新形勢下國有施工企業(yè)內(nèi)部審計在應(yīng)對風險挑戰(zhàn)中的作用

胡玉虹

摘要：通過分析和呈現(xiàn)新形勢下國有施工企業(yè)面臨的風險和挑戰(zhàn)，促進企業(yè)提升發(fā)展格局，加快企業(yè)推進處理解決風險問題，并以工程項目管理為重點提升審計實效，不斷提高國有企業(yè)內(nèi)部審計工作在強化風險管理、應(yīng)對風險挑戰(zhàn)方面的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；施工單位；審計監(jiān)督；風險挑戰(zhàn)

一、引言

中央經(jīng)濟工作會議傳遞繼續(xù)開辟經(jīng)濟發(fā)展新格局的重要信號，國有企業(yè)內(nèi)部審計作為監(jiān)督國有經(jīng)濟健康發(fā)展的重要力量，應(yīng)切實貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，貫徹落實中央經(jīng)濟工作會議工作部署，對組織內(nèi)外環(huán)境發(fā)生的深刻變化以及帶來的新風險新挑戰(zhàn)進行深入分析，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在強化風險管理、應(yīng)對風險挑戰(zhàn)中的獨特優(yōu)勢，加快企業(yè)推進處理解決風險問題，不斷推動企業(yè)做強做優(yōu)經(jīng)濟基礎(chǔ)，助力企業(yè)在新形勢新環(huán)境下實現(xiàn)安全、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。本文以國有建筑施工企業(yè)為例，嘗試分析新形勢下國有施工企業(yè)面臨的風險環(huán)境。

二、新形勢下國有施工企業(yè)面臨市場需求風險挑戰(zhàn)

一是民生政策與土地財政影響政府部門基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。國家倡導(dǎo)補齊教育、醫(yī)療、居住、養(yǎng)老等民生領(lǐng)域短板，加大公共基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域投資建設(shè)等民生改善工程，但據(jù)財政部公布的2022年一季度財政數(shù)據(jù)顯示，國有土地使用權(quán)出讓收入11958億元，同比下降27.4%，而民生支出占比逐漸增大，平臺公司融資政策收緊等情況，將可能加劇今后地方財政問題，影響政府部門基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

二是人口生育率降低與城市化進程減緩情況影響房產(chǎn)需求增速。據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，我國近五年（2017-2021）人口出生率自12.64%連續(xù)下降至7.52%，人口增長減緩。加之各地政府降低經(jīng)濟增長目標，城市就業(yè)機會減少，人口流入減緩。同時，2020年起中央通過多種政策調(diào)控措施抑制房地產(chǎn)過度消費的資本屬性，推動居民對房產(chǎn)回歸合理性需求，房屋銷售市場日趨降溫。

三是房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展放緩與“房住不炒”政策調(diào)控影響房屋建設(shè)需求。自2015年起至今，房地產(chǎn)企業(yè)仍處于洗牌階段，自保自救收縮戰(zhàn)略步伐。同時“房住不炒”自2016年中央經(jīng)濟工作會議上被首次提出，“房住不炒”已五次成為中央經(jīng)濟工作會議對房地產(chǎn)市場的基本定調(diào)，進一步減縮房屋建設(shè)的投資開發(fā)需求。

但也應(yīng)該看到，國家擴大內(nèi)需的政策引導(dǎo)作用。一是中央經(jīng)濟工作會議明確提出適度超前開展基礎(chǔ)設(shè)施投資。二是2022年政府工作報告提出今年擬安排地方政府專項債券3.65萬億元，主要用于交通基礎(chǔ)設(shè)施、能源、農(nóng)林水利、生態(tài)環(huán)保、社會事業(yè)、城鄉(xiāng)冷鏈等物流基礎(chǔ)設(shè)施、市政和產(chǎn)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施，以及國家重大戰(zhàn)略項目和保障性安居工程九大方面。三是2022年5月6日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推進以縣城為重要載體的城鎮(zhèn)化建設(shè)的意見》明確以縣城為重要載體的城鎮(zhèn)化建設(shè)的發(fā)展目標和具體任務(wù)等，均向國有施工企業(yè)提供重要的發(fā)展機遇。

