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    建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題和改進(jìn)策略

    2024-04-08 22:21:23周飛飛
    活力 2024年5期
    關(guān)鍵詞:籌劃納稅稅務(wù)

    周飛飛

    (中鐵十六局集團(tuán)第三工程有限公司,湖州 313000)

    引 言

    隨著稅改的實(shí)施,其對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力提出了更高的要求,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平也提出了挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的政策背景下,建筑施工企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況,還會(huì)面臨超額納稅的問題,給企業(yè)稅務(wù)工作的開展帶來難題。稅改后,營業(yè)稅改為增值稅,重復(fù)納稅現(xiàn)象不復(fù)存在,建筑施工企業(yè)要利用好這一條件,科學(xué)規(guī)范地制定稅務(wù)籌劃方案。

    一、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的相關(guān)分析

    (一)建筑施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

    1.注重合法性

    合法是企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本要求。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的納稅活動(dòng),我國不斷健全稅收法律法規(guī)體系,其中明確規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù)。要求建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,應(yīng)以稅法為依據(jù),結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法合規(guī)的納稅,不能違反稅法要求,否則就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

    2.注重目的性

    建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有一定的目的性,希望通過稅務(wù)籌劃減少企業(yè)的納稅成本。在企業(yè)利潤不變的情況下,納稅越多則利潤越少。在合法范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,可以最大限度地減少納稅支出,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

    3.注重前瞻性

    稅務(wù)籌劃是以稅收法規(guī)、政策為導(dǎo)向,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì),以確保其符合優(yōu)惠納稅條件。這意味著稅務(wù)籌劃是一種事前活動(dòng),要想確保企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠發(fā)揮節(jié)稅效應(yīng),要求稅務(wù)籌劃過程中必須具有前瞻性思維。

    4.注重風(fēng)險(xiǎn)性

    稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅之間存在明顯的區(qū)別。但是,如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中把握不當(dāng),觸及稅收法規(guī),則可能會(huì)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此可見,稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性,企業(yè)要堅(jiān)持合法稅務(wù)籌劃的觀念不動(dòng)搖,防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)建筑施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義

    建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的重要意義體現(xiàn)在以下方面。

    第一,提升經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中,堅(jiān)守稅法底線,科學(xué)合理地開展稅務(wù)籌劃工作,能大大降低納稅支出成本,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí),通過節(jié)稅產(chǎn)生的利潤,建筑施工企業(yè)可用于投資開發(fā)其他項(xiàng)目,如此能夠發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,助力企業(yè)長效發(fā)展。

    第二,強(qiáng)化納稅人的自覺意識(shí)。稅務(wù)籌劃不同于偷稅漏稅,二者具有本質(zhì)上的區(qū)別。合法的稅務(wù)籌劃是對(duì)建筑施工企業(yè)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從行為、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)處理時(shí)間節(jié)點(diǎn)等方面進(jìn)行籌劃,以達(dá)到降低納稅金額的效果。稅務(wù)籌劃是建筑施工企業(yè)積極承擔(dān)納稅義務(wù)的表現(xiàn),通過開展稅務(wù)籌劃,建筑施工企業(yè)能夠自覺強(qiáng)化納稅意識(shí),有助于塑造良好的企業(yè)信譽(yù),這對(duì)于建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)具有一定優(yōu)勢(shì)[1]。

    估摸時(shí)間差不多了,玉敏收起搓澡巾,說姑媽,好了。姑媽說我再幫你搓會(huì)?玉敏趕緊擺手,說你要折殺我啊,你是姑媽,我哪能勞駕你!再說我的背不用搓,每次都是小蟲搓的。說完不好意思地笑了。兩人又去沖了淋浴,半小時(shí)后回到休息室,閑聊了會(huì)。姑媽問起楊律師的事,玉敏說楊律師和那客戶協(xié)商未成,已向法院提起訴訟了,過幾天就開庭。姑媽說這官司有把握么,玉敏說楊律師說有,但沒把握能拿到錢。姑媽嘆息。玉敏又說楊律師說了,如果那客戶有財(cái)產(chǎn),可以執(zhí)行的。姑媽不懂法律,哦了一聲,說那就催楊律師抓緊吧。

    第三,有助于防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中,應(yīng)事前制定稅務(wù)籌劃方案,通過程序合法、方式合理的手段來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這樣既能減少企業(yè)的納稅支出,也能防止稅務(wù)籌劃不當(dāng)而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

