企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的法理邏輯與制度構(gòu)建

摘要：強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)是完善企業(yè)治理、防范法律風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有之義，也是構(gòu)建和諧征納關(guān)系、推進(jìn)稅收法治建設(shè)的重要內(nèi)容。實(shí)踐中稅務(wù)合規(guī)往往不受重視甚至容易被忽視，從企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。稅務(wù)合規(guī)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的理念，從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易規(guī)則著手，全面完善財(cái)務(wù)、法律等制度體系，堅(jiān)持預(yù)防性、全面性與過程性原則，將其嵌入企業(yè)治理的全周期，提高稅務(wù)合規(guī)的有效性，從而強(qiáng)化稅收遵從、促進(jìn)稅收法治建設(shè)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)合規(guī)；企業(yè)治理；防范風(fēng)險(xiǎn)；稅收法定；法治建設(shè)

中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-854X（2024）04-0133-06

當(dāng)前，我國正處于全面推進(jìn)依法治國、建設(shè)社會(huì)主義法治國家的關(guān)鍵時(shí)期。作為市場經(jīng)濟(jì)的重要主體，企業(yè)只有合規(guī)守法經(jīng)營，才能在法治軌道上行穩(wěn)致遠(yuǎn)。稅務(wù)合規(guī)是完善企業(yè)治理的重要環(huán)節(jié)，是稅源培植、稅收共治的有效手段（1），對于防范法律風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)健康發(fā)展、推進(jìn)稅收法治建設(shè)具有積極意義。近年來，我國高度重視企業(yè)稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，先后出臺(tái)一系列政策文件，旨在規(guī)范、引導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)行為，同時(shí)嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管。但是，實(shí)踐中稅務(wù)違法違規(guī)的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，企業(yè)對于稅務(wù)合規(guī)缺乏應(yīng)有的重視，對此有必要重申稅務(wù)合規(guī)的重要性，在堅(jiān)持預(yù)防性、全面性、過程性原則的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，針對實(shí)踐問題明確操作要領(lǐng)，用系統(tǒng)化思維加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理，不斷完善企業(yè)治理體系。

一、稅務(wù)合規(guī)是完善企業(yè)治理的前提

稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)安身立命的底線。企業(yè)要想高質(zhì)量發(fā)展，必須依法依規(guī)經(jīng)營，將稅務(wù)合規(guī)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面。從實(shí)踐來看，稅務(wù)合規(guī)具有防范法律風(fēng)險(xiǎn)、提升市場競爭能力、順應(yīng)征管改革趨勢等功能，是完善企業(yè)治理的重要內(nèi)容。

（一）稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)防范法律風(fēng)險(xiǎn)的核心

合規(guī)是企業(yè)商業(yè)計(jì)劃的法律確認(rèn)，是具有一定法律效果的自律行為。（2） 稅務(wù)合規(guī)義務(wù)來源于法律的明確規(guī)定，違反稅務(wù)合規(guī)要求可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)民事、行政和刑事責(zé)任等各類風(fēng)險(xiǎn)。與其他合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)相比，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱藏于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，具有多樣性、復(fù)雜性的特征，不同企業(yè)對于同一稅收政策可能存在不同的理解。以“視同銷售”的增值稅規(guī)定為例，部分企業(yè)將混合銷售等同于視同銷售，未按照稅法規(guī)定進(jìn)行遞延納稅，從而埋下了不合規(guī)的嫌疑。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后果具有嚴(yán)重性，風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，輕則損害企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)，導(dǎo)致其失去市場交易機(jī)會(huì)，重則受到罰款、吊銷營業(yè)執(zhí)照等行政處罰，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營陷入停滯，企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)情況較為嚴(yán)重的話，甚至還會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善稅務(wù)合規(guī)管理體系，健全業(yè)務(wù)流程、票據(jù)管理等制度，確保企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

（二）稅務(wù)合規(guī)是提升企業(yè)競爭能力的關(guān)鍵

隨著國內(nèi)外環(huán)境的日趨復(fù)雜，不斷提升稅務(wù)合規(guī)管理水平成為企業(yè)強(qiáng)化治理的關(guān)鍵。完善的稅務(wù)合規(guī)管理體系可以保障企業(yè)資金合法、高效地流轉(zhuǎn)，使得企業(yè)專注于提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。如果企業(yè)沒有建立健全的稅務(wù)合規(guī)管理體系，或者稅務(wù)合規(guī)管理體系存在漏洞，一旦發(fā)生稅務(wù)違法違規(guī)行為，法律風(fēng)險(xiǎn)將被無限放大，企業(yè)經(jīng)營可能陷入停滯，甚至承擔(dān)不必要的行政與刑事責(zé)任。通過建立有效的稅務(wù)合規(guī)管理體系，不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)的軟實(shí)力，提高企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)與抗風(fēng)險(xiǎn)能力，吸引更多的交易與合作機(jī)會(huì)，而且針對因稅務(wù)違法受到處罰的涉案企業(yè)，稅務(wù)合規(guī)還能夠激活其再生活力，從而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)監(jiān)管要求，動(dòng)態(tài)調(diào)整稅務(wù)合規(guī)措施，全面提升財(cái)務(wù)、人事、法律等領(lǐng)域的管理水平，從源頭上完善企業(yè)治理體系，進(jìn)一步提升企業(yè)的競爭能力。

