科研事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革背景下財(cái)務(wù)管理問題研究

王春雨 關(guān)叢笑

（作者單位：1.天津國際生物醫(yī)藥聯(lián)合研究院；2.天津?yàn)I海綜合發(fā)展研究院）

2023 年3 月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》。其中，科技部門的改革是本輪機(jī)構(gòu)改革的重中之重，而且改革的一個(gè)重要任務(wù)是完善關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)的新型舉國體制[1]，優(yōu)化科技創(chuàng)新全鏈條管理等，加快實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)，是推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

科研事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)中一直負(fù)擔(dān)著重大科學(xué)技術(shù)攻關(guān)和重大科技成果創(chuàng)新的使命[2]。隨著科研事業(yè)單位體制機(jī)制改革不斷推進(jìn)，科研事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，改革的核心目標(biāo)是解決科技成果轉(zhuǎn)化與市場脫節(jié)、企業(yè)化和市場化管理機(jī)制不完善的問題。為了持續(xù)推動(dòng)科研事業(yè)單位科技創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化和市場化運(yùn)營，除了職能優(yōu)化調(diào)整、人才引進(jìn)及其素養(yǎng)提升等，財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制優(yōu)化整合也尤為重要。提前謀劃好職能調(diào)整，健全財(cái)務(wù)管理體系，提升財(cái)務(wù)管理能力，提高財(cái)務(wù)服務(wù)水平，增強(qiáng)市場化運(yùn)營能力和為科研活動(dòng)服務(wù)的意識，為科研事業(yè)單位長期發(fā)展提供財(cái)務(wù)支撐和動(dòng)力支持。

一、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：“要圍繞產(chǎn)業(yè)鏈部署創(chuàng)新鏈、圍繞創(chuàng)新鏈布局產(chǎn)業(yè)鏈，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展邁出更大步伐。”構(gòu)建科技創(chuàng)新體系，實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)，還需要不斷“松綁”，讓實(shí)驗(yàn)室里產(chǎn)生的科研成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化。新形勢下，科研事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)職能和經(jīng)營范圍發(fā)生了較大變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多，原有體制下的財(cái)務(wù)管理方式已無法滿足當(dāng)前需求。部分科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏有效溝通，不能及時(shí)掌握改革過程中具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的新變化，財(cái)務(wù)人員仍按原有思維模式開展工作，急需轉(zhuǎn)變觀念；同時(shí)，財(cái)務(wù)人員對新政策、新要求缺乏深入研究學(xué)習(xí)，不利于科研事業(yè)單位機(jī)制體制改革。與以往較為單一的財(cái)務(wù)管理工作相比，當(dāng)前需要面對全方位創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)生態(tài)體系，財(cái)務(wù)管理環(huán)境變得越來越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)控制要求也越來越高，需要進(jìn)一步探索科研事業(yè)單位作為新型研發(fā)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理路徑和創(chuàng)新的管理方法。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨的問題

（一）會計(jì)核算不規(guī)范

隨著機(jī)構(gòu)改革新政策陸續(xù)出臺和新會計(jì)準(zhǔn)則逐步施行，科研事業(yè)單位的會計(jì)核算面臨轉(zhuǎn)型立新、新舊銜接的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)[3]。一是科研事業(yè)單位一般成立時(shí)間較長，而當(dāng)前機(jī)制體制改革尚未全面完成，因此內(nèi)部結(jié)構(gòu)和功能定位還不明確，會計(jì)科目運(yùn)用不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算不完整、賬面信息不真實(shí)，仍有諸多歷史遺留問題有待解決。二是承擔(dān)不同渠道來源的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算要求不同，會導(dǎo)致會計(jì)核算差異，在項(xiàng)目執(zhí)行期間受人為因素影響，導(dǎo)致核算方法不一致、核算內(nèi)容不連續(xù)。三是改革過程中科研事業(yè)單位和企業(yè)邊界不清，工作重點(diǎn)仍是關(guān)于部門預(yù)算和科研撥款的，對新業(yè)務(wù)核算要求不明晰，容易產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。四是尚未建立有效的監(jiān)管機(jī)制，需要設(shè)立獨(dú)立的稽核崗位和制定相關(guān)責(zé)任追究制度，并對會計(jì)核算過程中存在的問題進(jìn)行監(jiān)控和糾正，在規(guī)范財(cái)務(wù)管理、提高會計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面還需要加強(qiáng)。

