構(gòu)建協(xié)同高效財會監(jiān)督機制的理論思維與路徑研究

●湖北省財政廳課題組

2023 年2 月， 中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》對財會監(jiān)督總體格局作出基本界定，要求建立起各監(jiān)督主體各司其責，又能實現(xiàn)各監(jiān)督主體橫向協(xié)同、中央與地方縱向聯(lián)動、財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的財會監(jiān)督體系和工作機制。 本文擬全面探討各監(jiān)督主體在履行自身職能過程中，加強協(xié)同聯(lián)動，形成合力，共同提高財會監(jiān)督質(zhì)效的理論依據(jù)和實踐路徑。

一、協(xié)同高效財會監(jiān)督機制的內(nèi)涵和若干理論思維

（一）協(xié)同高效財會監(jiān)督機制釋義

財會監(jiān)督是涉及主體眾多、監(jiān)督范圍廣泛、監(jiān)督內(nèi)容深入、觸及利益焦點、專業(yè)性強的基礎(chǔ)性、支撐性監(jiān)督，需要多主體合作、社會支持，需要構(gòu)建起既有分工協(xié)作，又有協(xié)同關(guān)聯(lián)、互動促進的協(xié)同高效的財會監(jiān)督機制。 “協(xié)同高效”有兩層意思：一是通過協(xié)同，實現(xiàn)各主體優(yōu)勢互補，形成監(jiān)督合力，共同促進財會監(jiān)督質(zhì)效提升，達成財會監(jiān)督目標。 二是多主體協(xié)同監(jiān)督過程中，協(xié)同成本低，效率高，能規(guī)避重復監(jiān)督、無效監(jiān)督、爭權(quán)推責等問題，保證財會監(jiān)督的集成性、集約性。 協(xié)同高效的財會監(jiān)督主要包括三種協(xié)同關(guān)系：

一是財會監(jiān)督主責部門即財政部門“上下貫通，內(nèi)部協(xié)調(diào)”。 各級財政部門之間、同級財政部門各內(nèi)設(shè)機構(gòu)之間要形成協(xié)同配合的財會監(jiān)督工作機制，“上下貫通”上做到政令暢通，組織協(xié)調(diào)高效、 決策與執(zhí)行相互銜接；“內(nèi)部協(xié)調(diào)” 上做到財政業(yè)務與財會監(jiān)督相融合，寓監(jiān)督于管理之中，形成全員監(jiān)督格局。

二是各財會監(jiān)督主體“優(yōu)勢互補，綜合發(fā)力”。 新型財會監(jiān)督體系包括政府財會監(jiān)督、內(nèi)部財會監(jiān)督和社會財會監(jiān)督。 三類財會監(jiān)督各有職能，各有所長，又存在不可分割的內(nèi)在聯(lián)系，互為支撐，政府監(jiān)督要對內(nèi)部監(jiān)督加以指導和規(guī)制， 對社會監(jiān)督加以支持引導、監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督也有對政府監(jiān)督進行再監(jiān)督的權(quán)利。 財會監(jiān)督的成效是三種監(jiān)督同向著力的結(jié)果，必須正確處理三者之間的關(guān)系，使政府監(jiān)督公平公正，內(nèi)部監(jiān)督控制有效，中介機構(gòu)、相關(guān)利益者實施的社會監(jiān)督有秩序有公信力， 通過全方位的財會監(jiān)督，為經(jīng)濟運行進行預警和糾錯。

三是財會監(jiān)督與其他九大監(jiān)督的“統(tǒng)一關(guān)聯(lián)，相互支持”。 黨和國家監(jiān)督體系的頂層設(shè)計表明，財會監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在黨和國家的監(jiān)督體系中也處于基礎(chǔ)性、支撐性地位，與黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)、相互促進。財會監(jiān)督既要為其他監(jiān)督提供財政、財務、會計活動真實信息等專業(yè)性、基礎(chǔ)性的系統(tǒng)支持，又要依靠其他監(jiān)督力量規(guī)范財經(jīng)領(lǐng)域公權(quán)力、協(xié)同監(jiān)督財經(jīng)活動、 維護財經(jīng)法紀和市場秩序。 通過財會監(jiān)督與其他九大監(jiān)督的協(xié)同，統(tǒng)籌監(jiān)督資源，提高各類監(jiān)督效率，降低監(jiān)督成本，減少重復監(jiān)督、多頭監(jiān)督、錯位監(jiān)督和無效監(jiān)督。

綜上所述， 構(gòu)建協(xié)同高效的財會監(jiān)督機制就是要通過有效的制度安排、機制設(shè)計，形成監(jiān)督合力、提高監(jiān)督質(zhì)效的財會監(jiān)督體系和工作機制及運行方式，保證各財會監(jiān)督主體之間、其他各類監(jiān)督主體之間職責劃分科學明確、分工協(xié)作關(guān)系清晰， 保證財政部門內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務管理融合、各類監(jiān)督主體橫向協(xié)同、中央與地方縱向聯(lián)動、財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)各監(jiān)督主體、各類監(jiān)督優(yōu)勢互補、相互促進，監(jiān)督資源統(tǒng)籌安排、集約利用，形成監(jiān)督合力，提高監(jiān)督質(zhì)效。

（二）構(gòu)建高效協(xié)同財會監(jiān)督機制的若干理論思維

研究構(gòu)建高效協(xié)同財會監(jiān)督機制需要運用現(xiàn)代公共組織學等領(lǐng)域的基本理論，強化系統(tǒng)思維，找到實現(xiàn)多元監(jiān)督主體有機結(jié)合并形成有分工、有協(xié)調(diào)的監(jiān)督體系和工作機制的可循之規(guī)，以指導財會監(jiān)督實踐走上監(jiān)督資源整合集成、優(yōu)勢互補、集約利用，監(jiān)督理念現(xiàn)代化、一致化，監(jiān)督方式協(xié)調(diào)融合、精準有效之路。

1. 公共組織結(jié)構(gòu)論與財會監(jiān)督體系的構(gòu)造。公共組織是國家和地方以實現(xiàn)、維護國家和人民利益為目標導向，行使法定職權(quán)或法定授權(quán)、委托性公共權(quán)力，利用公共資源，承擔相應公共治理責任和公共服務供給責任的組織實體。 財會監(jiān)督體系的主體是擁有公共權(quán)力，具有監(jiān)督權(quán)威的公共組織和準公共組織，如，主責機關(guān)財政部門和其他負有財會監(jiān)督責任的行政主管、監(jiān)管機關(guān)都是擁有法定職權(quán)的財會監(jiān)督主體，行業(yè)協(xié)會作為自治性組織具有準公共部門屬性，中介機構(gòu)行使財會監(jiān)督職責時擁有授權(quán)或委托的公共權(quán)力。

可見，和所有公共組織一樣，財會監(jiān)督的體系也是由一些分工不同，各有職責范圍和監(jiān)管寬幅，又相互聯(lián)系、互動和協(xié)同的公共組織構(gòu)成。為了使各監(jiān)督主體職責明確、責任落實，避免監(jiān)督缺位、越位、重復交叉，必須科學合理進行財會監(jiān)督體系設(shè)計，不能在機構(gòu)設(shè)置中主觀隨意，或追求自我擴張。

