地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理要點研究

曲 焱

（黑龍江省地礦投資集團有限公司，哈爾濱 150090）

引 言

地礦產(chǎn)業(yè)的成本管理不局限于產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)過程，也不是單純的控制和降低成本，而應(yīng)該立足于產(chǎn)業(yè)發(fā)展和實際需要，分析影響成本的各種因素，并將成本管理與控制相結(jié)合，貫穿整個生產(chǎn)過程和經(jīng)營活動中。從20 世紀90 年代開始，因為我國地質(zhì)資金不足等原因，原地礦產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，每年撥給地質(zhì)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)費，對生產(chǎn)來說是遠遠不夠的。當前，由于市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，地礦產(chǎn)業(yè)面對著激烈的市場競爭，一旦生產(chǎn)成本失控，產(chǎn)業(yè)將沒有競爭力，所以需要加強地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理，促使其更好地發(fā)展[1]。

一、地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理的原則

（一）成本最小化原則

所謂成本最小化原則，是指在整個成本管理過程中，從成本最小化的角度出發(fā)，在遵守法律、法規(guī)和標準的基礎(chǔ)上，采取一切措施降低成本，盡可能減少開支和消耗，使工程成本降到最低。由于地礦產(chǎn)業(yè)的造價資金大部分來自財政撥款，行政改革前成本控制觀念沒有完全樹立，導(dǎo)致調(diào)查成本高，財政資源浪費，因此有必要盡量控制調(diào)查成本[2]。同時，由于調(diào)查項目的資金總額往往較大，更需要通過成本最小化原則進行有效管控，以盡可能降低成本，減少不必要的各種開支，使項目獲得更多的收益。

（二）全面控制原則

成本的全面控制原則是指從項目、人員等多個角度，對成本進行全面、全環(huán)節(jié)、全過程的管控。全面控制原則要求形成自上而下的成本控制制度，即管理人員或地礦產(chǎn)業(yè)管理層承擔成本控制的主體責任，同時核心人員也應(yīng)樹立全面成本控制意識。只有全員積極參與全面成本控制管理，才能真正實現(xiàn)這一原則。同時，全面控制原則要求成本控制貫穿于項目管理的每一個環(huán)節(jié)，從前期準備到下一個具體建設(shè)階段，成本控制貫穿始終，從項目、人員等各個角度加以落實。

（三）動態(tài)控制原則

動態(tài)成本控制，是指在項目實施過程中成本控制隨著項目調(diào)整而不斷調(diào)整的方法。地礦產(chǎn)業(yè)在調(diào)查過程中面臨的情況不是一成不變的，前期規(guī)劃和項目實施過程不斷變化是實施的常態(tài)，這就要求地礦產(chǎn)業(yè)在調(diào)查過程中隨著情況變化不斷調(diào)整成本控制方式。當遇到新問題時，根據(jù)新情況、新問題不斷完善成本控制方案，從而使控制方法更有效結(jié)合具體項目的特點，成本控制才能取得更好的效果。動態(tài)控制要求地礦產(chǎn)業(yè)持續(xù)跟蹤設(shè)計特點，并及時進行變更，尤其需要在控制過程中根據(jù)不同情況進行微調(diào)，滿足成本最小化和全面控制的原則。

二、地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理的重要性

（一）成本是補償生產(chǎn)的尺度

要保證地礦產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，就必須補償生產(chǎn)的消耗，即資金的消耗。生產(chǎn)成本水平也是產(chǎn)業(yè)薪酬份額的主要衡量依據(jù)，在實現(xiàn)銷售收入時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營成本的等價比例加以分攤，以彌補在正常運行時產(chǎn)生的資本耗費，如此才能夠維持原有的經(jīng)營模式，而一旦產(chǎn)業(yè)無法在經(jīng)營生產(chǎn)成本水平上彌補經(jīng)營耗費，將會發(fā)生資金缺口，不能按照原有經(jīng)營模式開展再生產(chǎn)，所以降低經(jīng)營成本水平是為產(chǎn)業(yè)增加利潤的最根本手段。不管哪種方法，通過降低經(jīng)營成本水平，都可以提高產(chǎn)業(yè)利潤，在收入不變的前提下，也能夠提高產(chǎn)業(yè)利潤，而在收入增長的前提下，也能夠讓產(chǎn)業(yè)利潤提高得更快，在生產(chǎn)投入減少的前提下，通過降低生產(chǎn)成本，就能夠控制效益的降低，而可見投入作為生產(chǎn)能力消耗的補充手段，在市場經(jīng)濟活動中起著關(guān)鍵作用。