（二）預(yù)算管理不全面

部分科研事業(yè)單位沒有建立全面預(yù)算管理制度。預(yù)算編制重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)政撥款，缺少經(jīng)營活動(dòng)預(yù)算的編制、控制和調(diào)整。在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面，預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性和合理性，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算差異較大，預(yù)算科目之間頻繁調(diào)整，某些管理環(huán)節(jié)因時(shí)間差異而出現(xiàn)超預(yù)算情形。對于科研經(jīng)費(fèi)資金，尤其是項(xiàng)目結(jié)余資金預(yù)算缺乏統(tǒng)籌安排，存在項(xiàng)目資金碎片化和重復(fù)浪費(fèi)的情況，不利于科研事業(yè)單位科研活動(dòng)開展。同時(shí)，預(yù)算安排未體現(xiàn)資源配置的傾斜性和導(dǎo)向性，不利于激發(fā)科技創(chuàng)新活力和鼓勵(lì)科研團(tuán)隊(duì)攻關(guān)科研任務(wù)，導(dǎo)致預(yù)算編制執(zhí)行無法全面呈現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)的全貌，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。對預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督考核機(jī)制，需要制定客觀公正合理的指標(biāo)和獎(jiǎng)懲制度，有效激勵(lì)科研人員，體現(xiàn)全面預(yù)算管理的方向性和指導(dǎo)性。

（三）經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范

近年來，科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制有了較大改善，如2021 年8 月發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》直擊科研經(jīng)費(fèi)管理的痛點(diǎn)。但部分科研事業(yè)單位仍按照舊辦法使用科研經(jīng)費(fèi)，存在新政策宣貫不及時(shí)、執(zhí)行不徹底和不到位的情形。經(jīng)費(fèi)科目管理方面，間接費(fèi)用比例偏低，用于科研團(tuán)隊(duì)獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)無法兌現(xiàn)?？蒲兄韻徫蝗笔?，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷手續(xù)煩瑣，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)撥付不及時(shí)。同時(shí)，隨著機(jī)構(gòu)改革不斷深入，科研事業(yè)單位資金來源越來越多元化，市場化、企業(yè)化行為越來越頻繁，遵守縱向經(jīng)費(fèi)制度規(guī)定的同時(shí)，還需要與企業(yè)簽訂商業(yè)合同的橫向經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定。關(guān)于不同類型的科研經(jīng)費(fèi)，要對其相應(yīng)的管理辦法進(jìn)行深入了解，減小經(jīng)費(fèi)使用偏差，保障科研項(xiàng)目驗(yàn)收。

（四）業(yè)財(cái)融合不充分

部分科研事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理缺乏足夠重視，財(cái)務(wù)人員未能參與重大經(jīng)營決策，導(dǎo)致對科研機(jī)構(gòu)發(fā)展定位認(rèn)識不到位，不能準(zhǔn)確掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，單位也未將資金向核心業(yè)務(wù)和重點(diǎn)工作傾斜，在科研經(jīng)費(fèi)的分配調(diào)度上溝通不夠充分，業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作存在脫節(jié)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的支持和指導(dǎo)作用尚未充分發(fā)揮。機(jī)構(gòu)改革前，科研事業(yè)單位為公益性質(zhì)，往往為完成科研任務(wù)不計(jì)成本，財(cái)務(wù)管理更多以會計(jì)核算為主，往往只關(guān)注項(xiàng)目資金執(zhí)行率，導(dǎo)致業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作各行其是，財(cái)政資金未發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門專業(yè)性都較強(qiáng)，影響融入對方的主動(dòng)性和積極性，在尋求業(yè)財(cái)融合過程中障礙重重，導(dǎo)致業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)無法有效整合，未建立信息交互平臺，制約了科研事業(yè)單位的創(chuàng)新發(fā)展。

（五）信息化建設(shè)不到位

部分科研事業(yè)單位信息化建設(shè)程度不高、系統(tǒng)版本過低、功能模塊不全，造成信息壁壘。財(cái)務(wù)部門僅掌握審核、入賬的科研經(jīng)費(fèi)，不清楚尚未入賬、流轉(zhuǎn)于其他環(huán)節(jié)的科研經(jīng)費(fèi)情況，不能及時(shí)準(zhǔn)確地對科研項(xiàng)目的活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行跟進(jìn)和反饋，財(cái)務(wù)分析報(bào)告不能真實(shí)反映科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況?？蒲许?xiàng)目的立項(xiàng)、批復(fù)、執(zhí)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)信息傳遞仍靠人工流轉(zhuǎn)，存在信息滯后、偏差、遺漏等現(xiàn)象，重要采購事項(xiàng)、合同簽訂、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)等信息不能實(shí)時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門無法提供參考意見，輔助科研事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其是機(jī)構(gòu)改革后會出現(xiàn)更多市場和企業(yè)化行為，不利于業(yè)務(wù)部門合理決策和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