組織設(shè)計的科學性表現(xiàn)為職責分工合理明確、權(quán)責匹配、機構(gòu)法定、編制法定、發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢、監(jiān)督寬幅適當、有利于信息溝通和行動協(xié)調(diào)、集約精減。 當前， 財會監(jiān)督體系總體構(gòu)架基本明確，下一步，還要進一步明確各監(jiān)督主體的職責權(quán)能，合理劃分各機構(gòu)、各層級、各類監(jiān)督的監(jiān)督對象和范圍，形成各主體相互協(xié)同的權(quán)責關(guān)系，建立有效的組織協(xié)調(diào)中心，推動財會監(jiān)督主責機關(guān)、責任部門、單位、機構(gòu)、行業(yè)及個人責任主體緊密結(jié)合，推動財會監(jiān)督與其他類型監(jiān)督相互協(xié)同、相互支撐，將監(jiān)督落到具體責任、具體項目、具體措施、具體成效上，形成監(jiān)督合力。

2.公共組織行為論與財會監(jiān)督協(xié)同工作機制的構(gòu)建?，F(xiàn)代公共組織理論認為，公共組織行為是為了實現(xiàn)組織目標， 在內(nèi)部因素相互作用和外部因素影響之下管理、 辦理公共事務所實施的各種活動。 研究公共組織行為理論，重要目的之一就是要找到組織內(nèi)部、組織之間行為目標相容、工作協(xié)同有序、良性互動的路徑和手段。

財會監(jiān)督工作機制涉及上下層級間行為協(xié)同、組織內(nèi)各機構(gòu)和人員行為協(xié)同、不同組織間橫向協(xié)同。要研究財會監(jiān)督領(lǐng)導行為，探討如何通過組織、決策、激勵約束、協(xié)調(diào)等方式調(diào)動組織和個人工作積極性、主動性；要研究財會監(jiān)督工作中的合作、競爭、制約行為，形成各主體自覺相互配合、相互協(xié)商、相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。

3.系統(tǒng)科學與財會監(jiān)督合力效應。 系統(tǒng)科學揭示了系統(tǒng)目標的統(tǒng)一性、 系統(tǒng)要素的有機結(jié)合性、系統(tǒng)信息傳遞的反饋性、系統(tǒng)環(huán)境的開放性等原理。加強財會監(jiān)督要強化系統(tǒng)觀念，形成監(jiān)督合力。

財會監(jiān)督的系統(tǒng)化思維要求：第一，構(gòu)建財會監(jiān)督這一社會系統(tǒng)， 必須圍繞維護財經(jīng)紀律和市場秩序、增進公共利益這一總體目標，財會監(jiān)督系統(tǒng)各個組成部分的運行都要統(tǒng)一到這一目標上來。第二，要根據(jù)財會監(jiān)督內(nèi)容和對象的系統(tǒng)性聯(lián)系來統(tǒng)籌財會監(jiān)督工作。 新時代的財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監(jiān)督。財務、會計監(jiān)督加強對微觀主體行為的規(guī)制， 財政資源的配置和交易既有微觀規(guī)制的要求，也有宏觀調(diào)控、宏觀經(jīng)濟管理的要求，微觀是基礎(chǔ)，微觀“不好”，宏觀就好不起來。只有堅持系統(tǒng)論的觀點，加強三者的融合監(jiān)督，形成可相互比對和驗證的監(jiān)督成果，才能將黨和國家方針政策落到實處， 為提高黨和國家治理能力提供基礎(chǔ)性支撐。第三，要把握財會監(jiān)督體系和工作機制的內(nèi)在聯(lián)系， 使監(jiān)督流程環(huán)環(huán)相扣，監(jiān)督工作在上下級之間、橫向主體之間、組織體內(nèi)部相互配合與銜接。第四，要根據(jù)財會監(jiān)督系統(tǒng)信息傳輸、反饋和財會監(jiān)督業(yè)務一體化原理，加強財會監(jiān)督系統(tǒng)內(nèi)信息集中管理和共享， 使財政活動、財務管理控制活動、會計活動和具體監(jiān)督業(yè)務在監(jiān)督主體之間同步搜集、處理、反饋，盡早形成監(jiān)督成果并利用監(jiān)督成果矯正糾偏。第五，保持財會監(jiān)督系統(tǒng)的開放性， 實現(xiàn)財會監(jiān)督系統(tǒng)與外部環(huán)境的良性互動， 及時依法公開財會監(jiān)督信息，及時回應社會關(guān)切，更主動地接受外部“對監(jiān)督者的監(jiān)督”和對財會監(jiān)督的“參與型監(jiān)督”，將外部監(jiān)督的壓力轉(zhuǎn)化為財會監(jiān)督系統(tǒng)高質(zhì)高效運行的動力。

4.經(jīng)濟規(guī)制理論與財會監(jiān)督主體協(xié)同關(guān)系。 經(jīng)濟規(guī)制理論認為，規(guī)制是依據(jù)一定規(guī)則對構(gòu)成特定（外部影響） 的經(jīng)濟主體和個人行為進行限制的行為。經(jīng)濟規(guī)制理論研究規(guī)制者的角色和行為模式、規(guī)制對象和范圍、規(guī)制政策和方法等問題，其中，關(guān)于規(guī)制者的角色和行為模式理論對財會監(jiān)督各主體協(xié)同關(guān)系的構(gòu)建具有啟發(fā)意義。

財會監(jiān)督是經(jīng)濟規(guī)制的重要一環(huán)。 財會監(jiān)督像其他類型的公共規(guī)制一樣， 也應以公共利益最大化為“行為基準”，同時，作為擁有公共權(quán)力的財會監(jiān)督組織，又是“法定壟斷者”和維護國家和人民利益的“代理人”。規(guī)制理論認為，監(jiān)督者的前一身份可能導致“超出法律規(guī)定對規(guī)制對象進行限制”，有必要建立一個防止濫用監(jiān)督權(quán)的再監(jiān)督體系；監(jiān)督者的后一種身份，使其面臨積極性不足和信息不完全、不對稱等因素制約，因此，上級部門和其他監(jiān)督者要發(fā)揮“警示器”的作用，督促監(jiān)督主體盡責，還要建立讓監(jiān)督者進行“確切的監(jiān)督”的激勵性機制。

由此推論，“協(xié)同監(jiān)督” 也含有監(jiān)督主體之間相互制約和督促之義， 要通過上級監(jiān)督、 行政監(jiān)察、投訴處理、行政訴訟、監(jiān)督質(zhì)效評價、社會反饋等多種具體行動來維護這種協(xié)同關(guān)系。

二、財政系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)同機制的構(gòu)建

財政系統(tǒng)財會監(jiān)督內(nèi)部協(xié)同包括同一層級財政部門內(nèi)部協(xié)同、不同層級財政部門上下協(xié)同。構(gòu)建財政系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)同機制， 需要從這兩種協(xié)同關(guān)系出發(fā)，創(chuàng)新內(nèi)部協(xié)同、上下聯(lián)動機制，凝聚監(jiān)管合力，不斷提高財會監(jiān)督效能。

