制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用研究

曹夢玲

（深圳市洲明科技股份有限公司，深圳 518000）

引 言

制造企業(yè)使用全面預(yù)算管理，有助于企業(yè)快速確定戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助管理者協(xié)調(diào)制造成本、采購等內(nèi)部控制管理工作，實現(xiàn)制造企業(yè)的高效預(yù)算管理，規(guī)范企業(yè)各部門工作，進(jìn)而不斷提高制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，現(xiàn)階段我國制造企業(yè)類型不斷拓展，電力零件、汽車零件、玻璃制品等均屬于制造業(yè)，遍及社會生活的各個方面。但是，受國家政策、市場經(jīng)濟(jì)等因素的影響，制造企業(yè)的成本不斷增加，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營壓力隨之加大，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，加快構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，是實現(xiàn)制造企業(yè)多樣化、標(biāo)準(zhǔn)化、定制化生產(chǎn)的必要路徑，也是當(dāng)前制造企業(yè)管理工作的重點。

一、制造企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的主要特點

1.具有戰(zhàn)略性

在制造企業(yè)管理過程中，利用全面預(yù)算管理能夠助力戰(zhàn)略管理，幫助企業(yè)構(gòu)建數(shù)據(jù)化、程序化的管理體系。在企業(yè)發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略指導(dǎo)作用，可以使企業(yè)沿著正確的方向發(fā)展下去，同時幫助企業(yè)實時監(jiān)測基層生產(chǎn)活動，連通基層生產(chǎn)和宏觀戰(zhàn)略，促進(jìn)制造企業(yè)的順利發(fā)展。

2.具有全員性

全員參與、全部門參與是制造企業(yè)全面預(yù)算管理的顯著特點。企業(yè)內(nèi)部所有人員都需參與到全面預(yù)算管理中，各部門人員通力合作，才能全面提高企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量，讓企業(yè)管理者、財務(wù)管理人員對企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況有清晰的了解，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)資金的合理配置，降低生產(chǎn)成本[1]。

3.具有全過程性

全面預(yù)算管理突破了傳統(tǒng)預(yù)算管理的局限性，貫穿制造企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，全面監(jiān)控預(yù)算編制、目標(biāo)規(guī)劃、產(chǎn)品制造等過程，幫助制造企業(yè)規(guī)范每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，形成閉環(huán)的企業(yè)內(nèi)部管理方案。通過全過程的預(yù)算管理，實現(xiàn)對制造企業(yè)內(nèi)部的全過程監(jiān)測。

（二）全面預(yù)算管理應(yīng)用于制造企業(yè)的優(yōu)勢

1.有助于統(tǒng)籌全局

企業(yè)員工是執(zhí)行全面預(yù)算管理工作的個體，企業(yè)自上而下學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的相關(guān)理念，能夠快速提升員工的預(yù)算管理意識，進(jìn)而提高預(yù)算管理質(zhì)量。在全面預(yù)算管理的指導(dǎo)下，制造企業(yè)管理者能夠?qū)崿F(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全局管控。從企業(yè)制定全局管控措施開始，全面預(yù)算管理已經(jīng)開始運轉(zhuǎn)。企業(yè)管理者在全面預(yù)算管理的指導(dǎo)下，依次完成銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、物料預(yù)算、運營預(yù)算、人力資源預(yù)算等預(yù)算管理工作，形成全局預(yù)算網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)管理者統(tǒng)籌全局的構(gòu)想。

2.有助于調(diào)控運營風(fēng)險

全面預(yù)算管理能夠幫助制造企業(yè)做好預(yù)算事前控制工作，同時快速構(gòu)建預(yù)算方案，方案下發(fā)后進(jìn)行事中控制，通過預(yù)算考核、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等工作，加強(qiáng)事后控制。制造企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動都有全面預(yù)算管理的身影，在合理配置資源和資金的同時，可以調(diào)控運營風(fēng)險[2]。