（三）稅務(wù)合規(guī)是順應(yīng)征管改革趨勢的手段

《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出，要在稅收大數(shù)據(jù)的驅(qū)動(dòng)下，推動(dòng)建設(shè)智慧稅務(wù)體系，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管。這將進(jìn)一步促進(jìn)稅收管理與數(shù)據(jù)的融合與聯(lián)動(dòng)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系更加自動(dòng)化和智能化（3） ，與此同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)也將面臨更高的要求。實(shí)踐中，部分企業(yè)仍然采取財(cái)稅人員職責(zé)混同、人工核查發(fā)票等傳統(tǒng)手段，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)稅務(wù)監(jiān)管的趨勢。推進(jìn)稅務(wù)合規(guī)的數(shù)字化建設(shè)，不僅有助于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，而且是督促企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的重要舉措。為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)管理數(shù)字化平臺(tái)，深度挖掘涉稅信息的數(shù)據(jù)價(jià)值，打通業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等部門之間的數(shù)據(jù)共享渠道，從而有效回應(yīng)新時(shí)期稅收征管改革的監(jiān)管要求。

（四）稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)參與國際競爭的基礎(chǔ)

企業(yè)合規(guī)作為一種新型治理方式，已經(jīng)逐步成為全球范圍內(nèi)的共識(shí)。（4） 對于企業(yè)而言，稅務(wù)合規(guī)水平?jīng)Q定了其國際競爭力的高低，要想在全球市場占據(jù)一席之地，必須加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理。近年來，企業(yè)面臨“走出去”的稅務(wù)合規(guī)挑戰(zhàn)，部分企業(yè)被指控逃稅、漏稅，被投資所在國處以巨額罰款，給企業(yè)的商譽(yù)甚至日常經(jīng)營管理帶來消極影響。完善的稅務(wù)合規(guī)體系不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)對外的誠信形象，贏得更多市場機(jī)會(huì)，而且事先做好周全的稅務(wù)安排，分國別、多維度開展稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，可以有效降低企業(yè)被稅務(wù)稽查與行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)合規(guī)是提高企業(yè)國際競爭能力的基礎(chǔ)，是確保企業(yè)在不同法律框架下穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

二、企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的概念與內(nèi)容

稅務(wù)合規(guī)作為企業(yè)治理的一個(gè)細(xì)分領(lǐng)域，因其覆蓋面廣、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多、專業(yè)性強(qiáng)而成為合規(guī)建設(shè)的重點(diǎn)任務(wù)。在稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)化背景下，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)建設(shè)勢在必行，為此有必要明確稅務(wù)合規(guī)的概念內(nèi)涵與基本要素，為實(shí)踐操作提供指引。

（一）企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的概念界定

理論上，稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)自身及其股東、員工等相關(guān)主體的涉稅行為應(yīng)當(dāng)符合國內(nèi)稅法、國際條約等各類法律法規(guī)的要求。從內(nèi)容上看，稅務(wù)合規(guī)既包括實(shí)體層面的內(nèi)容，例如是否及時(shí)足額納稅、有無違反禁止性規(guī)定，也包括程序方面的內(nèi)容，例如是否合理設(shè)置與保管賬簿、有無如期辦理納稅申報(bào)與報(bào)送納稅資料等。從實(shí)踐來看，稅務(wù)合規(guī)具有以下含義：一是通過建立健全稅務(wù)合規(guī)管理制度，督促高級(jí)管理人員、普通員工、客戶及第三方合作伙伴在經(jīng)營過程中遵守稅法及相關(guān)政策規(guī)定；二是以防范法律風(fēng)險(xiǎn)為核心，通過規(guī)范企業(yè)涉稅行為，避免因稅務(wù)違法違規(guī)而引發(fā)的行政、刑事等法律責(zé)任；三是通過稅務(wù)合規(guī)爭取行政或刑事的寬大處理，以度過經(jīng)營難關(guān)。（5） 從制度歷程來看，稅務(wù)合規(guī)原本屬于企業(yè)自主開展公司治理、落實(shí)社會(huì)責(zé)任的商業(yè)實(shí)踐，但在合規(guī)被作為法律義務(wù)和行政監(jiān)管激勵(lì)機(jī)制之后，稅務(wù)合規(guī)管理從道德問題轉(zhuǎn)化成了法律問題。（6）

