國有企業(yè)稅收籌劃的模式選擇與風(fēng)險(xiǎn)防范

郭文秀

（大航控股集團(tuán)有限公司，鎮(zhèn)江 212200）

引 言

國有企業(yè)在稅收籌劃工作中，應(yīng)根據(jù)政策制度要求和法律法規(guī)要求，科學(xué)地進(jìn)行納稅模式的選擇，嚴(yán)謹(jǐn)控制納稅時(shí)間點(diǎn)，制定健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制方案，通過綜合性的管理措施，提升稅收籌劃工作的水平，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提升國有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是國有企業(yè)管理工作的重要組成部分。國有企業(yè)制定完善的稅收籌劃方案，主要是通過合法合規(guī)的方式，科學(xué)規(guī)劃生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)，控制納稅節(jié)奏，增加經(jīng)濟(jì)收益，降低納稅成本，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平。稅收籌劃起源于英國，和非法偷稅漏稅行為不同，稅收籌劃是利用合法合規(guī)的避稅方式、節(jié)稅方式，按照國家的法律法規(guī)和各類條款，在經(jīng)營、投資和融資方面，調(diào)節(jié)納稅的金額，制定降低稅負(fù)的方案或是延長納稅時(shí)間的方案，從而降低納稅成本，達(dá)到預(yù)期的稅收籌劃目的。

二、國有企業(yè)稅收籌劃的原則

國有企業(yè)的稅收籌劃工作，需要遵循以下幾點(diǎn)原則：其一，合法性原則。稅收籌劃工作不僅要遵守稅收法律制度，還要按照相關(guān)的政策要求，以合法合規(guī)的方式進(jìn)行稅收籌劃，保證各項(xiàng)工作都有法律依據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)降低納稅成本。其二，前瞻性原則。通常情況下，國有企業(yè)的納稅義務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后產(chǎn)生，如果已經(jīng)進(jìn)行了產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，獲得了相應(yīng)的收益，就明確了稅款的繳納額度，因此需要在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，前瞻性地進(jìn)行稅收的籌劃和安排，以此降低納稅成本。其三，專業(yè)性原則。相關(guān)工作人員必須要全面掌握各類專業(yè)知識(shí)和技術(shù)技能，懂得按照國有企業(yè)的實(shí)際情況制定稅收籌劃方案，通過科學(xué)有效的專業(yè)措施，幫助國有企業(yè)降低納稅成本，促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。

三、國有企業(yè)稅收籌劃的模式選擇

（一）合理選擇納稅模式

雖然國有企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的支撐是國家，但是從目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展情勢(shì)而言，國有企業(yè)無法只依靠國家的支持來生存和發(fā)展，還需構(gòu)建多元化的經(jīng)營模式，拓展自身的業(yè)務(wù)，利用人才、文化和地理等優(yōu)勢(shì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加盈利收入。與此同時(shí)，國有企業(yè)還需全面分析不同業(yè)務(wù)的稅收法律制度和政策制度，研究分析業(yè)務(wù)相關(guān)稅種的納稅方式，選擇適合企業(yè)的納稅方法，以合法合規(guī)的手段降低納稅成本，促使國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。首先，國有企業(yè)應(yīng)按照自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇納稅方法。例如，國有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅種類型較多，涉及房產(chǎn)稅的部分能夠進(jìn)行從價(jià)計(jì)征或從租計(jì)征，不同納稅方式所產(chǎn)生的納稅金額不同，因此國有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用成立子公司的方式，從之前的從價(jià)計(jì)征改為從租計(jì)征，降低納稅成本。其次，國有企業(yè)相關(guān)部門在稅收籌劃之前，應(yīng)深入分析各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況選擇能夠降低稅負(fù)的納稅方法，邀請(qǐng)行業(yè)專家和相關(guān)技術(shù)人員共同進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，共同制定完善的納稅方案和計(jì)劃，從而確保納稅方法的科學(xué)有效選擇，為降低國有企業(yè)納稅成本和提高經(jīng)濟(jì)效益提供保障。