    第四,提升經(jīng)營水平。在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營過程中,科學(xué)規(guī)劃稅務(wù)籌劃方案可提升經(jīng)營水平。如果企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資,則融資過程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)能夠在稅前抵扣,在年末所得稅清繳時(shí)也能在一定程度上少繳所得稅。企業(yè)節(jié)稅產(chǎn)生的利潤可用于設(shè)備租賃,租賃費(fèi)用也能夠抵扣。由此可見,通過開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃,可產(chǎn)生較大的節(jié)稅效應(yīng),對(duì)于建筑施工企業(yè)提升經(jīng)營水平至關(guān)重要。

    二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在的問題

    (一)稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)

    就我國的實(shí)際情況來看,稅務(wù)籌劃探索應(yīng)用的時(shí)間尚短,真正切實(shí)有效地實(shí)施稅務(wù)籌劃的主要是大型企業(yè)、外資企業(yè)。就建筑施工行業(yè)來看,在稅務(wù)籌劃方面仍有欠缺,甚至一些建筑施工企業(yè)的管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵缺乏準(zhǔn)確理解,稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng),使得建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃積極性不高。此外,在建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中,投入人力、物力、財(cái)力等資源勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本,但稅務(wù)籌劃的效果往往并不十分顯著,使得一些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃并不能有效地降低稅負(fù)。

    (二)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)要求相背離

    在稅法的基礎(chǔ)上,我國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)針對(duì)企業(yè)推出稅收優(yōu)惠政策。尤其是建筑施工行業(yè),稅收優(yōu)惠政策更多,如果運(yùn)用得當(dāng),勢(shì)必會(huì)大大降低企業(yè)稅負(fù)。但是在稅改實(shí)施后,由于稅企雙方的認(rèn)定差異,常常出現(xiàn)建筑施工企業(yè)編制的稅務(wù)籌劃方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一致的情況,不僅浪費(fèi)了人力、物力、財(cái)力等資源,還可能會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)[2]。一些企業(yè)編制的稅務(wù)籌劃方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求背離,使得納稅申報(bào)、扣除無法切實(shí)執(zhí)行,降低了稅務(wù)籌劃的效果。

    (三)稅務(wù)籌劃方法選擇不當(dāng)

    不合理的稅務(wù)籌劃方法不僅無法發(fā)揮節(jié)稅的作用,甚至可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如,一些建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中通過虛開發(fā)票的方式進(jìn)行成本扣除,稅法明確規(guī)定企業(yè)可以通過發(fā)票抵扣稅費(fèi),但要求發(fā)票開具必須合法合規(guī)。一些建筑施工企業(yè)出于降低納稅成本的考量,大量列支虛構(gòu)費(fèi)用進(jìn)行抵扣,如“天價(jià)服務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)”等。由于這些發(fā)票開具不合規(guī),很容易受到稅務(wù)部門的稽查。此外,建筑施工企業(yè)的收入越高,意味著應(yīng)納稅額也越高。因此,一些企業(yè)就通過削減收入的方式來達(dá)到減稅目的,這是一種惡意的偷稅行為,也會(huì)加劇稅罰風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,容易加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    就增值稅來看,稅改之后會(huì)計(jì)科目增多,這勢(shì)必導(dǎo)致核算難度增加,由此也對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理提出了挑戰(zhàn)。面對(duì)諸多困難,財(cái)務(wù)人員如果欠缺專業(yè)素養(yǎng),對(duì)政策解讀、理解不到位,就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算存在較大偏差,財(cái)務(wù)成本核算缺乏準(zhǔn)確性、規(guī)范性,導(dǎo)致企業(yè)因申報(bào)不準(zhǔn)而加劇風(fēng)險(xiǎn)[3]。

    三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的改進(jìn)策略

    (一)樹立科學(xué)的稅務(wù)籌劃意識(shí)

    科學(xué)的稅務(wù)籌劃觀念能夠保障稅務(wù)籌劃效果。只有建筑施工企業(yè)的稅務(wù)人員具有合法合規(guī)的納稅意識(shí),才能在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中嚴(yán)格遵循稅法,以及相關(guān)的法律法規(guī)。

    第一,要注重樹立前瞻性的稅務(wù)籌劃思維。建筑施工企業(yè)一旦發(fā)生經(jīng)營活動(dòng),納稅業(yè)務(wù)也即刻發(fā)生,此時(shí)再進(jìn)行稅務(wù)籌劃將失去意義。因此,要求建筑施工企業(yè)將稅務(wù)籌劃提前,即在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)初期就開始制定稅務(wù)籌劃方案,并發(fā)放稅務(wù)交底書,在簽訂項(xiàng)目合同的過程中,要在合同中明確界定和規(guī)范稅務(wù)籌劃的職責(zé)和目標(biāo)。做好事前的稅務(wù)籌劃規(guī)劃、設(shè)計(jì),可確保稅務(wù)籌劃方案更具統(tǒng)籌性、全面性。