（二）成本是企業(yè)生存的保障

地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理是可以確保地礦產(chǎn)業(yè)能夠有效抵御內(nèi)外壓力的根本，將產(chǎn)品價格進一步降低，并將其在市場的競爭力有效提升，從而促使地礦產(chǎn)業(yè)可以獲得較大的經(jīng)濟利益。同時，如果在此期間地礦產(chǎn)業(yè)屬于整體經(jīng)濟收縮的情況，就需要加強對產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的成本管理，可以將銷售價格適量上漲，從而達到獲得最大效益的目的。由此可見，成本在地礦產(chǎn)業(yè)可以有效生存的重要手段，也是實現(xiàn)最大利潤目標的重要手段[3]。

（三）成本降低對決策的影響

生產(chǎn)成本對產(chǎn)業(yè)經(jīng)營管理決策影響也有一定的作用，提高產(chǎn)業(yè)綜合實力和經(jīng)濟優(yōu)勢，是在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下對產(chǎn)業(yè)管理的客觀需要，因此產(chǎn)業(yè)必須進行合理的經(jīng)營管理決策?，F(xiàn)代產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)過程和營銷活動中必須涉及的要素不少，其中生產(chǎn)成本又是產(chǎn)業(yè)必須優(yōu)先考慮的重要因素之一。也就是說，在產(chǎn)品價格相當?shù)那闆r下，生產(chǎn)成本水平會直接關(guān)系到地礦產(chǎn)業(yè)的實際效益，如果能夠具有較低的生產(chǎn)成本，那么就能夠幫助產(chǎn)業(yè)在市場競爭中占據(jù)更有利的位置。

（四）成本是控制發(fā)展的基礎(chǔ)

生產(chǎn)成本管理是地礦產(chǎn)業(yè)成長的根本，只有做好成本控制，才可以確保地礦產(chǎn)業(yè)能夠維持長期的發(fā)展，一旦生產(chǎn)成本下降，銷售量不變，產(chǎn)業(yè)的收益將會提高，促使產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)越來越堅實，才有能力提高質(zhì)量，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品。很多地礦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營困難的主要因素之一就是缺乏成本戰(zhàn)略的發(fā)展規(guī)劃，如果盲目進行新技術(shù)的引進與研制，或者受到行業(yè)形勢變化的影響，產(chǎn)業(yè)經(jīng)營能力將會更加脆弱。由此可見，有效嘗試對利潤、生存與成長產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，怎樣用最小的成本取得最高的利潤，成為所有地礦產(chǎn)業(yè)及全社會面臨的重大問題。

三、會計成本管理與財務(wù)管理的協(xié)調(diào)

