人工智能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的挑戰(zhàn)與應(yīng)對

董雅涵 陳海燕

［收稿日期］2023-09-07

［摘 要］2022年末至2023年初，ChatGPT浪潮來襲，進入大眾視野并且在不同領(lǐng)域引發(fā)了激烈討論，這代表著人工智能技術(shù)的進一步發(fā)展。在審計領(lǐng)域，我們同樣要關(guān)注人工智能技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用與發(fā)展。本文分析了人工智能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢及機遇、劣勢與威脅，探索人工智能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計挑戰(zhàn)的應(yīng)對措施。在新的發(fā)展形勢下，需要進一步深入探索，將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機遇，推動人工智能在審計領(lǐng)域的創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］人工智能；內(nèi)部審計；SWOT分析

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.03.017

［中圖分類號］F239 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）03-0055-04

0? ? ?引 言

近年來，大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、云計算等領(lǐng)域熱度不減，相關(guān)技術(shù)也越來越完善，逐步應(yīng)用到各個領(lǐng)域。人工智能的不斷完善及應(yīng)用，從本質(zhì)上說是與時俱進，順應(yīng)了社會進步，但同時也推動了社會的變革。黨的二十大報告也在不斷強調(diào)高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展，高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展離不開良好的監(jiān)督，審計作為重要的監(jiān)督途徑，其與人工智能更好地結(jié)合才能發(fā)揮出最大的價值，促進企業(yè)的發(fā)展。

2022年底，ChatGPT突然來襲，對不同行業(yè)造成了巨大沖擊，它的問世進一步向人們傳遞了未來已來的信號。在此之前，人工智能的出現(xiàn)就引發(fā)了很大的熱度，目前，人工智能技術(shù)越來越成熟，應(yīng)用也越來越廣泛，被許多企業(yè)應(yīng)用到工作當中，“AI是否會取代審計人”“‘無人審計時代還有多遠”等話題熱度不

減。ChatGPT具有強大的語義理解能力和邏輯思維，由此也引發(fā)了審計從業(yè)人員的新一輪“生存焦慮”。其

實，面對人工智能的沖擊，審計人員不必過于擔(dān)心，審計人員需要做好準備去學(xué)習(xí)使用這個工具，將其運用到日常工作當中，探索人機協(xié)同共生的工作模式，提高審計質(zhì)量和工作效率。

基于以上背景，本文對人工智能技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用進行了SWOT分析，并對人工智能在企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中所面臨的挑戰(zhàn)提出相應(yīng)的措施。

1? ? ?文獻綜述

人工智能浪潮來襲，審計學(xué)界對人工智能在審計領(lǐng)域的未來發(fā)展趨勢以及影響因素的探討也越來越多。鄭石橋［1］（2021）、張慶龍［2］（2021）等學(xué)者認為人工智能技術(shù)的應(yīng)用促進了審計領(lǐng)域的發(fā)展，并且為審計的可持續(xù)發(fā)展提供支撐。但何種方式才能促進人工智能在審計領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展仍需要進一步探索，還需要將智能審計與智慧審計、數(shù)字化審計、審計智能三個概念進行區(qū)分，有針對性地進行應(yīng)用。

另一部分學(xué)者認為，雖然人工智能助推了審計行業(yè)的發(fā)展，但人工智能技術(shù)受制于固定的算法和流程，并不能取代傳統(tǒng)的審計人員。吳勇［3］等（2021）提出構(gòu)建人際協(xié)同的混合智能審計系統(tǒng)，強調(diào)人工智能不具備獨立思考和學(xué)習(xí)的能力，在實際工作中不能代替審計人員單獨工作。

呂君杰、鄭石橋［4］（2023）認為，ChatGPT在審計中的應(yīng)用包括數(shù)字化審計報告、自動識別和分類數(shù)據(jù)、處理大數(shù)據(jù)等，但在擴大應(yīng)用時需要考慮數(shù)據(jù)和隱私安全。石玉琴、李愛華［5］（2023）認為ChatGPT能夠增強會計信息的及時性和廣度，提升會計數(shù)據(jù)的準確性，并助力提高企業(yè)管理水平，從而推動會計行業(yè)向更高效、智能化的方向發(fā)展。從以上文獻看出，目前業(yè)界對ChatGPT技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用探討還不夠豐富，但ChatGPT技術(shù)的特征與審計的目標有契合性，其在審計領(lǐng)域必定有廣泛的應(yīng)用前景和潛力。

