意選擇資產(chǎn)和負債的估值方法，而是必須依據(jù)市場價格或可觀察到的市場數(shù)據(jù)進行估值，這樣可以避免企業(yè)根據(jù)自身利益或目標(biāo)進行資產(chǎn)和負債的估值，從而減少會計利潤操縱的可能性。 其次，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對金融工具進行公允價值計量，并將其變動計入損益表。 對于一些金融工具，如衍生品等，其公允價值的波動可能對企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績產(chǎn)生重大影響。 通過將這些波動計入損益表，企業(yè)無法通過調(diào)整會計估計或做出不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚韥硌谏w實際的財務(wù)狀況，從而限制了會計利潤操縱的空間。 最后，新會計準(zhǔn)則還要求企業(yè)對經(jīng)營租賃和融資租賃等進行公允價值計量。 以往，一些企業(yè)可能將租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本，從而實現(xiàn)減少債務(wù)而增加股本或者實收資本，進而掩蓋實際的財務(wù)狀況，而新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)租賃合同的特征和支付方式等進行分類，并將租賃負債計入財務(wù)報表， 從而增加了財務(wù)報表的透明度，減少了會計利潤操縱的機會。

（二）嚴(yán)格會計信息披露

在新會計準(zhǔn)則下， 通過嚴(yán)格的會計信息披露可以有效地遏制會計利潤操縱問題。 一方面，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對財務(wù)報表進行更加準(zhǔn)確和全面的披露， 企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定對財務(wù)報表中的重要信息進行詳細解釋和分析，如利潤波動的原因、會計政策變更的影響等，從而使投資者更好地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。 這種披露方式強調(diào)透明度和準(zhǔn)確性， 有助于防止企業(yè)通過虛增收入或減少費用等手段來操縱會計利潤。 另一方面，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)加強內(nèi)部控制， 以確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性， 企業(yè)需要建立健全的財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，對財務(wù)報告的編制過程進行全面監(jiān)控和審查。同時，企業(yè)還需明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)和權(quán)力，并對其進行有效的監(jiān)督和考核。 這樣一來，企業(yè)在編制財務(wù)報表過程中的各項操作就會更加規(guī)范和嚴(yán)格， 從而減少了會計利潤操縱的可能性。

（三）加強會計人員教育

在新會計準(zhǔn)則下， 加強會計人員教育是有效遏制會計利潤操縱的關(guān)鍵。 首先，加強會計人員教育可以提高他們的準(zhǔn)則意識。 新會計準(zhǔn)則強調(diào)財務(wù)信息的真實、公允和相關(guān)性， 要求會計人員按照準(zhǔn)則進行會計核算和財務(wù)報告。 通過對新會計準(zhǔn)則的深入學(xué)習(xí)和理解，會計人員能夠更好地把握準(zhǔn)則的精神和要求，遵循準(zhǔn)則進行工作，不輕易發(fā)生會計利潤操縱行為。 其次，加強會計人員教育可以提高他們的專業(yè)知識水平。 新會計準(zhǔn)則對會計處理和財務(wù)報告提出了更加嚴(yán)格的要求， 需要會計人員具備更高的專業(yè)知識和技能。 通過開展相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，會計人員可以學(xué)到新會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容和應(yīng)用方法， 提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，更好地履行職責(zé)，有效遏制會計利潤操縱行為的發(fā)生。 最后，加強會計人員教育可以增強他們的道德意識和職業(yè)操守。 會計人員在工作中需要具備高度的誠信和責(zé)任心，要堅守職業(yè)道德規(guī)范，不以犧牲財務(wù)信息的真實性為代價謀取個人或企業(yè)利益。 通過培養(yǎng)良好的道德意識，并將新會計準(zhǔn)則與職業(yè)操守相結(jié)合，會計人員能夠抵制會計利潤操縱的誘惑，秉持公正、客觀的原則進行工作，確保財務(wù)信息的真實性和可靠性。

四、結(jié)語

綜上所述， 企業(yè)會計利潤操縱對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟秩序產(chǎn)生了不良影響。 因此，相關(guān)部門必須高度重視企業(yè)操縱會計利潤的行為， 并采取有效的措施來防范和控制企業(yè)會計利潤操縱行為， 為我國經(jīng)濟社會實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅實的保障。