綜上，稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)實(shí)施的以有效防控涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)為目的，以提升企業(yè)稅務(wù)管理水平為導(dǎo)向，以完善稅務(wù)管理體系為核心的行為。

（二）企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的要素構(gòu)成

企業(yè)合規(guī)制度具有系統(tǒng)性特征，碎片化的制度會(huì)阻礙合規(guī)治理及其效能的發(fā)揮，只有確保制度間的協(xié)調(diào)與聯(lián)動(dòng)，才能實(shí)現(xiàn)合規(guī)流程的整體閉環(huán)。通常而言，企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)包括以下基本要素：

1.稅務(wù)合規(guī)文化氛圍。稅務(wù)合規(guī)文化是推動(dòng)企業(yè)合規(guī)建設(shè)的精神支持和動(dòng)力源泉。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從建立暢通的溝通互動(dòng)渠道、加大合規(guī)理念宣傳與加強(qiáng)制度激勵(lì)等方面出發(fā)，植根企業(yè)合規(guī)文化。首先，稅務(wù)合規(guī)文化的培養(yǎng)需要暢通的溝通互動(dòng)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭示范作用，通過完善公司規(guī)章制度、組織文化交流活動(dòng)等方式，暢通自上而下的交流渠道，保障所有員工遵循稅法及相關(guān)政策規(guī)定，共同營造良好的合規(guī)環(huán)境。其次，稅務(wù)合規(guī)文化氛圍的營造離不開企業(yè)內(nèi)部的宣傳、講解。企業(yè)可以通過加強(qiáng)員工培訓(xùn)、開展文化知識(shí)競賽、制作稅務(wù)手冊等方式進(jìn)行合規(guī)理念宣傳。最后，稅務(wù)合規(guī)文化需要制度層面的激勵(lì)。通過評(píng)標(biāo)兵、樹典型，以先進(jìn)評(píng)優(yōu)、績效獎(jiǎng)勵(lì)等方式提高員工合規(guī)積極性，從而在企業(yè)內(nèi)部形成稅務(wù)合規(guī)共識(shí)。

2.稅務(wù)合規(guī)組織體系。組織體系是企業(yè)開展稅務(wù)合規(guī)管理的人事基礎(chǔ)與基本保障。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)“高層承諾原則”，自上而下帶動(dòng)稅務(wù)合規(guī)建設(shè)。“高層承諾原則”是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層對企業(yè)通過合規(guī)管理實(shí)現(xiàn)有效防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)作出正式承諾，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)采取一系列推進(jìn)措施。（7） 為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)合規(guī)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，制定專項(xiàng)稅務(wù)合規(guī)計(jì)劃，確保合規(guī)建設(shè)的資源投入，及時(shí)傳達(dá)合規(guī)治理理念。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)搭建稅務(wù)合規(guī)的組織架構(gòu)。稅務(wù)合規(guī)管理涉及企業(yè)各個(gè)職能部門的協(xié)調(diào)運(yùn)作，只有建立完善的組織架構(gòu)，才能使業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等部門各司其職，形成合力，才能將稅務(wù)合規(guī)管理工作落到實(shí)處。

3.稅務(wù)合規(guī)管理制度。為構(gòu)建符合稅收征管要求的合規(guī)管理體系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)代理、審計(jì)以及配套合規(guī)措施等方面著手。首先，財(cái)務(wù)管理制度包括成本核算、財(cái)務(wù)分析和績效考核等內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管財(cái)務(wù)原始憑證，準(zhǔn)確記錄會(huì)計(jì)賬簿等單據(jù)，定期開展財(cái)務(wù)核算與分析，并將其納入員工考核標(biāo)準(zhǔn)。其次，對于不具備獨(dú)立財(cái)務(wù)核算能力的小型企業(yè)，靈活運(yùn)用稅務(wù)代理制度尤為重要。企業(yè)在選擇稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持審慎原則，結(jié)合自身經(jīng)營規(guī)模，選擇專業(yè)能力強(qiáng)、市場口碑好的代理機(jī)構(gòu)。再次，稅務(wù)審計(jì)是應(yīng)對法律風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期稅務(wù)合規(guī)檢查，小微企業(yè)則可根據(jù)自身情況，聘請專業(yè)人員對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)完善舉報(bào)反饋、糾正整改、評(píng)估考核等制度，為稅務(wù)合規(guī)建設(shè)提供全面保障。