（一）財政系統(tǒng)上下聯(lián)動財會監(jiān)督機制構(gòu)建

構(gòu)建上下聯(lián)動財會監(jiān)督機制總體思路“同級政府統(tǒng)一部署、 統(tǒng)一領(lǐng)導， 上級財政部門專業(yè)督導、 合理介入， 各級財政部門分級負責、 牽頭落實”，壓實各級財政部門財會監(jiān)督責任，將有效的機制體制轉(zhuǎn)化為具體行動和執(zhí)行力， 形成上下良性互動關(guān)系。

1.財政系統(tǒng)上下聯(lián)動機制中決策行為。 各級財政部門履行財會監(jiān)督職責， 離不開上級科學決策、正確組織領(lǐng)導。要堅持目標導向和問題導向原則，通過科學的決策明確財會監(jiān)督內(nèi)容、范圍、重點，保證監(jiān)督的針對性、有效性。

財政部門進行財會監(jiān)督?jīng)Q策， 要科學合理地界定財會監(jiān)督所針對的“公共問題”，明確財經(jīng)領(lǐng)域普遍存在的問題和風險、 當前存在的急需解決的新問題、 需要綜合處理的復雜問題等不同性質(zhì)問題的解決思路，以利于確定工作重點，形成系統(tǒng)化解決問題的方案。在明確“公共問題”的基礎(chǔ)上，制定財會監(jiān)督的目標和手段，保證目標明確，并按照決策目標與實現(xiàn)目標手段相容性、一致性原則，分解、 細化目標， 將決策轉(zhuǎn)化為財會監(jiān)督工作計劃，籌劃實現(xiàn)目標的路徑、方法、手段。決策過程中要建立上下良性互動關(guān)系， 財會監(jiān)督?jīng)Q策不是自上而下的單向過程，要深入實際，充分調(diào)查研究，汲取基層意見，掌握充分的決策信息，下級財政部門要利用實際工作經(jīng)驗和執(zhí)行工作中產(chǎn)生的有效信息，對決策提出建議和意見。

2. 財政系統(tǒng)上下聯(lián)動機制中組織領(lǐng)導行為。財政部門在政府和上級財政部門雙重領(lǐng)導之下履行財會監(jiān)督職責， 以科學的領(lǐng)導行為保障財會監(jiān)督執(zhí)行力。

實現(xiàn)財政系統(tǒng)上下聯(lián)動需要政令統(tǒng)一， 行動協(xié)調(diào)，防止政出多門、指令沖突、推諉卸責，排除各種不當干擾。 因此，應根據(jù)實際需要，在財政系統(tǒng)建立協(xié)調(diào)上下級關(guān)系和同級財政部門各機構(gòu)財會監(jiān)督工作的領(lǐng)導機構(gòu)，統(tǒng)籌安排財會監(jiān)督工作，優(yōu)化配置和利用人員、資源，加強對下級財政部門的指導督促，聽取下級財政部門意見和建議，改進財會監(jiān)督工作。

要嚴格落實制度、壓實責任，落實財會監(jiān)督?jīng)Q策和計劃；要依法加強對下級財政部門的監(jiān)督，利用檢查、報告和匯報、執(zhí)行部門規(guī)章和行政紀律、審查和審批等手段， 預防財會監(jiān)督中的違規(guī)違法行為，補救工作中的失誤、缺陷。 上級財政部門要加強對下級財政部門財會監(jiān)督工作的指導， 本級財政部門對上要按照上級財政部門和同級政府的決策和計劃，認真落實財會監(jiān)督各項任務，對下要加強對下級財政部門財會監(jiān)督業(yè)務的指導和監(jiān)督。 一方面，要加強制度和標準建設(shè)上的指導，促進下級財政部門監(jiān)督工作規(guī)范運行；另一方面，以考評促質(zhì)效，建立財會監(jiān)督工作量化考評標準，形成財會監(jiān)督工作“指揮棒”，認真組織考評工作，并公開考核結(jié)果，形成激勵。

3.財政系統(tǒng)上下聯(lián)動機制中執(zhí)行、溝通和協(xié)調(diào)行為。要使財會監(jiān)督?jīng)Q策和計劃順利執(zhí)行，需要執(zhí)行者理解上級意圖，提高對工作的認識，了解決策執(zhí)行的邏輯和流程，并在工作中形成正向反饋。

在財會監(jiān)督工作中， 各級財政部門應守土有責，統(tǒng)一領(lǐng)導，分級負責，嚴格執(zhí)行上級決策和計劃，不得不作為、亂作為，嚴格限制自由裁量權(quán)的濫用；要提高執(zhí)行效率，保證財會監(jiān)督精準、及時、全面，提高財會監(jiān)督的時效性，及時發(fā)現(xiàn)問題和風險，并迅速果斷處置；要鼓勵下級財政部門在財會監(jiān)督中發(fā)揮主動性、 創(chuàng)造性， 發(fā)現(xiàn)和解決細節(jié)問題，創(chuàng)新執(zhí)行手段、方法。

加強上下級溝通。 要通過有效溝通保證上下級之間信息傳遞準確及時，指令明確，理念融合一致。 在自下而上的溝通方面，要發(fā)揚民主，保障下級財政部門在財會監(jiān)督中的“話語權(quán)”，為財會監(jiān)督?jīng)Q策、提高財會監(jiān)督效果提供可靠依據(jù)。 在自上而下的溝通方面，上級要積極主動，創(chuàng)造平等的交流氛圍，保持政令暢通、信息傳輸暢通、溝通渠道暢通。 要建立上下之間信息共享平臺，實現(xiàn)財會監(jiān)督流程及時反饋、全面反饋。 明確信息縱向隔離和橫向公開的范圍，暢通財政系統(tǒng)內(nèi)的下情上達。

加強上下工作協(xié)調(diào)。 要形成上下級工作連續(xù)性規(guī)范與調(diào)節(jié)的制度和流程， 通過溝通尋求上下級之間的理解和支持， 共同解決財會監(jiān)督中的工作難題。

（二）財政部門內(nèi)部協(xié)同財會監(jiān)督機制構(gòu)建

一級財政部門財會監(jiān)督工作的協(xié)同， 是公共組織內(nèi)部管理和運行控制的問題。 財政部門要圍繞財會監(jiān)督目標，加強內(nèi)部組織領(lǐng)導，建立內(nèi)部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制，優(yōu)化監(jiān)督力量配置，明確職能，合理分工，統(tǒng)一監(jiān)督理念，規(guī)范工作制度，建立工作流程和工作標準，強化內(nèi)部溝通協(xié)作，調(diào)動各內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員財會監(jiān)督積極性，協(xié)同構(gòu)建“大監(jiān)督”工作機制，共同提高財會監(jiān)督質(zhì)效。

1．提高政治站位，加強內(nèi)部組織領(lǐng)導。 各級財政部門要加強對財會監(jiān)督工作的領(lǐng)導， 建立內(nèi)部財會監(jiān)督領(lǐng)導協(xié)調(diào)機構(gòu)， 明確總體責任和分管責任，保障中央和省委、省政府財會監(jiān)督?jīng)Q策部署落實到位， 統(tǒng)籌推動內(nèi)部財會監(jiān)督工作有序有效開展。各級財政部門要建立重大財會監(jiān)督工作統(tǒng)籌機制，統(tǒng)籌轄區(qū)內(nèi)人員、資源優(yōu)勢，融合財政管理業(yè)務和財會監(jiān)督工作開展日常監(jiān)督、重點監(jiān)督和專項監(jiān)督，樹立全員參與意識，提升工作質(zhì)效。