    第二,注重統(tǒng)籌全面稅務(wù)籌劃。在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營過程中,其業(yè)務(wù)范圍較廣,一些大型建筑施工集團(tuán)甚至覆蓋設(shè)計(jì)、投資、咨詢、建筑施工、物流等業(yè)務(wù)。由于不同業(yè)務(wù)的適用稅率存在一定差異,因此要注重稅務(wù)籌劃的均衡性。一些建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中,只注重單一的稅收減負(fù),而忽視了從整體層面入手保持多項(xiàng)稅收平衡,使得企業(yè)無法確保整體稅務(wù)籌劃效果最佳。

    (二)注重做好施工成本稅務(wù)籌劃

    1.加強(qiáng)勞務(wù)成本稅務(wù)籌劃

    建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中,要注重勞務(wù)成本的籌劃。具體方式是企業(yè)在用工方面,可以選擇具有勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)派遣公司進(jìn)行合作,通過勞務(wù)分包的方式,建筑施工企業(yè)可以獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,同時(shí)也可以緩解因直接雇用民工而帶來的資金壓力,還能在一定程度上規(guī)避個(gè)人所得稅的代繳代扣風(fēng)險(xiǎn)、繳納社保風(fēng)險(xiǎn)等。就勞務(wù)公司而言,其納稅人身份可能是一般納稅人,也可能是小規(guī)模納稅人,或者是沒有勞務(wù)派遣資質(zhì)的納稅個(gè)體。作為建筑施工企業(yè),要想在人工費(fèi)方面有效降低稅費(fèi),勞務(wù)派遣公司能否開具增值稅專用發(fā)票至關(guān)重要[4]。企業(yè)通過對(duì)凈利潤平衡點(diǎn)進(jìn)行綜合計(jì)算,可以有效降低增值稅稅負(fù),還可以拓展企業(yè)的利潤空間。

    2.注重材料費(fèi)稅務(wù)籌劃

    建筑施工企業(yè)可以對(duì)材料費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在選擇供應(yīng)商的過程中,企業(yè)應(yīng)考慮搭建供應(yīng)商信息庫,通過市場(chǎng)調(diào)研評(píng)估,選擇資信狀況佳、經(jīng)營實(shí)力強(qiáng)、內(nèi)控規(guī)范的供應(yīng)商,并納入信息庫。在選擇材料供應(yīng)商的過程中,供應(yīng)商是一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶等身份,在材料價(jià)格、開具發(fā)票等方面具有明顯的不同。鑒于此,建筑施工企業(yè)應(yīng)從多方面出發(fā)進(jìn)行考量,從現(xiàn)金流量、稅負(fù)、利潤等方面入手,建立數(shù)據(jù)分析模型,將不同供應(yīng)商的數(shù)據(jù)信息納入分析模型,對(duì)比各供應(yīng)商的報(bào)價(jià)情況。在此基礎(chǔ)上,對(duì)凈利潤平衡點(diǎn)進(jìn)行分析,最終選擇低稅負(fù)、高利潤的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商展開合作。

    3.注重開票時(shí)點(diǎn)稅務(wù)籌劃

    在建筑施工企業(yè)中,要對(duì)增值稅應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定,在遵循基本原則的前提下,應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況來準(zhǔn)確使用相應(yīng)的稅收政策。對(duì)于收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天,先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天,在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí),應(yīng)以三者孰先的原則進(jìn)行確定。然而在政策層面,仍具備可籌劃的空間,如抵押的質(zhì)押金或保證金,要以實(shí)際收到日期為準(zhǔn)。在合同簽訂的過程中,如果涉及預(yù)付款、質(zhì)保金等內(nèi)容,則應(yīng)優(yōu)先考慮先票后款的方式。在業(yè)務(wù)拆分方面,企業(yè)要合理把握拆分技巧,對(duì)合同金額要進(jìn)行合理準(zhǔn)確的計(jì)算,通過減少金額的籌劃方式,還可以拆分經(jīng)濟(jì)合同,根據(jù)使用的不同稅率做好稅務(wù)籌劃。作為建筑施工企業(yè),應(yīng)注重遵循應(yīng)抵盡抵的原則,如果專業(yè)發(fā)票滿足抵扣條件,則都要進(jìn)行認(rèn)證抵扣,以此達(dá)到降低稅負(fù)的效果。企業(yè)可綜合對(duì)比選擇,結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇最有利的籌劃方式,以降低企業(yè)稅負(fù)。