4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。稅收貫穿企業(yè)的全生命周期，對日常經(jīng)營與管理具有重要影響。健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)從事前、事中、事后進(jìn)行綜合考慮。首先，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警機(jī)制。企業(yè)需要全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)外部涉稅信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，及時(shí)做好預(yù)警。其次，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全流程監(jiān)控。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有變化快、動(dòng)態(tài)性強(qiáng)等特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過對業(yè)務(wù)流程的全時(shí)段監(jiān)控，確保風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。再次，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對于經(jīng)營管理的影響，建立統(tǒng)籌協(xié)作的處置機(jī)制，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處置程序，采取相應(yīng)合規(guī)措施。最后，健全稅務(wù)合規(guī)評(píng)價(jià)改進(jìn)制度。合規(guī)評(píng)價(jià)與改進(jìn)是企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制進(jìn)行審查和完善的過程，定期開展合規(guī)評(píng)價(jià)與改進(jìn)有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度問題，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。企業(yè)可根據(jù)自身的規(guī)模與特點(diǎn)，選擇內(nèi)部審核、第三方評(píng)估或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)證等方式，不斷完善稅務(wù)合規(guī)管理體系。

三、企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)的表現(xiàn)及成因

稅務(wù)合規(guī)的關(guān)鍵在于夯實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的基礎(chǔ)法律關(guān)系，正確理解稅法和及時(shí)履行納稅義務(wù)，通過建立有效的合規(guī)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平。近年來，監(jiān)管機(jī)關(guān)對稅務(wù)違法違規(guī)行為保持“零容忍”的高壓態(tài)勢，通過加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)整治、嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪等方式，有效維護(hù)了稅收征管秩序。但是，實(shí)踐中虛開發(fā)票逃稅漏稅、借助陰陽合同避稅、騙取稅收政策優(yōu)惠等現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，長期以往將不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)的類型劃分

不同于其他犯罪或違規(guī)行為，稅務(wù)違法違規(guī)往往是企業(yè)做出的貌似“理性選擇”，是綜合考量風(fēng)險(xiǎn)、成本與收益后的決策與判斷。（8） 具體而言，企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是商事交易領(lǐng)域。為了降低稅負(fù)成本，部分企業(yè)會(huì)在合同簽訂過程中利用“包稅條款”將稅費(fèi)承擔(dān)義務(wù)轉(zhuǎn)移給交易相對方，但實(shí)踐中上述條款往往約定不明確，未對各個(gè)稅種的稅費(fèi)履行進(jìn)行詳細(xì)安排，后續(xù)一旦發(fā)生爭議，容易被法院認(rèn)定無效，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。而且從稅收法律關(guān)系角度分析，上述條款存在違反稅法強(qiáng)制性義務(wù)的嫌疑，納稅履行具有人身屬性，除代扣代繳等具有明確規(guī)定的義務(wù)外，稅費(fèi)承擔(dān)義務(wù)不得隨意轉(zhuǎn)移，否則將引發(fā)稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的合規(guī)管理。

二是行政監(jiān)管領(lǐng)域。出于疏忽大意或者不知曉稅收政策內(nèi)容，實(shí)踐中部分企業(yè)存在未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅材料、未及時(shí)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)、未合理設(shè)置保管賬簿等稅務(wù)違規(guī)行為，對征管秩序造成不利影響，同時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)遭受罰款、加收滯納金甚至被吊銷營業(yè)執(zhí)照等行政處罰，一定程度上阻礙了企業(yè)的正常經(jīng)營。另外，部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策存在選擇性、差異化特征，為企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策提供了空間。出于逐利心態(tài)，部分企業(yè)會(huì)通過虛開增值稅發(fā)票、虛假申報(bào)收入來騙取稅收優(yōu)惠，或者謊報(bào)、偽造資質(zhì)違規(guī)享受小微企業(yè)稅收減免，嚴(yán)重違反稅收真實(shí)性、相關(guān)性與合理性原則，對市場公平競爭秩序造成不良影響。

三是刑事犯罪領(lǐng)域。實(shí)踐中企業(yè)的涉稅犯罪行為頻發(fā)，部分企業(yè)通過尋找稅收洼地或者有稅收返還、財(cái)政補(bǔ)貼的鏈接點(diǎn)進(jìn)行避稅，除了承擔(dān)行政責(zé)任外，情節(jié)嚴(yán)重者還會(huì)涉嫌逃稅罪、騙取出口退稅罪等罪名；有的企業(yè)不存在實(shí)質(zhì)的交易行為，卻通過購買空殼公司暴力虛開的發(fā)票進(jìn)行抵扣，容易觸犯非法購買增值稅專用發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪等罪名；還有企業(yè)采取放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易、隱匿財(cái)產(chǎn)等方式逃避欠稅繳納義務(wù)，涉嫌逃避追繳欠稅罪；也有企業(yè)頻繁進(jìn)行“公轉(zhuǎn)私”，以備用金、借款等名義提現(xiàn)至實(shí)際控制人、主要負(fù)責(zé)人的私賬上，涉嫌逃稅罪；甚至有企業(yè)以暴力、威脅手段拒不繳納稅款，造成稅務(wù)工作人員及其健康、財(cái)產(chǎn)受到損害，構(gòu)成抗稅罪，等等。這些行為看似為企業(yè)帶來了短期利益，但是長期將影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)的主要原因