2.按照財政管理與財政監(jiān)督相融合的原則重塑內(nèi)部財會監(jiān)督職責。 財會監(jiān)督必須嵌入各項財政業(yè)務之中，要寓監(jiān)督于管理，管理嚴格，監(jiān)督自在其中。 因此， 財會監(jiān)督不只是專職監(jiān)督機構(gòu)的事，更需要業(yè)務部門有效協(xié)同。各級財政部門要依據(jù)本單位財會監(jiān)督職責，制定切實可行的計劃，并將計劃落實到具體各內(nèi)設(shè)機構(gòu)和崗位。

具體操作上， 根據(jù)實際需要對財會監(jiān)督專職機構(gòu)和各業(yè)務機構(gòu)財會監(jiān)督方面的職責分工進行合理調(diào)整，通過科學的分工解決監(jiān)督與管理脫節(jié)、監(jiān)督重復低效等問題， 使財政管理與監(jiān)督高度融合；制定內(nèi)部分工協(xié)同的規(guī)范和指引。 按照財稅政策執(zhí)行情況、預算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、財務管理、內(nèi)部控制、會計評估等財會監(jiān)督內(nèi)容，明確各內(nèi)設(shè)機構(gòu)工作任務和相互配合的要求， 使各機構(gòu)、各崗位責任明確、工作協(xié)調(diào)有序。

3．按工作統(tǒng)籌、流程銜接的原則完善全流程閉環(huán)管理協(xié)同機制。 在領(lǐng)導有力、 職責明晰的前提下，還要在具體工作中加強統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，強化財會監(jiān)督閉環(huán)管理， 探索完善行之有效的內(nèi)部工作協(xié)同機制。

統(tǒng)籌制定工作標準和行為規(guī)范并嚴格執(zhí)行。財政內(nèi)部財會大監(jiān)督職責由業(yè)務管理機構(gòu)和專項監(jiān)督機構(gòu)共同履行，包括日常監(jiān)督、重點監(jiān)督、專項監(jiān)督，均應實行“統(tǒng)一歸口管理、統(tǒng)一組織實施、統(tǒng)一工作紀律、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一工作質(zhì)量評價標準、統(tǒng)一服務保障、統(tǒng)一行政處罰標準”，以優(yōu)化監(jiān)督資源配置， 提高監(jiān)督工作質(zhì)量， 降低監(jiān)督成本，防范操作風險，控制自由裁量權(quán)。

財會監(jiān)督工作“嵌入” 財政經(jīng)濟活動的全過程、財政部門內(nèi)部管理監(jiān)督工作相互銜接、強化財會監(jiān)督閉環(huán)管理，要打通業(yè)務工作規(guī)范管理、監(jiān)管資源統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、 業(yè)務工作有序推進及監(jiān)管成果反饋利用等重要工作環(huán)節(jié)， 進行鏈式監(jiān)督的流程再造和機制優(yōu)化。 前移監(jiān)督關(guān)口， 注重事前提示預警；做好事中監(jiān)控，及時糾錯糾偏；事后監(jiān)督及時跟進，強化“物有所值”的績效監(jiān)督，健全違法違規(guī)必究的問責機制，進一步堵塞漏洞，做實問題整改，完善相關(guān)財會制度，推動財會監(jiān)督全流程全鏈條貫通，實現(xiàn)監(jiān)督和管理的有機統(tǒng)一。

4. 以內(nèi)部控制機制的強化打牢財會監(jiān)督基礎(chǔ)。 財政內(nèi)控是完善財政權(quán)力運行制約和監(jiān)督機制、 提高財政治理水平和治理效能的一項長期性制度安排。 強化內(nèi)部控制， 要在制度上構(gòu)建科學的治理結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)控和風險防控責任，形成權(quán)力制衡機制。 全面梳理各項財政業(yè)務、 各個工作環(huán)節(jié)風險點。 針對各風險點，結(jié)合財政實際，重新梳理各內(nèi)部機構(gòu)職責，設(shè)崗定責，制定各機構(gòu)、個人職責工作流程圖， 依托流程圖排查重點環(huán)節(jié)重要崗位的風險點，制定風控應對措施。內(nèi)控工作牽頭機構(gòu)根據(jù)專項考評指標，嚴格開展專項考評，增強內(nèi)控意識，有效降低財政業(yè)務風險和廉政風險。通過建立權(quán)責清晰、約束有力、貫穿于財政管理全過程的內(nèi)部控制體系， 為進一步強化財會監(jiān)督夯實基礎(chǔ)，提供支持。

三、財會監(jiān)督跨部門、跨類別協(xié)同機制的構(gòu)建

從財政部門視角看，構(gòu)建財會監(jiān)督跨部門、跨類別協(xié)同機制就是要處理好財政部門與其他財會監(jiān)督主體、九大監(jiān)督主體之間分工與協(xié)作的關(guān)系，形成優(yōu)勢互補、 監(jiān)督資源統(tǒng)籌集約利用， 相互促進、相互支持，同向發(fā)力、綜合發(fā)力的監(jiān)督體系。推動建立健全財會監(jiān)督閉環(huán)管理工作機制， 通過形成財會監(jiān)督問題清單、及時查處整改、強化跟蹤問效，實現(xiàn)問題發(fā)現(xiàn)、整改、復核、銷賬的全周期閉環(huán)管理，按照“當下改”與“長久立”的原則，著力從體制機制制度上完善政策措施、加強長效管理。

（一）構(gòu)建財會監(jiān)督主體橫向協(xié)同機制

財會監(jiān)督主體包括財政部門、 行政主管和監(jiān)管部門、各單位、中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等，構(gòu)成橫向協(xié)同關(guān)系。 健全財會監(jiān)督體系，構(gòu)建監(jiān)督主體之間橫向協(xié)同機制，發(fā)揮牽頭作用，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，推動形成財政部門主責監(jiān)督、有關(guān)部門依責監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督體系。 長效機制的建立需要統(tǒng)一協(xié)調(diào)籌劃， 要有一個指揮協(xié)調(diào)中心作用于各監(jiān)督主體，實現(xiàn)各主體良性互動，齊心聚力，同向發(fā)力。

1.加強財會監(jiān)督橫向協(xié)同的組織保障。 加強財會監(jiān)督橫向協(xié)同要有強有力的組織保障。 建立黨委、政府、財政部門、其他有關(guān)部門等多監(jiān)督主體共同參與財會監(jiān)督工作領(lǐng)導小組或聯(lián)席會議常設(shè)機構(gòu)，從組織層面明確橫向主體責任分工，協(xié)調(diào)各監(jiān)督主體財會監(jiān)督工作， 保障財會監(jiān)督計劃和政策有效銜接，督促聯(lián)合監(jiān)督檢查、信息共享、財會監(jiān)督線索、證據(jù)移送和監(jiān)督成果交流、財會監(jiān)督全過程銜接，并加強對各橫向主體的監(jiān)督。各橫向主體財會監(jiān)督工作中的重大事項定期向黨委、政府報告，為財會監(jiān)督?jīng)Q策提供依據(jù)。