二、制造企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

目前，雖然全面預(yù)算管理已經(jīng)廣泛應(yīng)用于制造企業(yè)，但是預(yù)算編制仍缺乏科學(xué)性。在制定預(yù)算目標(biāo)時，缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用，預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)無法統(tǒng)一，全面預(yù)算管理難以發(fā)揮強(qiáng)有力的預(yù)算管理作用。此外，預(yù)算審批管控不到位、預(yù)算編制方式難落實、預(yù)算資金不足等，都是導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性的主要原因。

（二）預(yù)算執(zhí)行管控力度弱

全面預(yù)算管理在應(yīng)用過程中，缺乏強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行管控力度，不利于制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。盡管目前大部分企業(yè)都構(gòu)建了預(yù)算管理體系，預(yù)算方案與企業(yè)生產(chǎn)制造過程的契合度也較高，但由于缺乏對預(yù)算執(zhí)行的管控，企業(yè)預(yù)算活動流于形式，全面預(yù)算管理難以在制造企業(yè)中發(fā)揮實質(zhì)性作用[3]。

（三）缺乏健全的預(yù)算績效考評機(jī)制

預(yù)算績效考評機(jī)制的缺乏，是影響全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中落實的主要原因。沒有預(yù)算績效考評機(jī)制約束，企業(yè)對預(yù)算管理的重視度不高，只注重預(yù)算編制和執(zhí)行，忽略預(yù)算績效考評，缺乏對全面預(yù)算管理方案的綜合分析。當(dāng)前實施的預(yù)算管理方案，由于績效考評體系的缺失，無法為后續(xù)預(yù)算管理工作提供精確的數(shù)據(jù)。

三、全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中應(yīng)用的實施策略

（一）優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

1.企業(yè)層面優(yōu)化

預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是執(zhí)行全面預(yù)算管理的主要職能部門，預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)都需要預(yù)算部門的參與，從企業(yè)層面優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，有利于打破部門限制，實現(xiàn)對各個生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管。站在企業(yè)的角度考慮，可采用三級預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，將預(yù)算管理委員會作為第一級管理機(jī)構(gòu)，第二級管理機(jī)構(gòu)為預(yù)算執(zhí)行小組、預(yù)算管理辦公室，第三級管理機(jī)構(gòu)為按照流程劃分的執(zhí)行層級。三級預(yù)算管理機(jī)構(gòu)分工配合，共同實現(xiàn)對生產(chǎn)制造過程的全面預(yù)算管理。第一級管理機(jī)構(gòu)把握制造企業(yè)的正確預(yù)算管理方向，同時具有審核預(yù)算管理方案的職能；第二級管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算方案編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等工作，全程跟進(jìn)生產(chǎn)制造活動；第三級管理機(jī)構(gòu)需落實預(yù)算管理方案，合理分配業(yè)務(wù)流程、人力資源、資金等，規(guī)避生產(chǎn)制造風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[4]。

2.生產(chǎn)線層面優(yōu)化

以生產(chǎn)線為依托，優(yōu)化全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，具體流程如下：以預(yù)算管理委員會為主，以預(yù)算管理辦公室為輔，共同進(jìn)行年度預(yù)算方案的制定工作，預(yù)算方案下發(fā)到生產(chǎn)線負(fù)責(zé)人手中，反復(fù)確認(rèn)預(yù)算方案的可行性，將預(yù)算方案投入生產(chǎn)線中；預(yù)算管理辦公室、生產(chǎn)線管理者相互配合，分解全面預(yù)算管理方案的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)的類別，分別下達(dá)到不同生產(chǎn)小組。同時，開辟特殊通道，實時監(jiān)測生產(chǎn)活動。發(fā)現(xiàn)預(yù)算超標(biāo)后，立即按照“預(yù)算管理辦公室－預(yù)算管理委員會”的順序上報，及時調(diào)整預(yù)算方案。

（二）注重科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理有利于制造企業(yè)制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。以價值鏈為依托，構(gòu)建科學(xué)化全面預(yù)算管理方案，具體流程如下：分析制造企業(yè)的外部價值鏈，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計預(yù)算KPI，促使全面預(yù)算管理目標(biāo)詳細(xì)化。通過全面預(yù)算管理方案的細(xì)化，有效實現(xiàn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的統(tǒng)一性，同時提升企業(yè)的經(jīng)營效益。制造企業(yè)需要合理運用全面預(yù)算管理理念，先進(jìn)行SWOT 分析，綜合分析企業(yè)內(nèi)外部的強(qiáng)項和弱項，找到企業(yè)的優(yōu)勢戰(zhàn)略目標(biāo)，以價值鏈思想為支撐，制定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制流程

