地質(zhì)勘查企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化稅收籌劃的探討

摘要：近年來(lái)，政府陸續(xù)推出了多種稅收優(yōu)惠政策，在支持各行業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化方面起到了促進(jìn)作用，但是缺少專(zhuān)門(mén)對(duì)地質(zhì)勘查企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化稅收政策的深度分析。地質(zhì)勘查企業(yè)作為地質(zhì)科技成果轉(zhuǎn)化的重要主體，要注意研究好財(cái)稅方面的支持政策，為自身轉(zhuǎn)型發(fā)展創(chuàng)造有利條件。文章從稅收視角出發(fā)，在系統(tǒng)梳理當(dāng)前我國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化稅收政策及其特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了地質(zhì)勘查企業(yè)在技術(shù)研發(fā)階段、中試熟化階段和商品化階段的稅收籌劃建議，達(dá)到降低地質(zhì)勘查企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查企業(yè)；科技成果轉(zhuǎn)化；稅收優(yōu)惠政策

在國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略引領(lǐng)和實(shí)施新一輪找礦突破戰(zhàn)略行動(dòng)背景下，地質(zhì)勘查行業(yè)作為技術(shù)密集型行業(yè)迎來(lái)了新的歷史機(jī)遇。地質(zhì)科技創(chuàng)新和信息化兩大引擎是地勘工作高質(zhì)量發(fā)展的基石，積極開(kāi)展科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)能有效促進(jìn)地質(zhì)科學(xué)技術(shù)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，進(jìn)一步釋放地勘經(jīng)濟(jì)活力，直接服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)、能源資源安全和地質(zhì)災(zāi)害防治等領(lǐng)域。經(jīng)過(guò)幾十年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與地勘行業(yè)體制改革，地質(zhì)隊(duì)伍已由原來(lái)的事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的地質(zhì)勘查企業(yè)，依靠多年積累的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和地質(zhì)資料開(kāi)展商業(yè)性地質(zhì)工作。地勘行業(yè)是一個(gè)周期長(zhǎng)、投入高、風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)，社會(huì)資金受政策影響投入極不穩(wěn)定，利潤(rùn)波動(dòng)較大。國(guó)家出臺(tái)了多種稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化，地質(zhì)勘查企業(yè)要緊密?chē)@核心業(yè)務(wù)不斷加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，將地質(zhì)科技成果轉(zhuǎn)化為具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，本文旨在合理有效利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)做好地質(zhì)勘查企業(yè)稅收籌劃提出建議。

一、國(guó)內(nèi)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化稅收政策特點(diǎn)

《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》將科技成果的轉(zhuǎn)化活動(dòng)大致分為后續(xù)試驗(yàn)、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用和推廣階段，從實(shí)踐角度大致可以分為三個(gè)階段：技術(shù)研發(fā)階段、中試熟化階段和產(chǎn)品投入生產(chǎn)階段。企業(yè)在不同階段的轉(zhuǎn)化需求和面臨的風(fēng)險(xiǎn)存在差異但又彼此相互連接，隨著科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)的不斷推進(jìn)，從上一階段到下一階段是逐步遞進(jìn)的，也需要企業(yè)基于戰(zhàn)略性的考慮堅(jiān)持長(zhǎng)期投入。為盡快使我國(guó)科技成果的轉(zhuǎn)化活動(dòng)達(dá)到一個(gè)更高層次，政府采用稅收優(yōu)惠政策工具對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化進(jìn)行鼓勵(lì)，來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)因開(kāi)展科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)投入損失的邊際效益。

目前我國(guó)眾多研究人員對(duì)國(guó)內(nèi)稅收政策促進(jìn)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的成效進(jìn)行了分析研究，得出的普遍結(jié)論歸納為以下幾點(diǎn)：第一，當(dāng)前國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，涉及中試熟化階段環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收政策相對(duì)較少，缺少中間環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化稅收政策體系還需完善。第二，稅收政策適用范圍集中在企業(yè)，其次是科研機(jī)構(gòu)，針對(duì)個(gè)人為主體的原創(chuàng)性成果轉(zhuǎn)化關(guān)注不足。政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、小微企業(yè)等還推出了專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠政策。第三，稅收優(yōu)惠集中在個(gè)別行業(yè)（軟件、集成電路、制造業(yè)等），存在行業(yè)性比例失調(diào)的現(xiàn)象。第四，主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅。第五，技術(shù)研發(fā)階段以間接優(yōu)惠為主，主要是針對(duì)影響稅基的不同要素制定的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)穩(wěn)定；產(chǎn)品投入生產(chǎn)階段以免征、減征或優(yōu)惠稅率的直接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)作用更為直接突出、見(jiàn)效更快。