2.加強財政部門與其他行政部門協(xié)同。 財政部門的主責監(jiān)督和主管、監(jiān)管部門的依責監(jiān)督均屬財會監(jiān)督體系中的行政監(jiān)督，是財會監(jiān)督的“體制性力量”，要協(xié)同聯(lián)動，發(fā)揮“主力軍”“正規(guī)部隊”的作用。

第一，進一步理順各部門之間的權(quán)責關(guān)系。各級地方政府要根據(jù)中央推進財會監(jiān)督工作的意見和部署，出臺相關(guān)實施細則，更全面、更具體地明確財政部門的主體責任和主管、 監(jiān)管部門的監(jiān)督職責。

各級地方政府要根據(jù)財政部門的法定職權(quán)、財會監(jiān)督管理專業(yè)優(yōu)勢和信息全面集中優(yōu)勢確立財政部門在財會監(jiān)督工作中的中心地位、 關(guān)鍵地位。 各級財政部門要積極主動作為， 做好本級政府財會監(jiān)督協(xié)調(diào)工作機制中的日常工作， 完善履行監(jiān)督主責的具體措施。 主管、 監(jiān)管部門實施的監(jiān)督也屬于行政監(jiān)督， 要完善依責監(jiān)督的具體措施，依法依規(guī)強化對主管、監(jiān)管行業(yè)系統(tǒng)和單位財會監(jiān)督工作的督促指導， 推動建立健全財務管理制度、 完善財務管理辦法、 加強內(nèi)部控制體系建設(shè)、完善風險防控機制、依法公開財務信息等；加強單位內(nèi)部控制制度建立與實施情況的監(jiān)督；建立健全常態(tài)化監(jiān)督機制， 根據(jù)需要適時開展專項監(jiān)督。

第二，加強財會監(jiān)督工作部門間組織協(xié)調(diào)、制度銜接。 財政部門與其他部門相互協(xié)同配合應有相應的制度保障，避免出現(xiàn)重復監(jiān)督、互相推諉責任的現(xiàn)象。 組織、整合各職能部門、行業(yè)主管部門的監(jiān)督力量，協(xié)同進行重要的財會監(jiān)督工作，需要對各部門具體權(quán)能作出相應規(guī)定； 要協(xié)調(diào)部門間的財會監(jiān)督制度和政策，既要保證制度的統(tǒng)一性、嚴肅性，又要考慮行業(yè)特點，保證制度的適應性。

第三， 加強財政部門與其他部門之間的工作協(xié)同。 建立部門間定期會商、日常溝通、重要財會監(jiān)督事件通報機制，統(tǒng)籌謀劃安排，保證財會監(jiān)督工作的計劃性、針對性、聯(lián)動性；加強各部門間信息互通共享，通過打造“大財會監(jiān)督”信息平臺等技術(shù)和手段，實現(xiàn)財政、稅務、人民銀行、國有資產(chǎn)監(jiān)管、金融監(jiān)管、證券監(jiān)管等各部門各類信息自動化、 智能化獲取， 各部門要根據(jù)財會監(jiān)督工作需要，加強數(shù)據(jù)挖掘、分析、比對，尋找數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，關(guān)注數(shù)據(jù)異常情況，發(fā)現(xiàn)苗頭性、趨勢性問題和各種風險時，應及時采取協(xié)同行動；形成部門間良性互動，發(fā)揮各自優(yōu)勢，在監(jiān)督范圍和內(nèi)容上實現(xiàn)及時補位、 防止缺位， 在技術(shù)和操作上各展所長，提高監(jiān)督工作整體效能；根據(jù)實際需要開展聯(lián)合監(jiān)督檢查， 充分利用各部門職權(quán)劃分以及技術(shù)和信息優(yōu)勢，增強監(jiān)督的權(quán)威性、威懾力；注重監(jiān)督成果互用，及時依法依責移送線索證據(jù)、通報案情處理和整改情況。

至于太陽中為何為會有“雞”呢？自宋代以來，更有不少學者曾試圖為其尋找可能的說解與答案。如在《云笈七籖》卷五十六《諸家氣法》中說：

第四，形成部門間制約關(guān)系，落實“再監(jiān)督”權(quán)能。部門間協(xié)同，形成相互督促的制約關(guān)系是應有之義。 各部門是監(jiān)督者，也需要接受再監(jiān)督，通過加強對監(jiān)督者的監(jiān)督，努力排除過度監(jiān)管、監(jiān)管缺位、趨利式監(jiān)管、選擇性監(jiān)管以及過大的自由裁量權(quán)等現(xiàn)象。財政部門作為主責承擔者，更要發(fā)揮再監(jiān)督職能，同時也要承擔接受“再監(jiān)督”義務。

3.加強財政部門與部門單位協(xié)同。 財會監(jiān)督主體之一的“單位”或稱“部門單位”，既是財會監(jiān)督對象，又是利用內(nèi)部治理、財務管理控制、會計行為進行財會監(jiān)督的主體。 財政部門與部門單位在財會監(jiān)督中相互協(xié)同， 要在財政部門對部門單位財政經(jīng)濟活動的監(jiān)督、部門單位內(nèi)部監(jiān)督、財政部門對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督過程中體現(xiàn)。

第一，明確部門單位財會監(jiān)督主體責任。部門單位要加強本單位及所屬單位預算編制、 預算執(zhí)行及財務收支、 國有資產(chǎn)資金管理使用等經(jīng)濟活動情況的監(jiān)督； 加強本單位及所屬單位政府采購等涉及公共資源交易情況的監(jiān)督。 要嚴格執(zhí)行財務管理相關(guān)規(guī)定，建立健全財務信息披露等制度，完善內(nèi)部監(jiān)督實施辦法， 明確內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或人員，建立并有效實施內(nèi)部控制制度，強化對關(guān)鍵業(yè)務、關(guān)鍵崗位的風險防范。各單位主要負責人是本單位內(nèi)部監(jiān)督第一責任人， 對本單位的財會工作和財會資料的真實性、完整性負責，抓好內(nèi)部監(jiān)督成果運用。 部門單位應當加強對本單位會計行為和會計人員的監(jiān)督，凈化市場環(huán)境，營造良好的市場氛圍；各單位財會人員要加強自我約束，遵守職業(yè)道德，按照職權(quán)糾正違反法律法規(guī)的財會行為，有權(quán)利也有義務檢舉單位或個人的違法違規(guī)行為。

第二， 財政部門要依法盡責履行對部門單位財政經(jīng)濟活動的直接監(jiān)督， 以監(jiān)督促協(xié)同。 財政部門要爭取有關(guān)職能部門配合，履行法定職責，依照法律規(guī)定，加強對部門單位預算編制和執(zhí)行、部門單位財政項目實施、部門單位財政支出標準、公共資源交易等財政經(jīng)濟活動的監(jiān)督， 促進部門單位嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律的自覺性， 提高財政績效和資金使用效率。