納稅人的稅收遵從受多方面因素影響，除了主觀上惡意違法違規(guī)之外，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全與外部政策易變動(dòng)也是引發(fā)稅務(wù)違法違規(guī)的重要因素。

首先，稅法及相關(guān)政策的專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)存在政策理解與適用風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國穩(wěn)步推進(jìn)稅收法定進(jìn)程，目前大部分稅種已經(jīng)完成立法，剩余稅種的立法工作也在同步開展。但總體來看，我國的稅制結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，稅法及相關(guān)政策數(shù)量繁多，專業(yè)術(shù)語隨處可見，由此導(dǎo)致理解與適用存在較高門檻。相較于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè)一般不具備精確解讀稅法與稅收政策的能力，相關(guān)人員在對財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、掌握和運(yùn)用過程中，難免會(huì)因認(rèn)知偏差而給企業(yè)帶來合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。加之征納雙方之間存在信息不對稱問題，一定程度上提高了理解適用的難度，導(dǎo)致企業(yè)有時(shí)無法正確履行納稅義務(wù)。此外，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中享有自由裁量權(quán)，對企業(yè)的同一行為可能會(huì)產(chǎn)生不同的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響執(zhí)法結(jié)果，不利于企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的開展。

其次，稅務(wù)合規(guī)體系不健全是企業(yè)違法違規(guī)的主要原因。實(shí)踐中部分企業(yè)忽視稅務(wù)管理的重要性，認(rèn)為稅務(wù)合規(guī)不能為其直接創(chuàng)造價(jià)值，未將合規(guī)理念融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，只是簡單地處理納稅申報(bào)、稅款繳納等程序性事項(xiàng)，不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、研究和防范，也沒有建立評(píng)估和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的制度體系，甚至有的企業(yè)人員身兼會(huì)計(jì)與稅務(wù)雙重身份，難以保障涉稅資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與合法性，導(dǎo)致合規(guī)體系建設(shè)流于形式。此外，部分企業(yè)違反業(yè)務(wù)的真實(shí)性要求，利用掛靠經(jīng)營、靈活用工等方式轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，降低員工薪酬成本，或者隨意支取企業(yè)資金用于與經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)，混同公司獨(dú)立人格，要求財(cái)務(wù)違規(guī)做賬，嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，不利于企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理體系的完善。

最后，實(shí)踐操作不當(dāng)也會(huì)引發(fā)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。由于部分企業(yè)的相關(guān)人員專業(yè)水平有限，對稅法及稅收政策理解不清晰，有時(shí)無法正確劃分業(yè)務(wù)種類，甚至可能依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算稅額，造成稅基不正確，引發(fā)稅務(wù)管理的操作性風(fēng)險(xiǎn)。面對上述情況，部分企業(yè)卻視而不見，非但不加強(qiáng)自身的稅收審計(jì)與合規(guī)體系建設(shè)，反而一味地放縱，使企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。也有部分企業(yè)為了降低征納成本，故意違反稅法及相關(guān)政策要求，通過采取虛假申報(bào)、遲延納稅等方式違規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，這些都不利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

四、企業(yè)稅務(wù)合規(guī)遵循的觀念與原則

實(shí)踐中部分企業(yè)未樹立正確觀念，過度注重短期利益，將稅務(wù)合規(guī)簡單地理解為降低征納成本的工具，導(dǎo)致合規(guī)管理逐漸流于形式，由此產(chǎn)生了許多稅務(wù)違法違規(guī)行為。因此，有必要針對實(shí)踐中的癥結(jié)，轉(zhuǎn)換合規(guī)觀念，堅(jiān)持稅務(wù)合規(guī)的基本原則，助力企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（一）企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的理念糾正