二、稅收籌劃

基于對(duì)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)稅收政策充分了解的前提下，地勘企業(yè)應(yīng)遵循系統(tǒng)性、效益性、靈活性原則，對(duì)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)階段面臨的各種稅種進(jìn)行細(xì)致分析，事前對(duì)各環(huán)節(jié)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理安排，根據(jù)實(shí)際情況出發(fā)，兼顧平衡成本與效益進(jìn)行稅收籌劃，本文主要圍繞對(duì)地勘企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生持續(xù)性較大影響的企業(yè)所得稅、增值稅進(jìn)行分析。在技術(shù)研發(fā)階段，結(jié)合對(duì)企業(yè)所得稅和增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，可以在一定程度上減輕企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，縮短科技成果轉(zhuǎn)化周期，進(jìn)一步激發(fā)地勘企業(yè)內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新與技術(shù)改造升級(jí)，支持地勘行業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。在商品化階段，合理運(yùn)用財(cái)稅政策能有效降低地勘企業(yè)的稅收成本，改善資金流轉(zhuǎn)狀況，增強(qiáng)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，加快轉(zhuǎn)化實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值。

（一）技術(shù)研發(fā)階段

我國(guó)地質(zhì)勘查行業(yè)科技創(chuàng)新能力處于全國(guó)中等水平，亟需進(jìn)一步提升。廣大地勘事業(yè)單位在轉(zhuǎn)為企業(yè)之前就積累了豐富的地質(zhì)資料，一些地質(zhì)資料與現(xiàn)在的需求發(fā)展結(jié)合不緊密，需要加大二次開(kāi)發(fā)投入，形成更具有商業(yè)價(jià)值的科技成果。地質(zhì)勘查企業(yè)在對(duì)現(xiàn)有地質(zhì)資料二次開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，涉及購(gòu)進(jìn)新裝備、試驗(yàn)裝備的技術(shù)改造、資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、工資及福利費(fèi)等，可能發(fā)生的稅費(fèi)有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、增值稅、企業(yè)所得稅等。

1. 落實(shí)好研發(fā)加計(jì)扣除政策

2021年財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠的公告，進(jìn)一步提高企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用扣除比例和稅前攤銷(xiāo)的政策延長(zhǎng)至2023年年底。該政策享受年限延長(zhǎng)，逐漸成為科技成果轉(zhuǎn)化初期階段最重要的優(yōu)惠政策之一。地質(zhì)勘查企業(yè)可享受研發(fā)加計(jì)扣除政策，落實(shí)好這一項(xiàng)政策需要注意研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量條件，做好研發(fā)費(fèi)用的歸集和管理。

（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好研發(fā)費(fèi)用的歸集。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，研究階段發(fā)生支出與無(wú)法區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的支出全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)到管理費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件以后達(dá)到預(yù)定用途之前的開(kāi)發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)成本。為了確保研發(fā)初期資金周轉(zhuǎn)更加順暢，對(duì)于研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出無(wú)法明確區(qū)分時(shí)，也可以選擇費(fèi)用化處理一次性享受稅收優(yōu)惠，畢竟按照無(wú)形資產(chǎn)成本進(jìn)行稅前攤銷(xiāo)有一定時(shí)限性。不過(guò)這一做法的局限性在于可能導(dǎo)致企業(yè)流失減稅降費(fèi)的紅利，在當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策力度持續(xù)加大的背景下，預(yù)期未來(lái)很大程度上會(huì)延續(xù)甚至提高稅前扣除率。