第三，財政部門要加強對部門單位內(nèi)部治理、財務管理控制和會計行為的再監(jiān)督。 財政部門要制定部門單位財會監(jiān)督管理辦法及行為指引，并與單位財會監(jiān)督第一責任人、財務機構(gòu)、財務人員加強溝通， 對內(nèi)控、 財務管理和會計行為加強指導， 及時糾偏。 財政部門應對部門單位內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況實施再監(jiān)督。 通過對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，保障內(nèi)部監(jiān)督務實有效。

第四， 構(gòu)建財政外部監(jiān)督與部門單位內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同機制。財政部門要了解部門單位經(jīng)濟活動、財務收支一般特點和實際情況， 部門單位要掌握財政管理和財會監(jiān)督的政策及規(guī)范， 協(xié)同科學編制、執(zhí)行部門單位預算，制定績效目標和指標，制定和執(zhí)行支出標準， 實施項目庫建設(shè)和全生命周期管理。 財政部門要依托預算管理一體化建設(shè)，借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算等信息技術(shù)手段，融合部門單位基礎(chǔ)信息、預算信息、財務會計信息，破除部門障礙與信息孤島， 實現(xiàn)對預算資金的全方位、全過程、全鏈條監(jiān)管，識別和控制部門單位財政財務風險，讓每一筆資金有跡可循，結(jié)合業(yè)財融合的特征，充分發(fā)揮財會監(jiān)督職能。

第五，抓重點、抓關(guān)鍵。主管、監(jiān)管部門要落實單位主要負責人財會監(jiān)督責任； 補強財會監(jiān)督比較薄弱的基層行政事業(yè)單位這一監(jiān)督領(lǐng)域； 加強對國有企業(yè)、上市公司、地方金融機構(gòu)、地方政府融資性平臺公司等重點對象的監(jiān)督。

4．財政部門與中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會協(xié)同。 要發(fā)揮中介機構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢、獨立性優(yōu)勢，彌補行政監(jiān)督力量的不足，并確保其獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，切實加強對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的把控。

第一，財政部門要盡責地加強執(zhí)業(yè)行為監(jiān)督。財政部門要依據(jù)法定職權(quán)， 建立中介機構(gòu)準入標準，加強信用評價，實行黑名單制度和信用信息公開制度，在制度設(shè)計上嚴把準入關(guān)，并為市場聲譽機制準確識別和淘汰失信者創(chuàng)造條件； 依責加大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查力度，強化與其他監(jiān)督主體協(xié)同，實行有效激勵和約束， 建立健全重大會計審計責任會商鑒定機制，完善失信懲戒機制，及時回應和處置中介執(zhí)業(yè)中相關(guān)投訴舉報事項， 利用行政追責問責、行業(yè)自律懲戒、聯(lián)合監(jiān)管執(zhí)法和處罰，形成監(jiān)管威懾力，督促中介機構(gòu)執(zhí)行《會計法》《注冊會計師法》等法律法規(guī)規(guī)定，遵守執(zhí)業(yè)標準和規(guī)范，防范執(zhí)業(yè)風險，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量；優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，嚴格招投標管理，打擊違法違規(guī)承攬業(yè)務、惡性競爭等不當市場行為， 建立健康的委托方與執(zhí)業(yè)方關(guān)系，防范串通合謀，排除執(zhí)業(yè)干擾，保持執(zhí)業(yè)監(jiān)督的獨立性，支持其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。

第二，各中介機構(gòu)要加強內(nèi)部治理。完善內(nèi)部風險防控機制，設(shè)立風險評估部門或崗位，建立健全事前評估、事中跟蹤、事后評價管理流程、技術(shù)標準和行為規(guī)范管控體系，保障從業(yè)人員資質(zhì)、專業(yè)水平和職業(yè)道德要求。規(guī)范中介市場行為，保障承攬和開展業(yè)務的合規(guī)性。 中介機構(gòu)及其從業(yè)人員應及時向主管、 監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會報告發(fā)現(xiàn)的財政財務會計違法違規(guī)行為。 賦予中介機構(gòu)對執(zhí)業(yè)監(jiān)督結(jié)果運用質(zhì)詢權(quán)。

第三，行業(yè)協(xié)會要扎實做好自律監(jiān)督。注冊會計師協(xié)會、資產(chǎn)評估協(xié)會、注冊稅務師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會負責中介機構(gòu)及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)督；銀行業(yè)協(xié)會、證券業(yè)協(xié)會負責會員單位的從業(yè)行為和從業(yè)人員的自律監(jiān)督； 建立行業(yè)督促引導機制，制定綜合評價辦法；強化繼續(xù)教育，開展誠信教育；健全行業(yè)誠信檔案，依法依規(guī)開展失信聯(lián)合懲戒；完善自律監(jiān)管制度體系；依照法律法規(guī)和政策規(guī)定， 通過采取檢查通告、約談、風險警示等措施強化監(jiān)管，開展常態(tài)化警示教育。通過營造“風清氣正”的行業(yè)環(huán)境，持續(xù)提升財會監(jiān)督質(zhì)效。

（二）構(gòu)建財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)機制

財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督有機結(jié)合， 融入黨和國家監(jiān)督體系，要求各類監(jiān)督相互支持、統(tǒng)籌銜接、貫通融合，產(chǎn)生監(jiān)督集成、集約效應，增強監(jiān)督合力，節(jié)省監(jiān)督成本，提升監(jiān)督體系整體效力。 在此，著重討論財會監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、審計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督的協(xié)同關(guān)系。

1.構(gòu)建以黨內(nèi)監(jiān)督為主導、財會監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督聯(lián)動機制。 在黨和國家監(jiān)督體系中，黨內(nèi)監(jiān)督處于核心地位，引領(lǐng)推動其他監(jiān)督的發(fā)展。堅持黨內(nèi)監(jiān)督為主導，自覺服從服務于黨內(nèi)監(jiān)督，實現(xiàn)黨內(nèi)監(jiān)督和財會監(jiān)督貫通協(xié)同，是我國財會監(jiān)督制度優(yōu)勢的關(guān)鍵所在，也是財會監(jiān)督發(fā)揮效能的根本保障。 紀檢監(jiān)察機關(guān)是黨內(nèi)監(jiān)督和國家監(jiān)察專責機關(guān)，在黨和國家監(jiān)督體系中處于主干位置、 發(fā)揮保障作用。 財會監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督必須協(xié)同聯(lián)動，相互促進配合。 一方面，財會監(jiān)督在黨的領(lǐng)導下行使專業(yè)監(jiān)督、加強單位內(nèi)部治理和控制職責，要執(zhí)行黨的政策和紀律，為紀檢監(jiān)察監(jiān)督提供專業(yè)支持、財會信息支持，積極配合紀檢監(jiān)察監(jiān)督工作；另一方面，紀檢監(jiān)察監(jiān)督要協(xié)同加強對公權(quán)力運行制約和監(jiān)督，健全防治腐敗體制機制，加強財會監(jiān)督的政治保障、組織保障，促進財會監(jiān)督政治生態(tài)的優(yōu)化，維護專業(yè)監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性。