在全面預(yù)算管理過程中，科學(xué)規(guī)范的預(yù)算編制流程至關(guān)重要。優(yōu)化預(yù)算編制流程，可從以下方面完善：①凸顯財務(wù)部門在全面預(yù)算管理中的主導(dǎo)地位，財務(wù)部門牽頭完成預(yù)算管理的編制和執(zhí)行工作，預(yù)算編制過程嚴(yán)格遵守“自上而下”的原則。②根據(jù)不同主體編制相應(yīng)的預(yù)算管理方案。財務(wù)部門要和預(yù)算部門相互協(xié)調(diào)，共同完成銷售預(yù)算、人工成本、固定資產(chǎn)、原材料采購等預(yù)算工作。此外，財務(wù)部門需要實時跟進(jìn)預(yù)算編制工作，加快編制財務(wù)報表，預(yù)算企業(yè)下一年度的財務(wù)狀況。③在預(yù)算編制工作中，遵循“先專項預(yù)算，后匯總預(yù)算”的原則，避免預(yù)算編制順序出現(xiàn)混亂。④確定并下發(fā)制造企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，以年中6 月份為分界，本月重點分析制造企業(yè)上半年的經(jīng)營狀況，預(yù)算下半年的經(jīng)營預(yù)算。財務(wù)部門應(yīng)細(xì)化、量化企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，并制定詳細(xì)的預(yù)算報表，在后期經(jīng)營活動中根據(jù)月度經(jīng)營報表實時調(diào)整預(yù)算方案，并做好核算報表的填寫工作。⑤采用滾動預(yù)算執(zhí)行方案，在分析過去一年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，本年度采用滾動預(yù)算方案，以差額百分比分析本年度與上一年度的經(jīng)營差異，從而針對性地調(diào)整預(yù)算管理方案，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。⑥預(yù)算編制完成后，實施預(yù)算執(zhí)行方案時，制造企業(yè)需實時監(jiān)測外部市場環(huán)境、政策環(huán)境的變化，發(fā)現(xiàn)外部不可抗力因素影響制造企業(yè)的正常發(fā)展時，積極優(yōu)化和調(diào)整預(yù)算編制方案[5]。

（四）建立健全成本預(yù)算體系

1.基于生產(chǎn)線編制作業(yè)流程預(yù)算

財務(wù)人員對生產(chǎn)線的業(yè)務(wù)內(nèi)容不熟悉，會導(dǎo)致制造企業(yè)成本預(yù)算的信息失真。要想提高成本預(yù)算信息的準(zhǔn)確性，不僅需要構(gòu)建完善的成本預(yù)算體系，還需要財務(wù)人員深入生產(chǎn)線，綜合分析生產(chǎn)線的作業(yè)流程。以生產(chǎn)作業(yè)流程為依托構(gòu)建成本預(yù)算體系，可從以下方面入手：①在顧客價值鏈分析的前提下進(jìn)行產(chǎn)品銷售預(yù)算，結(jié)合買方市場調(diào)查結(jié)果，完成生產(chǎn)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、原材料資源預(yù)算。②以制造企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)價值鏈為依托，深入分析生產(chǎn)作業(yè)流程，包括增值作業(yè)、非增值作業(yè)等流程的分析。通過分析優(yōu)化作業(yè)流程分配，提高作業(yè)效率。③在綜合分析作業(yè)流程的基礎(chǔ)上，對應(yīng)分析成本動因，即全面了解生產(chǎn)線作業(yè)流程中需要的資源，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源，通過全面預(yù)算管理方案，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

