費(fèi)用遏制及服務(wù)績效視角下國企內(nèi)部審計探索

岳婷婷

摘要：國有企業(yè)是服務(wù)國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但進(jìn)入21世紀(jì)后國有企業(yè)內(nèi)部審計工作依舊落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。文章從費(fèi)用遏制及服務(wù)績效視角出發(fā)，探討費(fèi)用遏制及服務(wù)績效在國企在內(nèi)部審計工作中應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題，通過客觀分析問題及解決措施，為促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，提高審計服務(wù)質(zhì)量，減少不必要的支出，諫言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：費(fèi)用遏制；服務(wù)績效；國有企業(yè)；內(nèi)部審計

一、前言

費(fèi)用遏制是經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中節(jié)約成本的一種有效辦法，在國外相關(guān)研究及應(yīng)用已非常成熟，因我國市場經(jīng)濟(jì)開始較晚，國有企業(yè)改革速度較慢，所以在費(fèi)用遏制問題上依然停步不前。服務(wù)績效是指企業(yè)相關(guān)管理部門在工作時，服務(wù)水平及服務(wù)措施帶來服務(wù)成績，與經(jīng)濟(jì)績效類似，但涉及面較為狹窄。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)使用情況及費(fèi)用途徑均有重要作用，良好的內(nèi)部審計工作也能提高審計部門服務(wù)質(zhì)量，可促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、基于費(fèi)用遏制及服務(wù)績效視角下國企內(nèi)部審計中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)

國企內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)，主要有兩個方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬于財政部門，或者與紀(jì)檢部門聯(lián)合辦公，這種隸屬關(guān)系或聯(lián)合辦公形式，嚴(yán)重的削弱了審計部門獨(dú)立性。審計人員在對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)成本審查時，因?qū)徲嫪?dú)立性較弱，導(dǎo)致部門權(quán)威太弱，審計人員發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目資金使用問題上報后，不能得到重視，起不到審計應(yīng)有的規(guī)避風(fēng)險作用；二是很多國企內(nèi)審計負(fù)責(zé)人是企業(yè)負(fù)責(zé)人選聘而來，是上下級關(guān)系，這樣上下級附屬關(guān)系，導(dǎo)致很多領(lǐng)導(dǎo)在制定財政政策及審批項(xiàng)目費(fèi)用時出現(xiàn)“一把手”的現(xiàn)象，審計部門即是做出審計評估，依然無法影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成財政支出不斷增加。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高

目前因很多國有企業(yè)逐漸失去對人才的吸引力，導(dǎo)致很多企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高，審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展的要求。又因很多國有企業(yè)機(jī)構(gòu)重組，其他部門工作人員轉(zhuǎn)崗到審計部門，這些人員專業(yè)的審計知識欠缺，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足，雖后期可能會接受系統(tǒng)的培訓(xùn)，但也不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計制度的規(guī)范性，無法針對不同風(fēng)險做出不同防御措施，加大了企業(yè)資金使用風(fēng)險。從人員職業(yè)技能來看，很多審計人員前身財務(wù)人員，造成這部分工作人員對待審計工作如先前的財收工作般，缺少戰(zhàn)略及抗風(fēng)險眼光，但風(fēng)險發(fā)生后，需大量人力物力來解決，增加了企業(yè)成本。專業(yè)知識缺乏的審計人員造成審計工作低質(zhì)量，直接影響審計工作服務(wù)及企業(yè)質(zhì)量，明顯降低服務(wù)績效。

（三）相關(guān)法律法規(guī)不健全

因國有企業(yè)正處于變革之中，很多法律法規(guī)設(shè)置不能及時跟上國有企業(yè)改革的速度。所以在很多國有企業(yè)中沒有具體規(guī)章制度來規(guī)范審計工作，導(dǎo)致審計人員面對具體的企業(yè)問題時，無章可循，甚至不能找到具體的負(fù)責(zé)人來解決；當(dāng)審計工作出現(xiàn)問題后，不能做到“權(quán)責(zé)在人”，甚至出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象。面對這樣混亂的審計狀態(tài)，審計人員根本無法實(shí)現(xiàn)保護(hù)國有財產(chǎn)不受侵犯、依法合理審核企業(yè)財產(chǎn)等工作，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。同時，因權(quán)責(zé)不明確，導(dǎo)致出現(xiàn)問題后，無人解決，嚴(yán)重影響了審計工作質(zhì)量，也無法向企業(yè)提供可靠的審計服務(wù)。

三、基于費(fèi)用遏制和服務(wù)績效視角下國企內(nèi)部審計的應(yīng)用措施

（一）強(qiáng)化審計獨(dú)立性

將國有企業(yè)的審計部門獨(dú)立出來，不與任何部分聯(lián)合辦公，不附屬任何部門。本部門制定自己的行為規(guī)范，提高審計獨(dú)立性。只有保證審計獨(dú)立性，才能從根源上確保審計工作合理開展。審計部門可以參與企業(yè)項(xiàng)目的風(fēng)險管理，通過對企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)程的全程監(jiān)控，才能準(zhǔn)確了解項(xiàng)目風(fēng)險，及時規(guī)避這些風(fēng)險，減少不必要的費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我價值及保護(hù)國有財產(chǎn)不受侵犯。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)

提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，高素質(zhì)的審計人才可以推動審計質(zhì)量不斷提高。措施如下：一是選用專業(yè)的審計人員，在安排審計工作時，要選用專業(yè)人才，具有專業(yè)的審計知識，熟知審計方法及措施。二是培訓(xùn)現(xiàn)有審計人員，不斷的將新方法及新技術(shù)引進(jìn)實(shí)際工作中。借鑒國外審計技術(shù)措施及相關(guān)知識，提高本企業(yè)的審計工作質(zhì)量。在審計工作環(huán)節(jié)中，要求審理人員將工作重點(diǎn)放在企業(yè)項(xiàng)目計劃及決策階段，盡早確認(rèn)風(fēng)險指數(shù)，提交評估報告。在審計技術(shù)上，可以培訓(xùn)審計人員使用現(xiàn)代電子信息技術(shù)來提高審計的工作效率，提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。

（三）建立健全法律法規(guī)

健全法律法規(guī)，保證審計工作有法可依，出現(xiàn)問題后可做到權(quán)責(zé)在人。健全的法律法規(guī)，不僅可以提高審計的工作效率，還能規(guī)范國有企業(yè)審計人員行為，審計人員在面對問題時，可以依靠各項(xiàng)控制程序及相關(guān)規(guī)范快速解決，提高審計工作質(zhì)量。如規(guī)范審計工作的服務(wù)績效評價指標(biāo)，可將對風(fēng)險控制指標(biāo)納入服務(wù)績效中，提高審計人員風(fēng)險控制的積極性。

四、總結(jié)

因內(nèi)部審計人員對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，必須得到企業(yè)的重視。在國有企業(yè)內(nèi)部審計中使用費(fèi)用遏制及服務(wù)績效理念，可以提高企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)質(zhì)量，節(jié)約企業(yè)資本，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，提高服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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（作者單位：北京電力經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院）