第一，協(xié)調(diào)黨的紀律、國家監(jiān)察制度和財會監(jiān)督法規(guī)制度體系，保障紀檢監(jiān)察監(jiān)督與財會監(jiān)督制度協(xié)同。 財會監(jiān)督要明確政治定位， 為提升黨和國家治理能力服務。 各財會監(jiān)督主體要充分領(lǐng)會中央精神，掌握黨的政策，深入了解黨的六大紀律在財政經(jīng)濟活動中的具體體現(xiàn)和要求。 制度設(shè)計上，要把黨的政策和紀律融入財會監(jiān)督法規(guī)制度當中，以法規(guī)制度形式約束和保障財會監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督在組織管理、監(jiān)督對象和范圍、監(jiān)督方法和程序、違法違規(guī)行為追究諸方面協(xié)同，及時對現(xiàn)行法規(guī)制度進行修訂、完善，保持黨紀與財會監(jiān)督法規(guī)相協(xié)調(diào)，為黨的政策和紀律在財經(jīng)領(lǐng)域不折不扣地執(zhí)行提供制度保障。

第二， 各財會監(jiān)督主體特別是財政部門等行政主體要積極主動作為，配合黨內(nèi)監(jiān)督，取得黨委和紀委監(jiān)委支持，提升監(jiān)督權(quán)威。財政部門等財會監(jiān)督主體要認真落實黨委、 紀委監(jiān)委確定的有關(guān)重大財會監(jiān)督的事項， 利用專業(yè)優(yōu)勢和業(yè)務信息優(yōu)勢配合紀檢監(jiān)察執(zhí)紀執(zhí)法工作， 依職依法完成黨委、 紀委監(jiān)委移交的財經(jīng)領(lǐng)域違法違紀問題的調(diào)查處理、整改督辦任務，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，在與紀檢監(jiān)察監(jiān)督的聯(lián)動中更充分地體現(xiàn)出監(jiān)督威懾力。有黨委政治領(lǐng)導、組織保障、工作協(xié)同，財會監(jiān)督才有更高的權(quán)威性、科學性和先進性。

第三，建立“紀財合作”推進渠道，規(guī)范協(xié)同監(jiān)督運作流程。財會監(jiān)督責任主體、紀檢監(jiān)察部門要把溝通協(xié)調(diào)、聯(lián)動檢查、執(zhí)行黨紀政紀和財經(jīng)紀律的制度、技術(shù)切實轉(zhuǎn)化為可操作的具體行動。財政部門黨組加強與上級黨委、紀委、監(jiān)委以及派駐監(jiān)督機構(gòu)的聯(lián)系， 建立監(jiān)督事項的共同籌劃聯(lián)動推進、具體工作日常會商、工作進展相互通報、監(jiān)督成果共同利用和考評的渠道， 搭建信息共享有效運行的技術(shù)平臺，規(guī)范監(jiān)督工作行為和流程，加強任務交辦、線索移交、案源移送等工作的銜接和反饋，共同推進監(jiān)督工作協(xié)調(diào)順暢開展。

第四， 強化政治監(jiān)督引領(lǐng)， 共建良好政治生態(tài)。 財會監(jiān)督和紀檢監(jiān)察監(jiān)督要一體推進“不敢腐、不能腐、不想腐”政治生態(tài)建設(shè)，形成良好的監(jiān)督環(huán)境。 要共同分析社會和被監(jiān)督單位的政治生態(tài)和監(jiān)督面臨的新風險、新問題，共謀對策措施。黨內(nèi)監(jiān)督要維護財會監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性，大力支持財會監(jiān)督工作， 依紀依法對不配合甚至干擾財會監(jiān)督的黨員干部、公職人員問責。 財會監(jiān)督要把財經(jīng)領(lǐng)域中規(guī)范公權(quán)力運行、 執(zhí)行黨紀政紀工作做細做實，弘揚正氣，敢于擔當，積極協(xié)助紀檢監(jiān)察機構(gòu)懲治職務違法、職務犯罪，貫徹落實中央八項規(guī)定精神、糾治“四風”、整治群眾身邊的腐敗和不正之風。

2. 構(gòu)建財會監(jiān)督與人大監(jiān)督的配合協(xié)同機制。人大是國家權(quán)力機關(guān)，依據(jù)憲法和法律的規(guī)定行使立法權(quán)、監(jiān)督權(quán)、重大事項決定權(quán)和選舉任免權(quán)。在財會領(lǐng)域，人大監(jiān)督和財會監(jiān)督雖各有其職能定位、 任務上各有側(cè)重、 監(jiān)督方式上也有所不同，但兩者密切聯(lián)系，具有高度契合性，都要在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導下維護國家和人民利益， 完善財會法律制度，保障法律制度得到實施，嚴肅財經(jīng)紀律，規(guī)范公權(quán)力運行，促進財政善治，提高財政績效和經(jīng)濟效率。 要建立人大預算審查監(jiān)督與財會監(jiān)督有機融合、協(xié)同聯(lián)動機制。

第一，協(xié)同完善財會監(jiān)督法律制度。 堅持民主與法治原則是人大監(jiān)督和財會監(jiān)督的共同要求，也是兩者貫通協(xié)調(diào)的依據(jù)和保障。 財政部門等財會監(jiān)督主體要發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢和業(yè)務信息優(yōu)勢，加強與人大立法、規(guī)范性文件審查工作配合，聽取人大意見，積極辦理人大代表有關(guān)立法和法律法規(guī)修訂的提案和建議，盡責表達相關(guān)法律制度需求，推動和參與財會監(jiān)督立法工作。 人大要從監(jiān)督實踐和調(diào)研中尋找財會監(jiān)督法律制度空白、短板，調(diào)動人大代表提出立法議案和建議的積極性，保障立法程序正義和實體正義，提高財會監(jiān)督立法質(zhì)量；加強財會監(jiān)督相關(guān)法規(guī)及規(guī)章制度建設(shè)等審查備案工作，做到“有備必審，有錯必糾”，與上位法相沖突、缺乏正當性、不利于實施、產(chǎn)生不良后果的應責令撤銷或修訂。 人大和財會監(jiān)督各主體共同推動財會監(jiān)督的法治化、制度化和規(guī)范化，為有力有效的財會監(jiān)督建立民主法治基礎(chǔ)。

第二，完善協(xié)同聯(lián)動工作機制。 人大監(jiān)督與財會監(jiān)督協(xié)同聯(lián)動要有可操作的工作機制來推進落實，財務、會計監(jiān)督如何為財政監(jiān)督提供依據(jù)，財會監(jiān)督如何為人大實施的預算監(jiān)督、國庫監(jiān)督、轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督、政府債務監(jiān)督、特定問題調(diào)查等提供工作支持、信息支持、專業(yè)支持，兩者在監(jiān)督力量統(tǒng)籌集約利用、聯(lián)合執(zhí)法檢查、信息交流共享、形成和利用監(jiān)督成果等方面如何相互配合，要建立可執(zhí)行的工作規(guī)范、銜接流程。