三、新形勢下國有施工企業(yè)面臨政策風險挑戰(zhàn)

一是2019年12月《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部 國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程總承包管理辦法的通知》（建市規(guī)〔2019〕12號），規(guī)定企業(yè)投資的工程總承包項目宜采用總價合同，政府投資的工程總承包項目應(yīng)當合理確定合同價格形式，并約定采用固定總價合同的工程總承包項目在計價結(jié)算和竣工決算審核時，對包干部分不再審核，僅對合同約定的變更部分進行審核。在國有施工企業(yè)承接項目前，應(yīng)加強多方勘察、充分分析項目可預(yù)見及不可預(yù)見情況，提高項目總成本核算的準確性。

二是2020年7月住建部等13部委聯(lián)合印發(fā)《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部等部門關(guān)于推動智能建造與建筑工業(yè)化協(xié)同發(fā)展的指導(dǎo)意見》（建市〔2020〕60號），堅定建筑產(chǎn)業(yè)走高質(zhì)量發(fā)展道路。國有施工企業(yè)應(yīng)明確產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，將智能建造與建筑工業(yè)化協(xié)同發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級路徑納入戰(zhàn)略規(guī)劃。

三是2021年9月8日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于發(fā)布國家標準《建筑節(jié)能與可再生能源利用通用規(guī)范》的公告，強制要求對建筑碳排放進行計算，可行性研究、建設(shè)、設(shè)計方案應(yīng)包含建筑碳排放分析報告。該規(guī)范將促進建筑行業(yè)節(jié)能減排，促進綠色環(huán)?？沙掷m(xù)，但也進一步增加國有施工企業(yè)工程項目管理難度和成本。

2021年“碳達峰”和“碳中和”首次被寫入政府工作報告，建筑施工企業(yè)應(yīng)在安全、質(zhì)量、進度等環(huán)節(jié)融入數(shù)字化技術(shù)，完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)低碳環(huán)保。在“雙碳”目標驅(qū)使之下，作為耗能大戶的建筑業(yè)將迎來重大挑戰(zhàn)，也將面臨建筑原材料整體上漲及新型材料短缺風險。

四是2021年7月銀保監(jiān)會出臺《銀行保險機構(gòu)進一步做好地方政府隱性債務(wù)風險防范化解工作的指導(dǎo)意見》（銀保監(jiān)會〔2021〕15號），規(guī)定不得提供以預(yù)期土地出讓收入作為企業(yè)償債資金來源的融資，可以看出國家對隱性債務(wù)的要求和審計監(jiān)察力度顯著增加。這對于市場上一些以財政資金、預(yù)期土地出讓收入等作為還款來源的部分“F+EPC”“ABO”等項目的融資帶來困境，可能使項目落地情況不容樂觀，國有施工企業(yè)承接該類型工程項目前應(yīng)做好相應(yīng)風險評估，加強過程風險管理。

四、新形勢下國有施工企業(yè)面臨行業(yè)經(jīng)營風險挑戰(zhàn)

一是國務(wù)院國資委績效指標趨勢分析。以大型房屋建筑業(yè)為例，據(jù)國務(wù)院國資委《企業(yè)績效評價標準值》顯示，2016年度至2021年度銷售（營業(yè)）利潤率平均值分別為5.5、4.1、1.8、3.1、2.7、1.6，同期總資產(chǎn)報酬率平均值為3.5、3.3、2.2、2.0、2.5、2.7，分別反映近三年盈利能力狀況呈現(xiàn)加速下降趨勢，當前利潤率處于較低水平，反映近三年資產(chǎn)運營效益有所提升，在優(yōu)化國有資本結(jié)構(gòu)，改革提質(zhì)增效等方面取得成效。