地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理與財務(wù)管理工作的側(cè)重點之間應(yīng)有明確的區(qū)別，由于地礦產(chǎn)業(yè)的運營管理工作涵蓋產(chǎn)品運營和資產(chǎn)運營兩個方面，均屬產(chǎn)業(yè)內(nèi)部管理工作范圍，因此產(chǎn)業(yè)成本管理工作與財務(wù)管理的工作重心之間應(yīng)有明確的區(qū)分。會計成本管理為地礦產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營管理提供依據(jù)，以產(chǎn)品運營為中心，其工作范圍也應(yīng)專注在產(chǎn)業(yè)日常運營管理過程中；而地礦產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理工作則為產(chǎn)業(yè)內(nèi)部管理提供保持良好財務(wù)狀況的方法與手段，以產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)管理為中心，其主要服務(wù)領(lǐng)域是以產(chǎn)業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理為基礎(chǔ)的活動。同時，會計成本管理和財務(wù)管理具體內(nèi)容也有所不同。雖然從表面上看，會計成本管理和財務(wù)管理的主要內(nèi)容都是資金活動的成本過程，即能夠以資金表達的財務(wù)行為，但通過更深層次的研究發(fā)現(xiàn)二者之間的本質(zhì)區(qū)別，會計成本管理從量的方面加以規(guī)范：一方面是對產(chǎn)品成本歷史的反映，另一方面又是對產(chǎn)品未來的規(guī)劃；而財務(wù)管理則從質(zhì)的方面加以規(guī)范，是根據(jù)資產(chǎn)實物的活動性質(zhì)和所反映的關(guān)系，對資金活動的直接控制，體現(xiàn)為獲取、運用、安排資金[4]。由此可以看出，會計成本管理的具體目標可以界定為過去成本和未來收益之間動態(tài)變化的資產(chǎn)活動，其包含的具體會計信息要素為未來成本和收入、支出和收益；而財務(wù)管理的具體目標可以界定為產(chǎn)品過去和未來靜態(tài)，其包含的會計信息要素為固定資產(chǎn)和權(quán)益。

四、地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理現(xiàn)狀

（一）觀念認識不夠

目前，在地礦產(chǎn)業(yè)中普遍存在一種情況，就是在地礦產(chǎn)業(yè)里面，搞科技的只管科研，做技術(shù)的只負責管理技術(shù)和工程質(zhì)量。項目管理人員將會計成本管理的責任分配給成本會計管理人員或者財務(wù)人員，雖然在表面上看來是具有可控性質(zhì)的，但是由于不同人員的側(cè)重點也有所不同，看似分工明確，卻無法更好地控制成本管理。同時，會計人員與財務(wù)人員對成本管理的認識有所不同，也存在觀念認識不夠的情況，這種錯誤的認識導(dǎo)致無法做好會計成本管理，為保證工程質(zhì)量，如果選擇可行但不經(jīng)濟的方案，質(zhì)量有保證但成本會增加。

（二）管理工作不規(guī)范

地礦產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部多制度并存，難以實現(xiàn)會計成本管理的規(guī)范化、系統(tǒng)化、一體化管理。會計成本管理是地礦產(chǎn)業(yè)核心業(yè)務(wù)，但管理工作不規(guī)范，難以將項目成本管理置于主導(dǎo)地位，嚴重影響成本的真實性，導(dǎo)致會計成本管理流于形式。

（三）管理制度不完善

任何管理活動都應(yīng)建立責任與權(quán)利相結(jié)合的管理制度，在會計成本管理制度中，項目管理人員享有最高權(quán)力。在會計成本管理方面，需要對地礦產(chǎn)業(yè)管理人員負責，產(chǎn)業(yè)其他部門的主管和各部門管理人員應(yīng)負有相應(yīng)的職責、權(quán)益、約束和激勵。現(xiàn)行的地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理制度沒有將責任和權(quán)力很好地結(jié)合起來，也沒有形成一套相互協(xié)調(diào)、相互制約的會計成本管理制度，不利于成本管理和項目控制[5]。例如，某地礦產(chǎn)業(yè)技術(shù)人員提出一個經(jīng)濟、可行的調(diào)查方案，節(jié)省十萬余元的工程費用，在這種情況下，如果不給予獎勵，技術(shù)人員的積極性就會受到挫折，而如果不利用項目來實現(xiàn)技術(shù)的進一步開發(fā)，也不利于地礦產(chǎn)業(yè)的會計成本控制。

（四）管理制度執(zhí)行不嚴謹

在會計成本管理中，由于很多地礦產(chǎn)業(yè)的設(shè)立產(chǎn)業(yè)范圍廣，在管理期間存在管理制度執(zhí)行不嚴謹?shù)那闆r，尤其是各地都有地礦產(chǎn)業(yè)的二級企業(yè)，無法準確核實這些二級企業(yè)內(nèi)是否存在項目弄虛作假的情況。同時，在地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理考核過程中，對個別地礦產(chǎn)業(yè)違反《會計法》，擅自改變會計處理方法，按照對應(yīng)比例原則忽略收入和費用的，將予以處分。