    4.注重原材料成本稅務(wù)籌劃

    在稅改之前,建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中要繳納營業(yè)稅,這屬于價(jià)內(nèi)稅,在供應(yīng)商選擇的過程中,衡量標(biāo)準(zhǔn)的界定是以最低報(bào)價(jià)為基準(zhǔn)的。在稅改后,增值稅作為價(jià)外稅開始實(shí)施。在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營過程中,關(guān)于原材料采購,除了要考慮供應(yīng)商的納稅人身份,還需考慮整體稅率情況。在選擇供應(yīng)商的過程中,要以歷史選擇標(biāo)準(zhǔn)為參考,制定規(guī)范的供應(yīng)商選擇細(xì)則,全面審查并篩選出符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商,納入供應(yīng)商目錄庫。在目錄庫中,要結(jié)合多項(xiàng)要素對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行等級(jí)劃分,如質(zhì)量要素、資信要素、經(jīng)營實(shí)力要素、財(cái)務(wù)狀況要素、供貨能力要素等,從而選擇最優(yōu)的供應(yīng)商,并確定納稅人身份。如果選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商,則應(yīng)要求其提供專用發(fā)票。此外,在選擇供應(yīng)商的過程中,要堅(jiān)持成本最低原則,通過對(duì)比不同類別供應(yīng)商提供的報(bào)價(jià),做好科學(xué)的稅務(wù)籌劃計(jì)算。如果含稅報(bào)價(jià)一致,則應(yīng)依據(jù)招標(biāo)流程進(jìn)行選擇;如果報(bào)價(jià)一致,并且稅率也大致相同,也都能開具專用發(fā)票,則企業(yè)應(yīng)在梳理供應(yīng)商目錄的基礎(chǔ)上,選擇節(jié)稅空間更大的供應(yīng)商;如果報(bào)價(jià)不同,可依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行選擇,盡可能地選擇進(jìn)項(xiàng)稅額更高的供應(yīng)商。與此同時(shí),基于規(guī)模因素、質(zhì)量要素等,明確成本最低的報(bào)價(jià)方案。

    (三)注重加強(qiáng)合同簽訂環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

    合同簽訂環(huán)節(jié)應(yīng)做好稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況,科學(xué)選擇計(jì)稅方式,合理選擇合同類型,以確保達(dá)成既定目標(biāo),具體如下。在簽訂合同的過程中,應(yīng)在合同中明確是甲供材施工類型,還是清包工施工類型。如果選擇甲供材,則意味著建筑施工企業(yè)在施工過程中,材料、設(shè)備等施工材料要由發(fā)包方進(jìn)行采購;如果選擇清包工,則意味著施工企業(yè)無須采購。在計(jì)稅方式上,一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅,另一種是一般計(jì)稅。對(duì)于一般計(jì)稅而言,應(yīng)以當(dāng)前執(zhí)行的稅率政策為依據(jù),建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況,采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式。針對(duì)甲供材,由于界定難度大,因此建筑施工企業(yè)可以此為稅務(wù)籌劃切入點(diǎn),將項(xiàng)目明確為甲供工程,由此選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式,以達(dá)到節(jié)稅效果。

    結(jié) 語

    綜上所述,建筑施工企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟發(fā)展下的產(chǎn)物,它的可持續(xù)發(fā)展,不僅能夠保障我國經(jīng)濟(jì)增長,還能夠推動(dòng)基礎(chǔ)建設(shè),滿足民眾的社會(huì)化訴求。在新時(shí)代,日益健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系對(duì)建筑施工企業(yè)提出了更高的要求和挑戰(zhàn),不斷健全的稅務(wù)籌劃體系也要求建筑施工企業(yè)提升稅務(wù)籌劃的專業(yè)性、高效性??梢哉f,稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)降本增效的有力手段。如何合理開展稅務(wù)籌劃,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中面對(duì)的考驗(yàn),將直接影響企業(yè)的發(fā)展。作為建筑施工企業(yè),要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)營管理思維,不能只關(guān)注經(jīng)營利潤,更要看到科學(xué)稅務(wù)籌劃的潛在價(jià)值和節(jié)稅效益。因此,建筑施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變認(rèn)知,不斷健全稅務(wù)籌劃體系,充分利用好國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策,以不斷擴(kuò)大節(jié)稅空間,為建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展提供支撐。

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