（二）合理選擇納稅時(shí)間點(diǎn)

當(dāng)前，我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平不斷提升，各行各業(yè)都開始進(jìn)行自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。國有企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，就應(yīng)增強(qiáng)自身的實(shí)力。由于各個(gè)行業(yè)成本確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)有所不同，因此可通過合理選擇納稅時(shí)間點(diǎn)的方式，降低納稅成本。例如，國有企業(yè)相關(guān)部門按照業(yè)務(wù)的經(jīng)營范圍和特點(diǎn)等，分析涉稅稅種的特征，根據(jù)具體的特征編制納稅節(jié)奏控制方案，降低稅款資金的占用量，增加更多的可用現(xiàn)金流量，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

（三）合理選擇稅率

目前，我國在全面落實(shí)營改增政策的過程中，稅務(wù)抵扣鏈條非常完整，進(jìn)項(xiàng)稅的重要性明顯突出。但是在稅收籌劃方面，并非進(jìn)項(xiàng)稅率越高，越能降低稅負(fù)。如果是流轉(zhuǎn)類型的國有企業(yè)，重點(diǎn)進(jìn)行產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的經(jīng)營，增值稅銷項(xiàng)稅額度較為穩(wěn)定，可以利用穩(wěn)定的稅收籌劃方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率較高的稅率；如果是負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)新建或維修的國有企業(yè)，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生不固定，可能會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的建設(shè)而出現(xiàn)大額度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此國有企業(yè)在合同洽談期間，就應(yīng)以增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅率為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，減少進(jìn)項(xiàng)稅的留抵額度，降低國有企業(yè)的資金壓力。同時(shí)，國有企業(yè)在與合作方進(jìn)行洽談期間，還需按照自身的經(jīng)營狀況，在經(jīng)營初期制定完善的稅收籌劃方案，保證資金具備一定的流動(dòng)性，提高資金的使用效率，以預(yù)防出現(xiàn)資金使用成本過高的問題[2]。

四、國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）人員風(fēng)險(xiǎn)

目前，雖然我國的國有企業(yè)已經(jīng)開始重點(diǎn)關(guān)注稅收籌劃工作，但是由于相關(guān)工作人員缺乏專業(yè)能力和素養(yǎng)，不能確保工作效果，可能會(huì)出現(xiàn)稅收籌劃方面的人員風(fēng)險(xiǎn)問題。一方面，部分稅收籌劃人員缺少對(duì)法律法規(guī)和政策知識(shí)的了解，在籌劃的過程中不能遵循合法性與合規(guī)性的基本原則，可能會(huì)導(dǎo)致籌劃工作不規(guī)范，進(jìn)而出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，部分國有企業(yè)沒有明確稅收籌劃人員的工作責(zé)任和工作范圍，未能定期開展考核評(píng)價(jià)工作和培訓(xùn)工作等，難以通過提高人員工作能力和專業(yè)性來增強(qiáng)工作效果，可能會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題。與此同時(shí)，部分國有企業(yè)缺乏人員管理模式和機(jī)制體系，難以根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，科學(xué)有效地進(jìn)行人員工作的管控，最后因稅收籌劃人員管理機(jī)制不完善而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制度風(fēng)險(xiǎn)