五、加強地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理的措施

（一）樹立成本意識

地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理包括生產(chǎn)前預(yù)測、生產(chǎn)過程管理和生產(chǎn)后成本管理三部分。為了更好地做好成本管理工作，必須建立完善的成本管理制度，合理規(guī)劃相關(guān)的成本管理工作，并以此作為成本管理的重要依據(jù)。成本管理目標一旦確立，地礦產(chǎn)業(yè)就應(yīng)建立以項目管理人員為核心的會計成本管理體系，明確會計成本管理體系中各部門所涉及的各項工作職責及自己的工作范圍，并在此基礎(chǔ)上對其賦予相應(yīng)的權(quán)限，制定激勵措施，進一步實現(xiàn)責權(quán)明晰的情況，從而有效調(diào)動各項目員工對于成本管理的認識，以及自身做好成本管理的積極性[6]。對于調(diào)查方案的選擇及材料消耗的準確性和方案調(diào)整的及時性，將會直接影響地礦產(chǎn)業(yè)的會計成本管理質(zhì)量。因此，在制定調(diào)查方案期間，需要將工期充分考慮其中，制定出較為合理的調(diào)查方案，將整個工期縮短，從而可以有效保證質(zhì)量，并減少開支。

（二）創(chuàng)新戰(zhàn)略成本管控模式

在激烈的國際市場競爭形勢下，世界各國地礦產(chǎn)業(yè)都在制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，增強核心競爭力，以確保地礦產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標。為了確保戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現(xiàn)，地礦產(chǎn)業(yè)應(yīng)更努力地在管理模式上進行創(chuàng)新和突破。例如，在采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略時，地礦產(chǎn)業(yè)的發(fā)展目標是通過降低成本來增強競爭優(yōu)勢。目前，產(chǎn)業(yè)的競爭戰(zhàn)略主要體現(xiàn)在降低成本上，而如何采用差異化戰(zhàn)略和目標聚合戰(zhàn)略實現(xiàn)目標差異化和聚合是關(guān)鍵，且地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理有助于差異化和目標聚合的實施。

（三）完善會計成本管理經(jīng)濟責任制

建立健全嚴格的經(jīng)營責任制是實現(xiàn)經(jīng)營效益管理的有效保證。所以，地礦產(chǎn)業(yè)必須設(shè)立各種有關(guān)經(jīng)營管理制度，確定工作人員的職責，實現(xiàn)權(quán)限清楚、獎懲分明，職能部門要強化配合，培養(yǎng)大局意識[7]。此外，地礦產(chǎn)業(yè)應(yīng)切實履行責任，對科研工作有突出貢獻的，予以表彰；對實施錯誤的，按照造成經(jīng)濟損失的程度，從嚴處理?，F(xiàn)如今，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，地礦產(chǎn)業(yè)也出現(xiàn)競爭越來越激烈的情況，加強會計成本管理是可以節(jié)約地礦產(chǎn)業(yè)資金，提升競爭力的關(guān)鍵點，這就需要不斷完善成本管理方法，確保成本管理目標的實現(xiàn)，必須建立健全內(nèi)部會計成本管理控制體系，對調(diào)查現(xiàn)場進行審計控制的過程監(jiān)控，形成嚴密的內(nèi)部監(jiān)控體系，重點控制人工成本、材料成本、機器使用成本和現(xiàn)場費用。

結(jié) 語

地礦產(chǎn)業(yè)要想取得更好的發(fā)展，不能故步自封，停留在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)成本管理理念上，必須創(chuàng)新成本管理理念，用現(xiàn)代成本管理理念來指導(dǎo)相關(guān)工作。地礦產(chǎn)業(yè)會計成本管理是降低成本、增加效益的有效途徑，在當前市場條件下，地礦產(chǎn)業(yè)要想賴以生存和發(fā)展壯大，并滿足對現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)資本保值增值的需求，就要在技術(shù)開發(fā)和引入新項目時，重視科學技術(shù)與成本管理之間的聯(lián)系，合理減少產(chǎn)業(yè)投入生產(chǎn)成本，進而節(jié)約對原料和資金的耗費，提高產(chǎn)業(yè)的利潤。