2018年度至2021年度資產(chǎn)負債率平均值80.0、68.5、79.6、79.3，同期國有資本保值增值率平均值為110.0、107.3、111.1、110.2，分別反映債務(wù)風險狀況增加，資本運營效益與安全狀況保持相對平穩(wěn)。

二是工程定價與市場競爭機制分析。2020年7月29日發(fā)布的《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于印發(fā)工程造價改革工作方案的通知》（建辦標〔2020〕38號）公布在全國房地產(chǎn)開發(fā)項目，以及北京市、浙江省、湖北省、廣東省、廣西壯族自治區(qū)有條件的國有資金投資的房屋建筑、市政公用工程項目進行工程造價改革試點，將逐步充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。市場的選擇將倒逼建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，需要企業(yè)保持自身雄厚技術(shù)實力和卓越的管理水平，如投標人擁有較強的規(guī)模集中采購能力，完善有效的材料采購流程及質(zhì)高價優(yōu)的材料供應(yīng)商戰(zhàn)略儲備，有技術(shù)水平、熟練程度較高的勞務(wù)分包單位戰(zhàn)略儲備，有先進創(chuàng)新工藝、工法流程技術(shù)投入與質(zhì)量技術(shù)攻關(guān)成果，可根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行較為充分詳細的工料機分析等條件以形成獨特的競爭優(yōu)勢。

三是行業(yè)工程項目成本控制分析。隨著城市化進程放緩影響建筑施工業(yè)可吸納剩余勞動力，以及疫情、“雙碳”政策環(huán)保等影響導(dǎo)致人工成本上漲、建筑材料上漲，而建筑施工企業(yè)在項目造價與項目成本利得取舍之間還需筑牢工程精品意識，項目成本控制可得的利差空間受限。

四是施工企業(yè)資金壓力分析。施工行業(yè)存在普遍墊資情況，近幾年受下游房地產(chǎn)行業(yè)景氣度下行等經(jīng)濟環(huán)境影響，發(fā)包人未能按期履約支付工程進度款，對施工企業(yè)回款速度造成負面影響，施工企業(yè)融資費用攀升，資金流動性壓力進一步顯現(xiàn)。

五是施工企業(yè)經(jīng)營效益壓力分析。需求收緊加之資金壓力影響，項目利潤空間進一步壓縮，國有施工企業(yè)面臨量與利的雙重考驗。兼顧國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的“營利性使命”與“公共政策性使命”，要求國有資產(chǎn)保值增值，也應(yīng)發(fā)揮國有企業(yè)政治責任與社會責任。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)在自身發(fā)展與社會責任間尋求平衡。除政府給予支持政策外，施工企業(yè)自身應(yīng)不斷提升經(jīng)營管理效率，加強過程監(jiān)督管理以杜絕浪費和舞弊。

五、新形勢下的工程項目管理情況審計關(guān)注事項

工程項目管理情況審計是國有施工企業(yè)內(nèi)部審計日常開展的重要項目之一，通過客觀評價項目實施過程管理情況，揭示項目在施工管理過程和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的主要問題，準確界定責任，提高項目管理水平，規(guī)范工程項目管理行為，促進項目加強全周期管理，增創(chuàng)項目效益。

項目全周期管理始于項目的對接洽談，到項目落位實施，以及項目完工交付和后續(xù)維保的全過程。建立健全項目全周期管理體系，推動項目全周期管理落地見效應(yīng)首先突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而國有施工企業(yè)應(yīng)重點強化對工程項目施工過程重點領(lǐng)域的監(jiān)督力度。以下按風險導(dǎo)向?qū)徲嬎季S，根據(jù)項目施工過程管理要素將項目管理風險劃分為工程資金管理風險、工程成本費用管理風險、工程物資采購管理風險、項目專業(yè)分包管理風險、工程結(jié)算風險等五大類，并細分20類風險描述與50項具體審計關(guān)注事項。