2.科學(xué)規(guī)劃閑置資源，防止成本預(yù)算虛增

企業(yè)各項資源的合理配置，才能保證制造企業(yè)經(jīng)營利潤的最大化。閑置資源會導(dǎo)致企業(yè)成本浪費，再加上采購原料使用周期長等影響，容易出現(xiàn)預(yù)算虛增情況，因此制造企業(yè)必須合理規(guī)劃閑置資源。例如：每季度盤點企業(yè)的資源，包括信息、固定資產(chǎn)、人力等資源，篩查出閑置資源；深入生產(chǎn)線，了解倉儲資源利用率、人員配置合理性等資源狀況，根據(jù)分析結(jié)果決定企業(yè)是否需要擴(kuò)大倉儲、更換機(jī)器或培訓(xùn)員工等工作；根據(jù)閑置資源的盤點結(jié)果，將資源合理分配到各個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，提高閑置資源的利用率。

（五）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管控

全面預(yù)算管理方案制定后，需要強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行的管控，這樣才能保證全面預(yù)算在制造企業(yè)的落實，可通過時間軸開展預(yù)算執(zhí)行管控工作。第一，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的事前控制。在明確企業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，構(gòu)建系統(tǒng)化的預(yù)算編制方法和程序，確保生產(chǎn)制造過程的成本支出始終在預(yù)算管理的范圍內(nèi)，避免生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)超出預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，可適當(dāng)削減不重要的業(yè)務(wù)流程預(yù)算，提高重要生產(chǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算額度，合理配置各環(huán)節(jié)成本，提高預(yù)算相關(guān)工作人員的成本管控意識。第二，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的事中控制。在預(yù)算執(zhí)行中需嚴(yán)格根據(jù)既定的預(yù)算管理方案，做好對各個生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的監(jiān)測。仔細(xì)核對大額支出資金的賬單，確保賬務(wù)相符。若支出金額不在預(yù)算方案內(nèi)，則需要重點審核資金用途，發(fā)現(xiàn)不合理支出應(yīng)及時上報。同時，制定預(yù)算預(yù)警機(jī)制，在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)超預(yù)算行為應(yīng)立即預(yù)警。第三，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的事后控制。制作預(yù)算執(zhí)行報表，對比預(yù)算考評機(jī)制，分析預(yù)算方案執(zhí)行的質(zhì)量[6]。

（六）健全預(yù)算考評體系，制定階梯化的預(yù)算激勵

在全面預(yù)算管理過程中，系統(tǒng)化、科學(xué)化的預(yù)算考評體系是提高預(yù)算管理質(zhì)量的最后一步，也是激勵制造企業(yè)員工不斷提升自我工作能力的重要措施。以全面預(yù)算管理為指導(dǎo)，以價值鏈為依托，構(gòu)建預(yù)算考評體系，最重要的是制定階梯化預(yù)算激勵體系：①明確預(yù)算考評主體，分離生產(chǎn)制造的各個環(huán)節(jié)，按照不同崗位的特點，確定獨立的預(yù)算考評主體，保證所有崗位都有對應(yīng)的預(yù)算考核制度。②不同崗位人員的績效考核體系，需要充分考慮考核對象的差異性，突破以KPI 指標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)績效考核模式的限制。③注重考核內(nèi)容的差異性，基層員工、預(yù)算人員、預(yù)算管理部門、預(yù)算辦公室等主體，績效考核內(nèi)容也要進(jìn)行區(qū)分。職位越低的員工，預(yù)算考核內(nèi)容越簡單；反之，職位越高，預(yù)算考核內(nèi)容越豐富。此外，采用階梯化預(yù)算激勵制度，不同崗位員工的激勵機(jī)制也有差異。

結(jié) 語

制造企業(yè)是目前我國占比較大的企業(yè)類型，隨著市場環(huán)境、政策環(huán)境的不斷變化，制造企業(yè)的生產(chǎn)成本也逐漸提高。為降低企業(yè)生產(chǎn)制造成本，近年來，大部分制造企業(yè)引入全面預(yù)算管理，不斷完善企業(yè)的組織架構(gòu)，通過優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化預(yù)算編制流程、建立健全成本預(yù)算體系等措施，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一性，加快構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展方向的全面預(yù)算管理方案，進(jìn)而提升企業(yè)的綜合實力。