（2）注意研發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)。按照稅法的原則，需要注意研發(fā)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)。第一，界定清楚符合享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出必須是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，簡(jiǎn)言之，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，而對(duì)現(xiàn)有地質(zhì)資料的直接運(yùn)用或者是對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)進(jìn)行的簡(jiǎn)單或常規(guī)升級(jí)等均不適用稅前研發(fā)加計(jì)扣除政策。因此，圍繞這個(gè)研發(fā)活動(dòng)定義，地勘企業(yè)鑒定項(xiàng)目、產(chǎn)學(xué)研合作、專(zhuān)利和軟件著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)等都應(yīng)該具備創(chuàng)造性運(yùn)用和實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的特點(diǎn)，這要求將企業(yè)一些研發(fā)活動(dòng)外延或者只是為研發(fā)活動(dòng)提供輔助的行政管理活動(dòng)剔除出去，比如，企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)認(rèn)證活動(dòng)發(fā)生的支出。第二，注意研發(fā)人員的范圍，只有研發(fā)人員發(fā)生的費(fèi)用才可以納入研發(fā)加計(jì)扣除的范圍。研發(fā)人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員，且研發(fā)人員與是否任職于本企業(yè)并無(wú)直接關(guān)系，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的勞務(wù)人員，更可以是委托從事研發(fā)的個(gè)人。此外，還需注意研發(fā)人員人工總數(shù)與當(dāng)年職工薪酬總額配比，同時(shí)結(jié)合科技人員數(shù)等因素，判斷是否存在高估或低估人員人工的情況。第三，注意結(jié)合專(zhuān)用研發(fā)設(shè)備與通用設(shè)備等因素，檢查研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)用占全年折舊費(fèi)總額的比例是否存在高估或低估的情況，以及折舊費(fèi)的發(fā)生是否與研發(fā)項(xiàng)目具有相關(guān)性。第四，同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，要按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用，不可以多歸集研發(fā)費(fèi)用。對(duì)于委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，簽訂的合同一定要完成備案手續(xù)，否則會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2. 落實(shí)好固定資產(chǎn)加速折舊政策

我國(guó)地勘企業(yè)科技創(chuàng)新水平普遍受限于裝備陳舊、資金短缺等因素，需要積極應(yīng)對(duì)技術(shù)裝備的更新?lián)Q代，加強(qiáng)高新技術(shù)裝備引進(jìn)和人員培訓(xùn)，提高裝備的利用率，做好消化吸收工作，提高地勘企業(yè)高科技設(shè)備配備水平。按照稅法的原則，企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快等原因確需加速折舊的可以縮短折舊年限。地勘企業(yè)在稅法允許范圍內(nèi)，落實(shí)固定資產(chǎn)加速折舊法推遲納稅則能夠改變稅收的現(xiàn)金流，可以減少資金占用。企業(yè)2014年后新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)目的，根據(jù)單位價(jià)值是否達(dá)到規(guī)定金額，有不同的會(huì)計(jì)處理方式。對(duì)價(jià)值不超過(guò)五千元的固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。地勘企業(yè)的固定資產(chǎn)單價(jià)大多超過(guò)五千元限額，故在此著重討論納稅籌劃時(shí)選取固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限的稅收籌劃。

（1）企業(yè)盈利情況下不同加速折舊政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

假設(shè)某地勘企業(yè)2022年新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值60萬(wàn)元，殘值為0，假設(shè)折舊年限為3年，提取該設(shè)備折舊前地勘企業(yè)每年的利潤(rùn)總額均為500萬(wàn)元，所得稅率為25%，則不同折舊方法對(duì)納稅額的影響如表1所示。

從表1可以看出，無(wú)論采用哪種加速折舊的方法還是縮短折舊年限，最終的折舊額和所得稅額是一樣的，但是每一年的折舊額和所得稅額并不相同。如果不考慮其他因素，一次性計(jì)入成本費(fèi)用最為有利，第一年所得稅最少，與采取直線折舊法計(jì)算交的所得稅相差10萬(wàn)元，相當(dāng)于為企業(yè)減負(fù)10萬(wàn)元。采用縮短折舊年限法，到了第三年企業(yè)已經(jīng)不需要計(jì)提折舊，但該項(xiàng)設(shè)備依舊在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，變相地提高了該企業(yè)的利潤(rùn)空間。采取直線折舊法，到了第三年企業(yè)該設(shè)備還有20萬(wàn)元賬面余值需計(jì)提折舊，相比采取其他加速折舊方法的賬面余值最多，如果該企業(yè)第三年企業(yè)虧損了5萬(wàn)元，企業(yè)只需要把該設(shè)備按賬面余額變賣(mài)，就可以由原本虧損5萬(wàn)元變?yōu)橛?5萬(wàn)元。