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變“重結(jié)果、輕過程”的觀念。實(shí)踐中部分企業(yè)推動(dòng)稅務(wù)合規(guī)只是為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管要求，過度關(guān)注納稅申報(bào)、流程管理等程序性問題，并且以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為評(píng)判合規(guī)的直接依據(jù)，這樣不利于企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。事實(shí)上，稅務(wù)合規(guī)的本質(zhì)在于為企業(yè)營造健康穩(wěn)定的制度體系，并非專注于特定的環(huán)節(jié)。將稅務(wù)合規(guī)的“結(jié)果”等同于“效果”，忽略合規(guī)的過程設(shè)計(jì)、落地執(zhí)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)，容易導(dǎo)致制度目的落空，無法發(fā)揮合規(guī)的應(yīng)有作用。稅務(wù)合規(guī)的重點(diǎn)在于規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，圍繞業(yè)務(wù)流程建立全過程的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，因此加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)的過程性管理才是企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)為核心，完善事前、事中、事后的稅務(wù)合規(guī)管理體系，將其充分嵌入企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)合規(guī)的過程性評(píng)價(jià)與考核，從而有效防范與應(yīng)對法律風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)要改變“重形式、輕實(shí)質(zhì)”的傾向。實(shí)踐中部分企業(yè)未理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，將交易模式復(fù)雜化，沒有厘清稅收法律關(guān)系，雖然在形式上符合稅務(wù)監(jiān)管的要求，但仍然難以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的穿透式監(jiān)管。為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)穿透原則，將稅務(wù)合規(guī)落實(shí)到合同條款審核、股權(quán)結(jié)構(gòu)搭建、稅收優(yōu)惠享受等過程中，通過分析企業(yè)經(jīng)營管理所涉及的各類稅收法律關(guān)系，類型化設(shè)計(jì)合規(guī)方案，采取針對性合規(guī)措施，避免合規(guī)管理流于形式。

最后，企業(yè)要舍棄“重眼前、輕未來”的想法。稅務(wù)合規(guī)是面向未來的，是企業(yè)沒有產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之前的事先安排，如果企業(yè)只關(guān)注短期利益，忽視未來發(fā)展，那么將陷入因小失大的困境中。為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策，結(jié)合稅法及相關(guān)政策規(guī)定，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)合規(guī)管理體系，尤其是加大對數(shù)字化合規(guī)管理的投入，防范潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅中介機(jī)構(gòu)等主體的溝通與合作，持續(xù)關(guān)注稅法及相關(guān)政策的變化，從而穩(wěn)定稅務(wù)合規(guī)的制度預(yù)期。

（二）企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的基本原則

稅務(wù)合規(guī)旨在引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)建立一套依法誠信納稅、主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、積極參與稅收治理的管理體系，從而實(shí)現(xiàn)稅收共治的目標(biāo)。在推動(dòng)稅務(wù)合規(guī)的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下基本原則：

一是預(yù)防性原則。預(yù)防性原則是指企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的組織架構(gòu)、設(shè)計(jì)規(guī)劃、制度體系、評(píng)價(jià)考核應(yīng)當(dāng)以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，與企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營模式相協(xié)調(diào)，在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生前進(jìn)行布局，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的事前合規(guī)（9） 。為應(yīng)對不確定的制度環(huán)境，稅務(wù)合規(guī)在落實(shí)過程中應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，事先評(píng)判企業(yè)涉稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)類型、等級(jí)，重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及重要崗位，通過搭建完善的稅務(wù)合規(guī)管理體系，加強(qiáng)對法律風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)測與化解，保障稅務(wù)合規(guī)的有效性，將風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營管理的負(fù)面影響降到最低。

二是全面性原則。稅務(wù)合規(guī)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包括業(yè)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)等多方面內(nèi)容，因此需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、全體員工、第三方合作伙伴等主體的共同參與。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型，搭建職責(zé)明確、上下聯(lián)動(dòng)、高效協(xié)同的系統(tǒng)化稅務(wù)合規(guī)管理體系，通過設(shè)置專門的稅務(wù)合規(guī)部門或配備專業(yè)合規(guī)人員，統(tǒng)籌各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)對法律風(fēng)險(xiǎn)的全方位覆蓋，并采取交流輪崗、定期核查、匯報(bào)反饋等方式，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)合規(guī)等部門工作。同時(shí)，針對各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置相應(yīng)責(zé)任人，嚴(yán)格落實(shí)主體的合規(guī)責(zé)任，確保稅務(wù)合規(guī)管理有效運(yùn)行。

三是過程性原則。稅務(wù)合規(guī)管理并非固定不變的靜態(tài)體系，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況、風(fēng)險(xiǎn)來源、合規(guī)效果等因素進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定動(dòng)態(tài)的稅務(wù)合規(guī)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期評(píng)估稅務(wù)合規(guī)管理的效果，實(shí)時(shí)跟蹤各個(gè)稅種與不同環(huán)節(jié)的法律風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)外部政策的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略與制度流程。同時(shí)還要加強(qiáng)對合規(guī)工作的過程性監(jiān)督，結(jié)合反饋結(jié)果來精確定位內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，通過開展稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)、提高信息化應(yīng)用水平、增強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)共享等方式，不斷夯實(shí)稅務(wù)合規(guī)管理的各項(xiàng)工作機(jī)制，持續(xù)完善稅務(wù)合規(guī)管理體系。