制度是國有企業(yè)提升各項(xiàng)工作管理效果的基礎(chǔ)保障，只有制定健全的稅收籌劃管理制度，才能科學(xué)有效地對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行管理，提升工作的合法性和合理性。但是，目前部分國有企業(yè)尚未結(jié)合稅收籌劃的特點(diǎn)與實(shí)際情況，制定完善的管理制度。一方面，缺乏健全的內(nèi)部控制制度，不能通過有效的內(nèi)部控制方式和管理方式等，及時(shí)識(shí)別和發(fā)現(xiàn)稅收籌劃工作存在的問題，不利于工作的高質(zhì)量落實(shí)。另一方面，缺乏健全的責(zé)任制度和考評(píng)制度，不能準(zhǔn)確分析工作人員是否按照要求嚴(yán)格履行職責(zé)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)問題和不規(guī)范問題，因而出現(xiàn)稅收籌劃不合理的現(xiàn)象，使國有企業(yè)面臨納稅成本增加的風(fēng)險(xiǎn)和違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政策風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)，主要是相關(guān)部門和工作人員缺少對(duì)最新稅務(wù)政策的了解和理解，不能按照政策的內(nèi)容與要求制定完善的籌劃方案和規(guī)劃方案，甚至因?yàn)槿鄙賹?duì)制度的理解，難以利用稅收籌劃的措施降低納稅成本。與此同時(shí)，相關(guān)部門缺少與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，不能爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和引導(dǎo)，導(dǎo)致稅收籌劃工作的效果和水平難以提升，甚至還會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題[3]。

五、國有企業(yè)稅收籌劃防控

（一）人員風(fēng)險(xiǎn)防控策略

為提升稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的效果，國有企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確、合理地預(yù)防人員風(fēng)險(xiǎn)問題。其一，重點(diǎn)強(qiáng)化稅收籌劃人員的培訓(xùn)力度，按照國有企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，明確相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控規(guī)定和要求，設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)，明確稅收籌劃人員的權(quán)限和責(zé)任。稅務(wù)總監(jiān)階段性為經(jīng)營層報(bào)告相應(yīng)的稅務(wù)管理狀況，對(duì)稅收籌劃人員提出具體的工作要求，而稅收籌劃人員則需要負(fù)責(zé)分析可能會(huì)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，嚴(yán)格準(zhǔn)確執(zhí)行具體的籌劃方案[4]。其二，國有企業(yè)應(yīng)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手冊(cè)，健全相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行規(guī)范，明確具體的處理方法與標(biāo)準(zhǔn)，使工作人員能夠按照制度開展工作。其三，階段性開展實(shí)踐演練活動(dòng)，通過實(shí)踐演練的方式，引導(dǎo)工作人員全面掌握各項(xiàng)工作技能和技術(shù)，懂得如何根據(jù)國有企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和涉稅工作的特點(diǎn)，科學(xué)合理地開展相應(yīng)的管控活動(dòng)，提升各項(xiàng)稅收籌劃工作的規(guī)范性和可靠性，降低風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生率。其四，定期進(jìn)行工作人員的考核評(píng)價(jià)，考察工作人員工作的規(guī)范性和專業(yè)性，以及日常工作風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生率。根據(jù)考核結(jié)果，深入、合理地開展各項(xiàng)獎(jiǎng)懲活動(dòng)，以此保證相關(guān)工作的有序進(jìn)行和有效執(zhí)行[5]。