綜上所述，學(xué)者們認為人工智能技術(shù)的應(yīng)用提高了審計質(zhì)量和工作效率，促進了審計領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展，同時也強調(diào)了人工智能無法代替人類單獨工作。但很少有人對人工智能應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計的各種因素用SWOT分析，并提出優(yōu)化對策，促進人工智能在審計領(lǐng)域的發(fā)展。

2? ? ?人工智能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的SWOT分析

隨著人工智能的不斷完善和發(fā)展，審計領(lǐng)域也朝著精準、可靠的方向邁進，審計工作也越來越高效便捷，但同時也存在一些困難和挑戰(zhàn)。本文利用SWOT模型全面分析了人工智能應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計工作中可能存在的優(yōu)勢、劣勢、機遇和威脅，企業(yè)應(yīng)該利用優(yōu)勢把握當下的發(fā)展機遇，積極應(yīng)對實際應(yīng)用中存在的問題，促進人工智能在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。

2.1? ?人工智能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢及機遇

2.1.1? ?內(nèi)部優(yōu)勢層面

人工智能應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計可以提高審計工作效率。人工智能應(yīng)用以后，審計工作人員可以擺脫時間和空間的限制，不用把時間耗費在路途當中，而且可以做到隨時隨地提取信息進行工作。審計工作資料有來自企業(yè)內(nèi)部保存的相關(guān)憑證，還有來自企業(yè)外部的資料，人工智能可以幫助審計人員快速檢索出所需資料，更加有效地識別出樣本中的關(guān)鍵術(shù)語，使審計人員更加專注于提高審計工作的質(zhì)量。人工智能還可以將需要注意的關(guān)鍵事項自動圈出，使得審計工作更加高效便捷，避免資源浪費。在審計最后階段，人工智能可以根據(jù)檢索分析的數(shù)據(jù)情況，自動出具審計報告，大大減少了審計人員的工作量，提高了工作效率。

人工智能降低審計工作風(fēng)險。審計工作數(shù)據(jù)量巨大，傳統(tǒng)審計工作大多采用抽樣審計。隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，可以將總體數(shù)據(jù)快速導(dǎo)入智能系統(tǒng)，該系統(tǒng)有著嚴謹?shù)乃惴?，不僅可以檢索提取數(shù)據(jù)，還可以對數(shù)據(jù)進行分析。這種方法不僅可以做到全面覆蓋，還可以將以往的風(fēng)險降至可以防控。人工智能嚴謹?shù)乃惴▽?shù)據(jù)的處理分析可以幫助審計人員獲取不易察覺的重要信息，還可以幫助管理者做出更有利于企業(yè)發(fā)展的決策。通過人工智能固定的流程，還可以規(guī)范審計工作，使審計結(jié)論有理有據(jù)［6］。

人工智能改善信息不對稱。在審計過程中，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息不一致的問題，有了人工智能系統(tǒng)以后，可以很快查詢到問題所在，解決信息不對稱問題。另外，經(jīng)濟市場的變化和法律制度在不斷更新完善，而企業(yè)和審計人員可能無法及時獲取和學(xué)習(xí)最新信息，導(dǎo)致信息不對稱情況出現(xiàn)，利用人工智能可以做到審計工作與現(xiàn)行制度相結(jié)合，不僅能協(xié)助審計人員做出準確的判斷，還可以降低人為因素造成的審計風(fēng)險。

2.1.2? ?外部機遇層面

人工智能發(fā)展迅速。我國在人工智能相關(guān)領(lǐng)域成果出色，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)不斷成熟和應(yīng)用，行業(yè)規(guī)模不斷擴大，促進了人工智能的發(fā)展。國家也高度重視人工智能在審計領(lǐng)域的促進作用，并且頒布了多個有關(guān)文件。在2022年3月，國資委印發(fā)《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》中提出，充分發(fā)揮財務(wù)作為天然數(shù)據(jù)中心的優(yōu)勢，推動財務(wù)管理從信息化向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型。

行業(yè)發(fā)展需求不斷擴大。傳統(tǒng)審計中重復(fù)性勞動居多，耗費大量的人力物力，而人工智能將工作人員從其中解放出來，這也意味著人工智能技術(shù)應(yīng)用到審計工作以后，審計勞動力市場的結(jié)構(gòu)和需求發(fā)生改變，高技能復(fù)合型審計人才的需求不斷擴大。人工智能應(yīng)用不只局限于基礎(chǔ)的審計業(yè)務(wù)，還可以將人工智能擴展到其他業(yè)務(wù)，比如說利用人工智能進行稅務(wù)的計算及申報，或者利用人工智能與客戶對賬，甚至還可以結(jié)合特定業(yè)務(wù)進行定制使用。這些新技術(shù)可以提高審計質(zhì)量工作效率，其需求量也越來越多，隨著技術(shù)不斷的成熟，應(yīng)用也會越來越廣泛。