同時，內(nèi)部審計也應(yīng)特別關(guān)注項目施工過程中是否通過技術(shù)創(chuàng)新解決成本管理、質(zhì)量安全管理問題，關(guān)注工程項目在管理體制創(chuàng)新、施工技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展情況和創(chuàng)新保護情況等，以及在項目環(huán)境保護管理中的監(jiān)測和控制情況，促進節(jié)能減排和低碳環(huán)保。

國有施工企業(yè)內(nèi)部審計通過立足日常工程項目管理情況，對各關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)風險進行關(guān)注和審視，將促進施工企業(yè)建立健全工程項目全周期管理，不斷推動施工項目實現(xiàn)全周期各階段集成化管理，促進企業(yè)對施工項目總成本、資源消耗、環(huán)境影響等進行分析、預(yù)測和控制，強化過程管理監(jiān)督，以市場發(fā)展需求促進企業(yè)進一步提高工程項目施工管理水平，提高國有施工企業(yè)自身核心競爭力，為國有施工企業(yè)做強經(jīng)濟基礎(chǔ)提供強有力的支撐。

六、結(jié)語

新形勢下國有施工企業(yè)內(nèi)部審計要準確把握中央經(jīng)濟工作會議內(nèi)容和精神，不斷深入貫徹落實要求，充分發(fā)揮內(nèi)部審計客觀獨立優(yōu)勢和監(jiān)督管理作用，在融合組織內(nèi)外環(huán)境發(fā)生的深刻變化及影響中創(chuàng)新實踐，著力提高國有企業(yè)內(nèi)部審計工作在強化風險管理、應(yīng)對風險挑戰(zhàn)方面的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。

參考文獻：

[1]建筑施工行業(yè)處于周期下行階段，未來增速或?qū)⒈３种械退賾B(tài)勢——建筑施工行業(yè)研究報告[EB/OL].[2021-12-31].https：//caifuhao.eastmoney.com/news/20211231170224647457320.

[2]中華人民共和國財政部.2022年一季度財政收支情況[EB/OL].[2022-04-20].http：//gks.mof.gov.cn/tongjishuju/202204/t20220420_3804357.htm.

[3]中國城鎮(zhèn)化進程正發(fā)生重大變化[EB/OL].[2022-04-20].https：//baijiahao.baidu.com/s？id=1671822016923550675&

wfr=spider&for=pc.

[4]中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推進以縣城為重要載體的城鎮(zhèn)化建設(shè)的意見》[EB/OL].[2022-05-06].http：//www.gov.cn/zhengce/2022-05/06/content_5688895.htm.

[5]住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部 國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程總承包管理辦法的通知[EB/OL].[2019-12-31].https：//www.mohurd.gov.cn/gongkai/zhengce/zhengcefilelib/201912

/20191231_243363.html？eqid=c8f58a24002

d1b110000000264857507.

[6]住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部等部門關(guān)于推動智能建造與建筑工業(yè)化協(xié)同發(fā)展的指導(dǎo)意見[EB/OL].[2020-07-28].https：//www.mohurd.gov.cn/gongkai/fdzdgknr/tzgg/202007/20200728_246537.html.

[7]中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于發(fā)布國家標準《建筑節(jié)能與可再生能源利用通用規(guī)范》的公告[EB/OL].[2021-10-13].https：//www.mohurd.gov.cn/gongkai/fdzdgknr/zfhcxjsbwj/202110/20211013_762460.html

[8]國務(wù)院國資委考核分配局.企業(yè)績效評價標準值[S].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2021：215.

[9]住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于印發(fā)工程造價改革工作方案的通知[EB/OL].[2020-07-30].https：//www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2020-07/30/content_5531263.htm.

（作者單位：福建七建集團有限公司）