五、企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的實(shí)踐操作要領(lǐng)

稅務(wù)合規(guī)體系的建立需要從合規(guī)方向、制度體系、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行科學(xué)安排，只有明確合規(guī)方向，掌握合規(guī)管理的要點(diǎn)，才能夠靈活運(yùn)用各類合規(guī)手段，有效防范法律風(fēng)險(xiǎn)。

（一）貫徹系統(tǒng)化思維，明確合規(guī)管理方向

稅務(wù)合規(guī)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，推動(dòng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)的有機(jī)結(jié)合（10）。首先，要樹立事前、事中、事后全流程合規(guī)理念，根據(jù)業(yè)務(wù)情況梳理涉稅事項(xiàng)，發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的監(jiān)督與糾錯(cuò)作用，檢驗(yàn)企業(yè)的合規(guī)情況，通過不斷完善管理體系與流程，保證稅務(wù)合規(guī)的有效性與持續(xù)性；其次，要深化涉稅數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享應(yīng)用，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門的信息管理進(jìn)行系統(tǒng)連接，通過搭建信息集成平臺(tái)，推動(dòng)企業(yè)數(shù)據(jù)的內(nèi)部流轉(zhuǎn)，提高對涉稅信息獲取的效率，確保風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警與高效化解；最后，加強(qiáng)業(yè)務(wù)合同審查、財(cái)務(wù)票據(jù)管理、納稅義務(wù)履行等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，強(qiáng)化對采購、銷售、開票等經(jīng)營行為的動(dòng)態(tài)管控，通過建立票據(jù)全流程跟蹤制度，對進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)票據(jù)進(jìn)行規(guī)范管理，保證涉稅資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，防范虛開發(fā)票、逃稅漏稅等法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善合規(guī)管理體系，營造合規(guī)文化氛圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從合規(guī)指引、制度協(xié)調(diào)、合規(guī)文化等方面統(tǒng)籌推進(jìn)稅務(wù)合規(guī)體系建設(shè)（11） 。首先，制定詳細(xì)的稅務(wù)管理制度和操作手冊，明確稅務(wù)合規(guī)的原則和目標(biāo)，通過細(xì)化各個(gè)涉稅事項(xiàng)的處理流程和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格落實(shí)主體責(zé)任，強(qiáng)化對于稅務(wù)合規(guī)的過程監(jiān)管與效果考核；其次，注意協(xié)調(diào)稅務(wù)合規(guī)制度與企業(yè)治理制度之間的關(guān)系，通過企業(yè)數(shù)據(jù)的互通共享，降低因會(huì)計(jì)信息失真、涉稅信息不正確等問題引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，打破企業(yè)不同部門間的隔閡，加強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)一體化管理，以稅務(wù)合規(guī)約束企業(yè)整體的經(jīng)營與管理；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)導(dǎo)層牽頭，定期對員工進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)的培訓(xùn)，著重培育員工遵守稅法規(guī)定、遵從稅務(wù)合規(guī)的守法意識(shí)，形成自上而下的稅務(wù)合規(guī)文化氛圍。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，審慎應(yīng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)合規(guī)管理應(yīng)當(dāng)圍繞業(yè)務(wù)流程展開，針對業(yè)務(wù)開展情況明確合規(guī)要點(diǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與防范。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等部門人員的法律培訓(xùn)，提高其稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，確保在日常操作中能夠嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定及合規(guī)要求，減少因政策理解偏差、實(shí)踐操作不當(dāng)給企業(yè)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)在開展業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)做好對交易對象的盡職調(diào)查，在談判中重點(diǎn)審核稅負(fù)承擔(dān)、稅負(fù)成本估算等涉稅條款，確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防范“票貨分離”等交易風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)開展階段，要對合同涉稅條款的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)的反饋與評(píng)價(jià)；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立覆蓋整個(gè)業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和防范體系，在開具發(fā)票、訂立合同、申報(bào)納稅等過程中，實(shí)時(shí)監(jiān)測稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)應(yīng)急預(yù)案管理，降低風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的不利影響。