2.2? ?人工智能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的劣勢及威脅

2.2.1? ?內(nèi)部劣勢層面

人工智能無法進行溝通交流。在整個審計工作流程中，從開始制訂審計計劃到最后出具審計報告，審計人員需要與相關(guān)人員多次溝通，而人工智能沒有自主思維無法與人進行溝通，也沒有獨立的觀察詢問能力，無法獨立工作。另外，引入人工智能也需要大量經(jīng)費支持，后期設(shè)備維護以及系統(tǒng)升級也會是較大的支出，都會增加企業(yè)審計工作的成本。

人工智能無法代替審計人員的職業(yè)判斷。在不同的背景條件下，審計工作所采取的方法、技術(shù)和經(jīng)驗都要根據(jù)實際情況做出調(diào)整，而這時審計人員的職業(yè)判斷尤為重要。人工智能僅能通過固定算法得出結(jié)論，不具備主觀能動性和獨立思考的能力，但在實際工作當中可能會遇到各種特殊的問題，這時，人工智能做出的判斷不如審計人員自己進行的職業(yè)判斷可信。因為人工智能是在編程中大量錄入的數(shù)據(jù)中分析對比找共性，而審計人員做出的職業(yè)判斷是通過學(xué)習(xí)的知識和多年積累的工作經(jīng)驗做出的，這一點人工智能是無法做到的［7］。

2.2.2? ?外部威脅層面

人工智能存在信息安全隱患。人工智能應(yīng)用中主要由互聯(lián)網(wǎng)平臺作為數(shù)據(jù)儲存載體，其存儲了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息，其中也包括企業(yè)隱私信息，而互聯(lián)網(wǎng)的漏洞和不安全因素眾多，系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的真實性無法得到保障，如果企業(yè)內(nèi)部控制不嚴謹，或者信息存儲不安全，很容易造成電子數(shù)據(jù)信息的毀損和丟失，最終人工智能無法在數(shù)據(jù)系統(tǒng)中提取到正確信息，從而增加審計的重大錯報風(fēng)險。

人工智能不具有獨立學(xué)習(xí)的能力。人工智能的工作狀態(tài)是將被審數(shù)據(jù)與提前錄入的大量審計實例進行對比分析，找出相似之處，進而做出判斷，但這種判斷不是其獨立思考完成的，因此依靠人工智能進行審計分析會嚴重影響審計結(jié)果。在實際工作中，可能會遇到各種復(fù)雜的問題，也并沒有針對性的方法去解決這些問題，這就要根據(jù)具體情況自主做出判斷，而人工智能面對此種情況，沒有相似的數(shù)據(jù)進行對比，也無法獨立做出判斷，從而給審計工作帶來風(fēng)險［8］。另外，審計相關(guān)的法律法規(guī)不斷更新完善，在沒有錄入人工智能系統(tǒng)之前，其沒有可對比的相似案例，也無法進行獨立學(xué)習(xí)，其工作效率就會大打折扣。

復(fù)合型審計人才短缺。審計人員主要掌握財務(wù)、稅務(wù)、會計等專業(yè)領(lǐng)域的知識，而對計算機相關(guān)知識掌握較少，數(shù)據(jù)挖掘及分析能力較差，人工智能應(yīng)用能力尚不足以滿足所需要求，不能及時適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計工作模式由傳統(tǒng)模式向人工智能模式的轉(zhuǎn)變。他們不是當下所要求的集財務(wù)專業(yè)知識、計算機人工智能技術(shù)為一體的復(fù)合型人才，而企業(yè)若沒有高素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)過硬的人員來操作人工智能，那么人工智能技術(shù)的可持續(xù)發(fā)展以及所能發(fā)揮的作用將會大大受限。