（二）制度風(fēng)險(xiǎn)防控策略

目前，部分國有企業(yè)缺乏完善的稅收籌劃制度和機(jī)制，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)問題。因此，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)具體的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和實(shí)際情況，編制健全且完善的制度，以提升人員行為的規(guī)范性，確保工作的高質(zhì)量、有效性開展。其一，制定相應(yīng)的內(nèi)控制度。建議國有企業(yè)組建專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，安排具有專業(yè)能力和豐富經(jīng)驗(yàn)的人員，負(fù)責(zé)開展內(nèi)部管理和控制工作，實(shí)時(shí)性、動(dòng)態(tài)性地監(jiān)督具體的稅收籌劃情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作的問題和風(fēng)險(xiǎn)之處，科學(xué)有效地進(jìn)行問題的應(yīng)對(duì)處理。同時(shí)，要求內(nèi)控人員按照具體的稅收籌劃工作特點(diǎn)和情況，完善和優(yōu)化工作體系，提出能夠提升工作效果的建議，深入規(guī)范和約束內(nèi)部工作人員的行為，將內(nèi)控工作的價(jià)值全面彰顯出來。在此過程中，內(nèi)控部門應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃的審批，以及具體工作的稽查和監(jiān)督審查，幫助相關(guān)部門降低風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生率，提升風(fēng)險(xiǎn)的防控效果[6]。其二，制定健全的責(zé)任制度、獎(jiǎng)懲制度。明確稅收籌劃人員在日常工作中需要承擔(dān)的責(zé)任和工作標(biāo)準(zhǔn)，安排具有能力和素養(yǎng)的考核評(píng)價(jià)人員，定期考察稅收籌劃工作的情況，保證考核評(píng)價(jià)的客觀性、獨(dú)立性和綜合性。切實(shí)根據(jù)考核評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行稅收籌劃人員獎(jiǎng)懲，從而增強(qiáng)所有人員的責(zé)任感和積極性。其三，制定稅收籌劃方案審查制度。組建專門的審查工作小組，要求小組人員深入分析國有企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，按照涉稅業(yè)務(wù)的情況，審查稅收籌劃方案是否合規(guī)合法，是否能夠切實(shí)降低國有企業(yè)的稅負(fù)成本。通過嚴(yán)格的審查分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收籌劃工作的不足和問題，科學(xué)應(yīng)對(duì)和處理問題，從而促使各項(xiàng)工作的高質(zhì)量開展，預(yù)防出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。其四，制定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的制度。為準(zhǔn)確進(jìn)行國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，相關(guān)部門需要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別制度，要求風(fēng)險(xiǎn)管理人員按照國家法規(guī)和具體情況，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，科學(xué)識(shí)別可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)問題，有效控制和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而保證工作的高質(zhì)量和高效化開展，為提高各項(xiàng)工作的可靠性和有效性提供助力[7]。

（三）政策風(fēng)險(xiǎn)防控策略

為提升國有企業(yè)稅收籌劃工作的效果，有效預(yù)防相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)問題，相關(guān)部門需要強(qiáng)化政策風(fēng)險(xiǎn)的分析和防控力度，通過風(fēng)險(xiǎn)的全面控制，使稅收籌劃的各項(xiàng)工作有序、合法開展。其一，在籌劃之前，需要準(zhǔn)確分析我國的稅收法律制度和政策制度，形成對(duì)政策制度的正確理解，以政策為基礎(chǔ)，科學(xué)合理地開展籌劃工作，預(yù)防出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。其二，制定政策風(fēng)險(xiǎn)方面的預(yù)警機(jī)制和評(píng)估機(jī)制，提前評(píng)估稅收籌劃方案是否符合政策要求和法律法規(guī)要求。如果發(fā)現(xiàn)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，必須要及時(shí)做出預(yù)警，使相關(guān)部門能夠按照預(yù)警信息，不斷調(diào)整稅收籌劃的內(nèi)容，預(yù)防出現(xiàn)政策方面的風(fēng)險(xiǎn)問題。其三，加強(qiáng)國有企業(yè)相關(guān)部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通力度，利用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和平臺(tái)，全面收集最新的稅務(wù)政策知識(shí)和信息。同時(shí)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，使其能夠?yàn)閲衅髽I(yè)提供關(guān)于稅收籌劃方面的指導(dǎo)和引導(dǎo)，通過有效和可靠的措施，進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，從根源層面預(yù)防政策風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，達(dá)到預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)防控和管理目的[8]。

結(jié) 語

綜上所述，國有企業(yè)的稅收籌劃需遵循合法性、前瞻性和專業(yè)性的原則，科學(xué)進(jìn)行納稅模式、時(shí)間點(diǎn)和稅率的選擇，準(zhǔn)確分析稅收籌劃的人員風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生原因，科學(xué)合理地進(jìn)行人員風(fēng)險(xiǎn)的防控、制度風(fēng)險(xiǎn)的防控和政策風(fēng)險(xiǎn)的防控，從而利用科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制方式，避免風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，促使國有企業(yè)稅收籌劃工作的高質(zhì)量、穩(wěn)定性、安全性開展，為國有企業(yè)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。