（四）借助涉稅中介機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理

在推進(jìn)稅收工作“精誠共治”的背景下，涉稅中介機(jī)構(gòu)在提升納稅人稅收遵從度、保護(hù)納稅人合法權(quán)益和促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)等方面發(fā)揮著重要作用。相較于企業(yè)而言，涉稅中介機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的政策敏感性，擁有豐富的行業(yè)合規(guī)經(jīng)驗(yàn)，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提供針對性的技術(shù)服務(wù)，有效規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理行為。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)審慎選擇涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，充分評(píng)估其在事前規(guī)劃設(shè)計(jì)、事中把控風(fēng)險(xiǎn)、事后復(fù)核檢查的專業(yè)能力，通過聘請合適的涉稅中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，獲取專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范、化解和應(yīng)對方案。同時(shí)，隨著稅收征管數(shù)字化水平的提高，稅務(wù)合規(guī)應(yīng)當(dāng)向管理、數(shù)據(jù)、流程一體化發(fā)展，企業(yè)可以借助涉稅中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)能力，搭建個(gè)性化稅務(wù)合規(guī)管理平臺(tái)，提高企業(yè)合規(guī)管理信息化水平。

（五）加強(qiáng)溝通交流，提高稅務(wù)合規(guī)的針對性

納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)是互助共贏的伙伴關(guān)系。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的互動(dòng)交流，不僅有利于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法效率，大幅降低稅收征管成本。因此，企業(yè)稅務(wù)合規(guī)需要舍棄傳統(tǒng)的對抗思維，秉持協(xié)調(diào)與合作的理念，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的互動(dòng)。特別是對于新興行業(yè)的市場主體，由于稅法在該領(lǐng)域存在空白或者漏洞，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，遵從合規(guī)指引，通過征詢其意見來穩(wěn)定稅務(wù)合規(guī)的制度預(yù)期，防止因信息不對稱問題導(dǎo)致不必要的誤解。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)充分利用預(yù)先裁定、首違不罰、柔性執(zhí)法等制度（12），及時(shí)糾正企業(yè)的稅務(wù)違法違規(guī)行為，幫助企業(yè)消除或者減輕違法行為所產(chǎn)生的后果，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理體系的有效性。

六、結(jié)語

自強(qiáng)的納稅人具有濃厚的主體意識(shí)，知曉自身的權(quán)利與義務(wù)，能夠正確理解稅法及相關(guān)政策，及時(shí)主動(dòng)地履行納稅義務(wù)，對于推動(dòng)我國稅收法治建設(shè)具有重要意義。（13） 作為培育適格納稅人的有效手段，完善的稅務(wù)合規(guī)管理體系可以規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，進(jìn)而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在提升市場競爭能力、回應(yīng)稅收征管改革要求、實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化治理過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變合規(guī)觀念，以系統(tǒng)化思維完善稅務(wù)合規(guī)管理體系，并將其嵌入企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過營造上下認(rèn)同的合規(guī)文化，從而助力企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

注釋：

（1） 王山：《企業(yè)合規(guī)制度》，法律出版社2023年版，第49頁。

（2） 李本燦：《企業(yè)犯罪預(yù)防中合規(guī)計(jì)劃制度的借鑒》，《中國法學(xué)》2015年第5期。

（3） 盧奕：《擁抱未來：對數(shù)字化時(shí)代稅收征管改革的理解與展望》，《國際稅收》2021年第10期。

（4） 馬明亮：《作為犯罪治理方式的企業(yè)合規(guī)》，《政法論壇》2020年第3期。

（5） 參見陳瑞華：《企業(yè)合規(guī)基本理論》，法律出版社2022年版，第30頁。

（6） 參見劉艷紅：《涉案企業(yè)合規(guī)建設(shè)的有效性標(biāo)準(zhǔn)研究——以刑事涉案企業(yè)合規(guī)的犯罪預(yù)防為視角》，《東方法學(xué)》2022年第4期。

（7） 陳瑞華：《合規(guī)整改中的高層承諾原則》，《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》2023年第3期。

（8） 胡裕嶺：《企業(yè)合規(guī)在稅收征管改革中的導(dǎo)入》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2023年第5期。

（9） 王貞會(huì)：《民營企業(yè)合規(guī)制度體系構(gòu)建》，《蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）2024年第1期。

（10） 蔡昌、王道慶：《業(yè)財(cái)法稅融合：理論框架與行動(dòng)指南》，《稅務(wù)研究》2020年第12期。

（11） 江必新、袁浙皓：《企業(yè)合規(guī)管理基本問題研究》，《法律適用》2023年第6期。

（12） 朱大旗、姜姿含：《稅收事先裁定制度的理論基礎(chǔ)與本土構(gòu)建》，《法學(xué)家》2016年第6期。

（13） 參見李慈強(qiáng)：《適格納稅人的法理基礎(chǔ)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制》，中國政法大學(xué)出版社2022年版，第61—63頁。

作者簡介：李慈強(qiáng)，華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授，上海，201600。

（責(zé)任編輯 李 濤）