3? ? ?人工智能背景下企業(yè)內(nèi)部審計工作挑戰(zhàn)應(yīng)對措施

3.1? ?增強人工智能應(yīng)用意識

人工智能勢不可擋，不僅在審計工作方面，人工智能對于財務(wù)管理及內(nèi)部控制而言，也提供了重要技術(shù)輔助。企業(yè)要順應(yīng)大勢，增強人工智能應(yīng)用意識，要想做到可持續(xù)發(fā)展就不應(yīng)回避而應(yīng)直面人工智能方面的挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計工作的思路；認識到數(shù)據(jù)信息的正面作用，提高數(shù)據(jù)風(fēng)險防范意識和數(shù)據(jù)挖掘分析意識，通過數(shù)據(jù)挖掘，對企業(yè)運營狀況進行分析及階段性總結(jié)，最后可以對未來發(fā)展做出預(yù)測，發(fā)揮出審計工作最大的價值。

3.2? ?構(gòu)建人工智能下的企業(yè)內(nèi)部審計配套平臺

企業(yè)內(nèi)部審計工作需要構(gòu)建并完善人工智能配套平臺，需要注意審計與人工智能及大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合應(yīng)用，將審計數(shù)據(jù)損耗率降至最低，避免數(shù)據(jù)遷移時出現(xiàn)數(shù)據(jù)毀損丟失等問題。還應(yīng)明確企業(yè)需要建設(shè)的各類云設(shè)施，做好云基礎(chǔ)設(shè)施的監(jiān)督，統(tǒng)一云審計格式［9］。另外，云審計人工智能平臺應(yīng)具有較好的安全防護及預(yù)警功能，防止信息被盜取或者篡改。

3.3? ?對企業(yè)內(nèi)部審計電子證據(jù)取證加以規(guī)范

人工智能數(shù)據(jù)繁多，雖然人工智能有較快的數(shù)據(jù)提取能力，但也增加了審計聚焦的難度。而且電子數(shù)據(jù)信息帶有極大的不可預(yù)見性，遷移篡改較為容易，這就增加了審計證據(jù)追蹤難度。這就需要規(guī)范電子取證過程，提高電子數(shù)據(jù)信息的安全可靠性。從原始憑證、記賬憑證一直到明細賬總賬，最后到財務(wù)報表和審計報告，要明確記錄這些電子數(shù)據(jù)信息的來源及產(chǎn)生時間，并進行詳細分類，形成數(shù)據(jù)追蹤記錄模式以及規(guī)范的審計取證單，既要保證審計數(shù)據(jù)不被篡改，安全有效，還要便于之后追蹤查詢［10］。

3.4? ?培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作復(fù)合型人才

人工智能背景下，企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要熟悉專業(yè)方面的知識還要掌握計算機有關(guān)知識，為此，應(yīng)培養(yǎng)復(fù)合型人才。人工智能背景下的企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備數(shù)據(jù)綜合分析能力，尤其是對審計事項關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)挖掘分析能力，人工智能特點之一就是可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)隱藏信息，通過挖掘隱藏在數(shù)據(jù)信息背后的關(guān)鍵信息，提高審計工作質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計人員還應(yīng)具備信息化意識及審計操作技能以及其他專業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識，應(yīng)加強這一方面的學(xué)習(xí)，必要時可以聘請外部專業(yè)人士來進行培訓(xùn)。企業(yè)也要定期組織財務(wù)崗位相關(guān)人員進行外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)人工智能應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的先進理念及做法，提高審計結(jié)果準確度，降低審計誤差。

4? ? ?結(jié)束語

人工智能浪潮來襲，也給審計行業(yè)帶來了巨大的沖擊與挑戰(zhàn)。一方面，我們要知道人工智能是無法進行獨立思考判斷以及不具備學(xué)習(xí)能力的機器，它無法代替人工獨立工作，特別是做出審計職業(yè)判斷。目前，人工智能在企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用中還存在一些困難和挑戰(zhàn)，企業(yè)要把握好當下的政策機遇及發(fā)展優(yōu)勢，發(fā)揮人工智能應(yīng)用到審計工作的價值，促進企業(yè)創(chuàng)新及可持續(xù)發(fā)展。本文利用SWOT模型，對人工智能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計工作進行分析，提出的對策比較淺顯，仍需進一步在實踐中探索和完善，從而將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機遇，促進人工智能在審計領(lǐng)域的創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

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［4］呂君杰，鄭石橋. ChatGPT在審計中的可能應(yīng)用路徑［J］.商業(yè)會計，2023（9）：47-49.

［5］石玉琴，李愛華.ChatGPT時代：會計的變革、行業(yè)影響及應(yīng)對措施［J］.財會研究，2023（6）：56-59，75.

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［10］畢秀玲，陳帥.科技新時代下的“審計智能+”建設(shè)［J］.審計研究，2019（6）：13-21.