利用數(shù)字模型控管農(nóng)產(chǎn)品稅收

王學(xué)義

對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)的稅收監(jiān)管，稅務(wù)部門除應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理外，還應(yīng)深入企業(yè)實(shí)地查驗(yàn)了解生產(chǎn)經(jīng)營信息，通過建立數(shù)字模型測(cè)算企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，能有效地控管農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)的稅收。

一、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)常見涉稅問題

目前，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在稅收征管過程中，常見的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)零、負(fù)申報(bào)較為普遍。目前很多地區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品收購加工行業(yè)零、負(fù)申報(bào)率達(dá)90%以上。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率為13%，在實(shí)際操作過程中，由于進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅價(jià)計(jì)提，銷項(xiàng)稅額按不含稅價(jià)計(jì)算，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額核算的稅基不同，造成了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可能存在產(chǎn)品有增值額而不納稅的現(xiàn)象。

（二）收購憑證問題較多。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的收購憑證問題主要表現(xiàn)為：其一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購對(duì)象龐雜，因此其在收購環(huán)節(jié)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的金額、數(shù)量和對(duì)象的真實(shí)性難以掌握。其二是收購發(fā)票開具不規(guī)范。如農(nóng)產(chǎn)品出售人姓名不真實(shí)、身份證號(hào)碼信息不真、地址不詳?shù)?，出售人的真?shí)性難以核查。其三是任意擴(kuò)大收購發(fā)票的使用范圍。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，收購發(fā)票由付款方向收款方開具。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在經(jīng)營過程中可自行填開發(fā)票并進(jìn)行抵扣，這樣就使一些企業(yè)利用少進(jìn)多開、低進(jìn)高開、無進(jìn)虛開等手段虛增進(jìn)項(xiàng)稅額逃避納稅提供了可能。

按照稅法規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具對(duì)象，應(yīng)僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。但在實(shí)際操作中，農(nóng)產(chǎn)品銷售者的身份比較復(fù)雜，既有農(nóng)戶，也有農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷單位和農(nóng)產(chǎn)品銷售中間人等。在這種情況下，對(duì)一些不符合收購發(fā)票使用規(guī)定的對(duì)象，少數(shù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往往采取弄虛作假的手段，使其開票行為合法化，從而達(dá)到多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。

（三）企業(yè)物耗水平不易掌握。農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地、打曬狀況的不同，成分含量也有所差異，其生產(chǎn)時(shí)的投入產(chǎn)出比也就有所不同。一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往往會(huì)以原材料有效成分含量低為借口，虛增原材料投入數(shù)量；還有部分企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品中摻雜泥沙、水分等雜物影響投入產(chǎn)出比為借口，以此虛增原材料投入數(shù)量，虛增產(chǎn)品成本。

（四）通過賬外銷售逃避納稅。在實(shí)際經(jīng)營過程中，很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購環(huán)節(jié)采用現(xiàn)金結(jié)算，銷售環(huán)節(jié)也多以現(xiàn)金交易為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過銀行對(duì)其資金流動(dòng)情況進(jìn)行核實(shí)，其交易的真實(shí)性因此不易查證。一些企業(yè)為逃避納稅，同時(shí)防止稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，采取產(chǎn)品在賬面不入庫，或雖入庫但產(chǎn)品發(fā)出不記銷售額等方式逃避納稅。

二、加強(qiáng)稅收檢查，“摸底”企業(yè)經(jīng)營信息

加強(qiáng)實(shí)地檢查是掌握農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息、強(qiáng)化企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)性工作。

（一）查收購憑證，審核收購業(yè)務(wù)是否真實(shí)。在實(shí)際工作中，農(nóng)產(chǎn)品級(jí)次不等，價(jià)格不一，銷售者既有農(nóng)戶，也有農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷單位和農(nóng)產(chǎn)品銷售中間人等。從農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的收購發(fā)票入手，審核其進(jìn)項(xiàng)稅額是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅檢查的基礎(chǔ)。檢查中要加強(qiáng)對(duì)收購憑證的審核檢查，尤其是大額收購業(yè)務(wù)，需查看是否有稅收管理員現(xiàn)場(chǎng)的查驗(yàn)記錄，必要時(shí)稅務(wù)人員可到農(nóng)戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，了解企業(yè)收購金額、數(shù)量是否與其收購記錄一致。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)是否有從小商販或增值稅小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品后，自行開具收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為。

（二）實(shí)物盤存，了解企業(yè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是否規(guī)范。農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量多，體積大，多數(shù)露天存放，不易保管，在收購、儲(chǔ)備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，形成非正常損失。稅務(wù)干部通過審核企業(yè)原材料賬戶數(shù)據(jù)，并對(duì)企業(yè)原材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，可確定企業(yè)是否將正常損失作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以核定其納稅的真實(shí)性。

（三）賬票核對(duì)，查看收入核算信息是否完整。主要是審核企業(yè)產(chǎn)成品賬戶，審核其貸方發(fā)生額數(shù)量，與當(dāng)期實(shí)際銷售數(shù)量（可以將企業(yè)開具銷售發(fā)票的記載數(shù)量累加）相比較。一般情況下，除企業(yè)發(fā)生非正常損失等情形外，兩者數(shù)量應(yīng)當(dāng)一致，如果數(shù)據(jù)不一致，則說明企業(yè)有發(fā)出產(chǎn)品未計(jì)銷售的行為。