第三， 緊扣人大監(jiān)督與財會監(jiān)督的契合點，把預算監(jiān)督等重點監(jiān)督落到實處，產(chǎn)生實效。 人大進行預算全口徑審查和全過程監(jiān)督與財會監(jiān)督進行財政資金運行全覆蓋、全過程監(jiān)督，兩者相互融合，優(yōu)勢互補。 財政部門等財會監(jiān)督主體要按照預算法定要求，做好政府預算和部門預算編制工作，確保預算的科學性，財政部門在提交預算草案報告時，還應提交起草過程、編制原則和標準、四本預算安排等說明材料，向人大交明白賬，以進一步豐富審查內(nèi)容；人大要嚴格進行預算程序性和實質(zhì)性審查，及時發(fā)現(xiàn)預算編制存在的問題，提出整改意見，從源頭上保障預算績效。 財政部門和各級政府、部門單位對人大預決算審查結(jié)果和意見，要及時嚴格組織辦理并反饋處理情況。 財會監(jiān)督主體要嚴格監(jiān)督預算執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和處理無預算或超預算、超標準支出等違法違規(guī)行為。 人大對財會監(jiān)督等行政監(jiān)督進行再監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時督促整改。

黨的十八大以來，黨中央關(guān)于建立健全現(xiàn)代財政制度、全面實施預算績效管理等作出了一系列重大決策，對人大預算審查監(jiān)督工作有了新任務、新要求，要從預算審查監(jiān)督進一步向支出預算、地方政府債務、國庫管理、國有資產(chǎn)管理、重點支出和投資項目等重點領(lǐng)域?qū)彶楸O(jiān)督拓展。 人大監(jiān)督和財會監(jiān)督協(xié)同中，要充分發(fā)揮財會監(jiān)督的警示器、監(jiān)測器作用，發(fā)現(xiàn)財政治理和監(jiān)督中存在的問題和風險；人大要發(fā)揮國家監(jiān)督機關(guān)職能和牽引作用， 利用好專業(yè)監(jiān)督力量和監(jiān)督成果，實現(xiàn)“一體化”全過程聯(lián)動監(jiān)督，保證中央重大財稅政策落實，提升財政治理能力。

3． 構(gòu)建財會監(jiān)督與審計監(jiān)督的協(xié)同聯(lián)動機制。 審計監(jiān)督和財會監(jiān)督都是經(jīng)濟監(jiān)督，兩者點面結(jié)合，從廣度和深度上推進，共同消除監(jiān)督盲區(qū)。 審計監(jiān)督和財會監(jiān)督有其獨立性，形成一定的制約關(guān)系，相互督促職能的發(fā)揮。 因而財會監(jiān)督主體和審計機關(guān)既要各司其責，又要進一步增強協(xié)同性和聯(lián)動性。

第一，實現(xiàn)計劃共商，監(jiān)督融合。 財政等部門和審計機關(guān)建立監(jiān)督計劃會商渠道，圍繞黨委政府決策部署、經(jīng)濟工作的重點難點、風險多發(fā)區(qū)、社會關(guān)注焦點、財經(jīng)領(lǐng)域公共權(quán)力運行諸關(guān)鍵環(huán)節(jié)共同確定監(jiān)督重點，制定年度監(jiān)督計劃。 財會監(jiān)督主體根據(jù)財會監(jiān)督情況為審計監(jiān)督提供線索和方向，審計機關(guān)根據(jù)審計情況為財會監(jiān)督找到薄弱環(huán)節(jié)。 通過計劃協(xié)同，使兩者優(yōu)勢互補、有的放矢。

第二，實現(xiàn)財審互動，建立協(xié)同工作機制。 雙方要加強監(jiān)督工作聯(lián)絡溝通，定期推送財會日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況、預算執(zhí)行審計、部門單位審計、項目審計、財務會計信息質(zhì)量檢查等情況，使財審監(jiān)督協(xié)同研判問題；依托全省財政預算管理一體化系統(tǒng)等平臺，運用大數(shù)據(jù)審計，完善財政、財務、會計數(shù)據(jù)和監(jiān)督信息采集共享機制，全面分析財政資金運行情況和績效等重點問題；不斷完善業(yè)務流程、線索研判、結(jié)果反饋、整改問責各關(guān)鍵環(huán)節(jié)協(xié)同配合長效機制。 將各自發(fā)現(xiàn)屬于對方職責權(quán)限的問題線索依一定程序及時移送，對移交事項辦理及時反饋。 對財會監(jiān)督和審計發(fā)現(xiàn)的共性問題、 系統(tǒng)風險聯(lián)合開展跟蹤督辦，形成監(jiān)督合力。

第三，協(xié)同治理，加強監(jiān)督成果互用。 促進財會監(jiān)督和審計監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化利用，推動問題根源分析和系統(tǒng)治理，督促部門單位強化預算約束和內(nèi)部治理，提升各級各部門財政財務管理水平。

在強調(diào)財審協(xié)同的同時，也要注意發(fā)揮各自的獨立性，排除不當干預，要強化相互監(jiān)督和督促功能。

4.暢通群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督渠道。 群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督是社會公眾行使憲法賦予的知情權(quán)、批評監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)的具體途徑。 財會活動具有很強的外部影響，是公眾關(guān)切的公共領(lǐng)域，財會監(jiān)督理應體現(xiàn)民主，堅持群眾路線，利用群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督的力量，形成參與型治理監(jiān)督模式。

第一，加強法律保障和信息公開，創(chuàng)造群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督條件。 群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有序有效開展要以法律保障以及監(jiān)督對象和內(nèi)容的開放性為條件。 財會監(jiān)督中要把相關(guān)法律政策交給群眾，依法保障公眾、媒體監(jiān)督權(quán)力。 要依法進行政府信息、財會信息公開，保障人民群眾知情權(quán)，讓參與者掌握相關(guān)信息，進行有針對性的監(jiān)督評價。 要讓財政資金運行、部門單位財務會計活動中“利益相關(guān)者”“內(nèi)部人”公開非涉密信息，盡可能消除監(jiān)督信息的稀缺和不對稱。 要發(fā)揮群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督信息面廣點多、橫向信息傳輸便捷快速的優(yōu)勢，及時掌握財會工作中公眾體驗和輿情，為其他財會監(jiān)督提供線索和依據(jù)。

第二，構(gòu)建群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督平臺，暢通群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督渠道。 財會監(jiān)督主體中的公權(quán)力機構(gòu)要密切聯(lián)系群眾，加強調(diào)查研究，集中群眾意見、訴求和建議；要暢通群眾對損害群眾利益、腐敗、浪費舞弊、公共資源交易利益輸送等違反財經(jīng)法紀行為的投訴、檢舉渠道；發(fā)揮新聞媒體專業(yè)性優(yōu)勢，實施輿論監(jiān)督，取得更好的監(jiān)督效果；注重利用政務網(wǎng)站等新媒體，加強與群眾互動和信息溝通。

第三，回應群眾訴求，積極轉(zhuǎn)化運用群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督。公權(quán)力部門要盡責地回應群眾關(guān)切和訴求，有效辦理群眾和新聞媒體提供的相關(guān)監(jiān)督事務； 發(fā)揮群眾監(jiān)督、 輿論監(jiān)督聲譽效應，產(chǎn)生預防和威懾效果；從群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)法紀的行為、共性問題，及時轉(zhuǎn)化為公權(quán)力機構(gòu)的監(jiān)督事項； 要將群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督看作“對監(jiān)督者再監(jiān)督”力量，形成財會監(jiān)督主體的動力，及時消除監(jiān)督盲區(qū)，改進監(jiān)督工作。 ■