（2）企業(yè)虧損彌補(bǔ)情況下固定資產(chǎn)加速折舊政策的選擇。

如果地勘企業(yè)存在虧損的情況，對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策的選擇也有所不同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》明確對(duì)企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。假設(shè)某地勘企業(yè)2022年新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值60萬(wàn)元，殘值為0，假設(shè)折舊年限為3年，且2021年時(shí)該企業(yè)尚有未彌補(bǔ)的虧損600萬(wàn)元（2017年度發(fā)生的虧損，即2022年為可以彌補(bǔ)虧損的最后一年，彌補(bǔ)虧損最長(zhǎng)不超過(guò)5年），提取該設(shè)備折舊前地勘企業(yè)每年的利潤(rùn)總額均為500萬(wàn)元，所得稅率為25%。

考慮企業(yè)有以前年度虧損彌補(bǔ)的情況，采用不同的加速折舊政策，則最終的應(yīng)納所得稅額有所不同。不考慮其他因素影響，采用直線折舊法企業(yè)最終應(yīng)納所得稅額最少，一次性計(jì)入成本費(fèi)用下企業(yè)最終應(yīng)納所得稅額最多，直線折舊法對(duì)企業(yè)最為有利。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)還需要考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，不僅要考慮稅收的因素，還要在具體會(huì)計(jì)實(shí)際操作中，考慮每年匯算清繳納稅調(diào)整的復(fù)雜程度。

3. 落實(shí)其他政策對(duì)增值稅與企業(yè)所得稅的影響

地勘企業(yè)委派技術(shù)人員進(jìn)行高科技設(shè)備的培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用，可以列支在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中，這一部分屬于一起開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品、對(duì)重大設(shè)備二次研發(fā)的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用可以在直接成本中列支，以是否超過(guò)工資薪金總額8%分為兩部分，每一部分依照稅法規(guī)定，要注意區(qū)分，用足用好相關(guān)政策，把握住繳納稅款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，注重業(yè)財(cái)融合，選擇最有利于企業(yè)的繳稅方式。地勘企業(yè)也可以充分利用稅法中“直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口裝備免征增值稅”的政策。

（二）產(chǎn)品投入生產(chǎn)階段（商品化階段）

1. 落實(shí)“四技合同”免征增值稅政策

目前地勘企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化合同形式使用最普遍的是以技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同?！八募己贤钡亩x在《民法典》里有詳細(xì)規(guī)定，地勘企業(yè)在簽訂合同時(shí)要參考執(zhí)行《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)技術(shù)合同示范文本的通知》，注意在合同中明確技術(shù)知識(shí)、特定技術(shù)項(xiàng)目、解決的特定技術(shù)問(wèn)題，必須按照《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》的規(guī)定在合同有效期內(nèi)到當(dāng)?shù)丶夹g(shù)合同登記機(jī)構(gòu)辦理技術(shù)合同登記。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，以在產(chǎn)品銷(xiāo)售或應(yīng)稅勞務(wù)產(chǎn)品的實(shí)際流動(dòng)轉(zhuǎn)化過(guò)程中所形成貨物的實(shí)際增值額為主要計(jì)稅依據(jù)，實(shí)操過(guò)程中常使用到的按稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅款的一種方法，體現(xiàn)在開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣。地勘企業(yè)要注意以下兩點(diǎn)：一是增值稅減免在甲方乙方企業(yè)中只能一方享受優(yōu)惠政策。在實(shí)際工作中，甲方單位要求地勘企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于其自身享受增值稅抵扣政策達(dá)到合理節(jié)稅的目的，導(dǎo)致地勘企業(yè)承擔(dān)了本可以減免的增值稅，這要求地勘企業(yè)積極與甲方做好溝通協(xié)商工作。二是與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、咨詢收費(fèi)業(yè)務(wù)金額必須和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)收費(fèi)金額開(kāi)具在同一張發(fā)票才能享受免征增值稅優(yōu)惠。

2. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受企業(yè)所得稅減免政策

（1）必須簽訂合法的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，且單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以免征、減征企業(yè)所得稅。地勘企業(yè)要合法享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策就要注意以下幾點(diǎn)：第一，必須簽訂合法的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。財(cái)稅〔2010〕111號(hào)文對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍有明確規(guī)定，包括專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。第二，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓滿足稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)的規(guī)定。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同標(biāo)的必須是一項(xiàng)或者幾項(xiàng)特定的現(xiàn)有的技術(shù)方案，特別注意技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的技術(shù)不是現(xiàn)有技術(shù)，沒(méi)有確定的技術(shù)指標(biāo)、功能、適用范圍和生產(chǎn)使用方法，不能作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的標(biāo)的。專(zhuān)利期滿的技術(shù)等屬于社會(huì)公知的技術(shù)，也不能作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的標(biāo)的。第三，我國(guó)境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要得到國(guó)內(nèi)省級(jí)以上科技部門(mén)的認(rèn)定。我國(guó)法律規(guī)定的限制轉(zhuǎn)讓技術(shù)，如《保密法》規(guī)定的涉及國(guó)家安全或重大利益的技術(shù)、涉及社會(huì)公共利益需要控制實(shí)施的技術(shù)、違反法律、法規(guī)和社會(huì)公共道德的技術(shù)等不允許轉(zhuǎn)讓。第四，在賬務(wù)處理上要單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，在納稅年度終止報(bào)送年度納稅申報(bào)表之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。第五，注意納稅申報(bào)環(huán)節(jié)程序的合規(guī)性。在“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式要求下，程序性工作必須“過(guò)硬”，才能更好地享受優(yōu)惠、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）考慮時(shí)間周期和專(zhuān)利申請(qǐng)程序影響，選擇最優(yōu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同類(lèi)型。

第一，考慮時(shí)間周期的影響對(duì)不同類(lèi)型技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的選擇：未申請(qǐng)專(zhuān)利的技術(shù)方案，可以訂立技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同或?qū)＠暾?qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；提出專(zhuān)利申請(qǐng)后、被批準(zhǔn)前或公開(kāi)前的技術(shù)方案，可以訂立技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同；專(zhuān)利申請(qǐng)被公開(kāi)以后，原合同參照專(zhuān)利實(shí)施許可合同的有關(guān)規(guī)定，專(zhuān)利申請(qǐng)被批準(zhǔn)以后即為專(zhuān)利實(shí)施許可合同，而專(zhuān)利申請(qǐng)公開(kāi)以前被駁回的，原合同仍為技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同；專(zhuān)利申請(qǐng)被批準(zhǔn)以后的技術(shù)方案，可以訂立專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或?qū)＠麑?shí)施許可合同。第二，從審批手續(xù)的繁瑣程序來(lái)講，專(zhuān)利權(quán)和專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的手續(xù)比技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓更為煩瑣，轉(zhuǎn)讓時(shí)必須經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)，如果受讓人非本國(guó)居民，還應(yīng)該得到國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)。第三，從受讓方風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)講，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)比轉(zhuǎn)讓技術(shù)秘密的風(fēng)險(xiǎn)小。因?yàn)閷?zhuān)利權(quán)屬于工業(yè)產(chǎn)權(quán)，受?chē)?guó)家有關(guān)專(zhuān)利的知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)，屬于所有權(quán)范疇；而技術(shù)秘密不受專(zhuān)利法保護(hù)，只能通過(guò)訂立合同受法律保護(hù)，是一種相對(duì)權(quán)，只是針對(duì)合同當(dāng)事人的，而沒(méi)有對(duì)抗第三者的效力。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)是一個(gè)分階段、周期性的系統(tǒng)工程。目前，我國(guó)尚未出臺(tái)制定專(zhuān)門(mén)針對(duì)地勘行業(yè)的稅收法律政策，只能參考適用我國(guó)現(xiàn)有稅收政策。地勘企業(yè)由于自身規(guī)模及所處地域之間存在個(gè)體差異，因而適用不同的稅收政策，可以結(jié)合自身情況單獨(dú)運(yùn)用或者組合運(yùn)用各種優(yōu)惠政策。本文在系統(tǒng)梳理目前適用于地質(zhì)勘查企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)地質(zhì)勘查企業(yè)提出以下納稅籌劃建議：一是在技術(shù)研發(fā)階段落實(shí)好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與固定資產(chǎn)加速折舊政策；二是在商品化階段落實(shí)好“四技合同”免征增值稅政策；三是充分考慮時(shí)間周期和專(zhuān)利申請(qǐng)程序的影響，選擇最優(yōu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同類(lèi)型，并簽訂合法的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受企業(yè)所得稅減免政策；四是由于稅收屬地化管理屬性，各地勘企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，遵循當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求辦理稅收優(yōu)惠的相關(guān)手續(xù)，進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化稅收籌劃。

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＊本文受全國(guó)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目組織實(shí)施項(xiàng)目（202008000000210810）支持。

【作者單位：中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局成都地質(zhì)調(diào)查中心（西南地質(zhì)科技創(chuàng)新中心）】