（四）審核企業(yè)其他收入及經(jīng)營往來賬賬戶。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在日常經(jīng)營中往往通過副產(chǎn)品銷售不入賬，或雖入賬但數(shù)量金額不實(shí)等方式逃避納稅。稅務(wù)干部在檢查過程中要注意審核企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)賬戶、其他業(yè)務(wù)收入賬戶，了解企業(yè)副產(chǎn)品是否記入銷售賬目，必要時(shí)還可應(yīng)用投入產(chǎn)出模型來測(cè)算副產(chǎn)品產(chǎn)出量，并與其賬載金額進(jìn)行核對(duì)。

此外，稅務(wù)干部在實(shí)地查驗(yàn)過程中還應(yīng)審核農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等明細(xì)賬戶，了解其是否有大額往來賬款、長掛不銷款、只增不減款等異常情況，結(jié)合企業(yè)的原始憑證和銷售合同等檢查，審查企業(yè)是否具有異常銷售行為。

湖北省孝感市國稅局開展自助辦稅服務(wù)以來，減輕了納稅人排隊(duì)等候之苦，成為了納稅人辦稅首選。通過ARM辦理業(yè)務(wù)的納稅人同比上升123.65%，月均認(rèn)證專票7018份。圖為辦稅服務(wù)廳工作人員輔導(dǎo)納稅人使用ARM。 （圖/文：楊宏 楊進(jìn)平）

三、建立數(shù)字模型，驗(yàn)證企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收實(shí)地檢查工作的同時(shí)，還應(yīng)在以下方面加大工作力度。

（一）幫助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)核算體系。督促納稅人按規(guī)定建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，除設(shè)置基本賬簿外，還應(yīng)設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購臺(tái)賬、庫存臺(tái)賬、銷售臺(tái)賬、農(nóng)產(chǎn)品收購資金日記賬及投入產(chǎn)出臺(tái)賬，并要求企業(yè)如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄農(nóng)產(chǎn)品購銷和存貨情況。要求企業(yè)開展日常經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，須在購銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過磅單、驗(yàn)收單、入庫單、出庫單和收付款憑證等單據(jù)，做到賬賬、賬證、賬實(shí)相符，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理。

（二）強(qiáng)化企業(yè)收購憑證控管。在加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購憑證管理方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要嚴(yán)把發(fā)票發(fā)售關(guān)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況及納稅情況，對(duì)收購發(fā)票實(shí)行限量發(fā)售、驗(yàn)舊購新和動(dòng)態(tài)監(jiān)管；對(duì)稅負(fù)率低于行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，而無正當(dāng)理由的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，責(zé)令其限期整改，對(duì)拒不接受處理的，暫停發(fā)售收購發(fā)票。二是規(guī)范企業(yè)發(fā)票開具行為。要求納稅人開具收購發(fā)票時(shí)，須據(jù)實(shí)填寫收購對(duì)象的姓名、居民身份證號(hào)碼、地址、貨物名稱、數(shù)量和金額等信息。收購發(fā)票不得攜帶到外縣（市）填開，也不得對(duì)多項(xiàng)收購業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總填開，每月末企業(yè)須將開具的收購發(fā)票制作電子清單報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。三是加強(qiáng)日?；藱z查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)每月報(bào)送的收購憑證信息逐份進(jìn)行核對(duì)，并與收購期間的市場(chǎng)收購價(jià)格相比對(duì)，如發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)及時(shí)開展調(diào)查。

（三）建立數(shù)字模型，驗(yàn)證企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)。測(cè)算和驗(yàn)證企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)可為稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)納稅真實(shí)程度，以及有針對(duì)性地開展稅收征管奠定基礎(chǔ)。

其一是建立數(shù)字模型開展電費(fèi)數(shù)據(jù)測(cè)算。作為生產(chǎn)企業(yè)，電能是農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的主要能耗。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可把耗電量作為檢查企業(yè)是否正常經(jīng)營和真實(shí)納稅的驗(yàn)證指標(biāo)之一。可從企業(yè)賬面歸集其生產(chǎn)耗電數(shù)據(jù)，必要時(shí)可與當(dāng)?shù)毓╇姴块T聯(lián)系協(xié)作，掌握企業(yè)電能耗用和生產(chǎn)用電的具體信息，根據(jù)行業(yè)產(chǎn)出率標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)用電總量，通過數(shù)字模型測(cè)算出產(chǎn)品產(chǎn)量，再參照庫存情況和當(dāng)期市場(chǎng)產(chǎn)品價(jià)格，推算出企業(yè)當(dāng)期銷售額，作為稅收征管的參考數(shù)據(jù)。

其二是利用數(shù)字模型測(cè)算企業(yè)投入產(chǎn)出率。產(chǎn)出率是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品與所消耗農(nóng)產(chǎn)品原材料的比值。產(chǎn)出率與企業(yè)設(shè)備的先進(jìn)程度，工人操作熟練程度，企業(yè)內(nèi)部管理等因素具有很大關(guān)系。設(shè)備先進(jìn)、生產(chǎn)過程操作熟練、內(nèi)部管理嚴(yán)格的企業(yè)，產(chǎn)出率就高，反之產(chǎn)出率就低。

在稅收征管工作中，稅務(wù)干部首先要通過調(diào)查了解，準(zhǔn)確掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，包括企業(yè)設(shè)備型號(hào)、產(chǎn)地、日生產(chǎn)量等。然后根據(jù)企業(yè)建廠時(shí)間長短，了解工人的熟練程度和內(nèi)部管理水平，掌握決定產(chǎn)出率高低的潛在因素。在充分了解和掌握上述企業(yè)生產(chǎn)信息和行業(yè)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過建立數(shù)字模型測(cè)算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)出率，對(duì)其主產(chǎn)品、副產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行測(cè)算，評(píng)估其各項(xiàng)生產(chǎn)指標(biāo)是否合理，為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管和核查工作指明方向。