三、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題產(chǎn)生的原因

面對科研事業(yè)單位的組織創(chuàng)新和組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，配套的財(cái)務(wù)管理制度體系不完整，涉及會計(jì)核算、科研經(jīng)費(fèi)使用、預(yù)算管理等多方面制度文件未及時(shí)修訂和落地執(zhí)行，財(cái)務(wù)工作缺乏有效的制度作為指導(dǎo)和支撐。財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍未能匹配市場化、企業(yè)化需求，同時(shí)對科技、產(chǎn)業(yè)、金融等知識儲備不足，缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，這些均影響會計(jì)核算準(zhǔn)確性、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及內(nèi)部控制水平。當(dāng)前，科研事業(yè)單位的諸多改革工作還處于探索嘗試階段，改革過渡期內(nèi)發(fā)展定位和業(yè)務(wù)方向還在調(diào)整，加大了財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理難度，需要進(jìn)行深入的政策解讀和專業(yè)的管理指導(dǎo)。

四、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理建議

科研事業(yè)單位必須建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件的新機(jī)制，這對財(cái)務(wù)管理提出了更高要求。財(cái)務(wù)管理工作要積極響應(yīng)、主動(dòng)作為，從機(jī)構(gòu)職能、工作模式、管理理念上進(jìn)行全面創(chuàng)新。

（一）優(yōu)化會計(jì)核算方法

全面落實(shí)科研事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革工作，在政府會計(jì)核算模式的基礎(chǔ)上，構(gòu)建符合本單位發(fā)展需求的會計(jì)核算體系。優(yōu)化和改善會計(jì)核算工作方法，完善會計(jì)核算工作內(nèi)容與環(huán)節(jié)，制定內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證核算流程規(guī)范合理、會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。轉(zhuǎn)變會計(jì)核算模式，在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中進(jìn)一步簡化合并預(yù)算科目，設(shè)置項(xiàng)目明細(xì)賬，對于新增的會計(jì)科目，要按照政府會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，保障會計(jì)科目的準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要抓住改革契機(jī)，主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識，分析經(jīng)營活動(dòng)規(guī)律，提高會計(jì)核算質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上健全會計(jì)核算內(nèi)部稽核制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、制定措施、追究責(zé)任、整改落實(shí)。

（二）實(shí)行全面預(yù)算管理

科研事業(yè)單位要根據(jù)經(jīng)營運(yùn)行實(shí)際，科學(xué)合理測算收支情況，全面反映年度經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)計(jì)劃。收入預(yù)算需要按照全口徑預(yù)算加以編制，包含整個(gè)單位的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，持續(xù)加大業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)結(jié)合深度。加強(qiáng)與科研管理部門的溝通協(xié)作和預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性和有效性，保證全面預(yù)算的剛性，同時(shí)兼顧科研活動(dòng)的需要，將科研經(jīng)費(fèi)（除設(shè)備費(fèi)外）調(diào)劑權(quán)全部下放給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由其根據(jù)科研活動(dòng)需要自主安排。依托重大科技創(chuàng)新平臺，加強(qiáng)創(chuàng)新鏈和產(chǎn)業(yè)鏈精準(zhǔn)對接，避免研發(fā)資源和項(xiàng)目資金碎片化及重復(fù)浪費(fèi)。建立健全預(yù)算績效管理評價(jià)機(jī)制，對預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督、管理和評價(jià)，對績效評估結(jié)果進(jìn)行合理分析和運(yùn)用，提高有效產(chǎn)出。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理

制定與科研事業(yè)單位改革相適應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，形成規(guī)范化、專業(yè)化、流程化的制度體系。簡化預(yù)算編制，按設(shè)備費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)三大類編制直接進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算。在從事基礎(chǔ)性、前沿性、公益性研究的獨(dú)立法人科研機(jī)構(gòu)中推行經(jīng)費(fèi)“包干制”。將項(xiàng)目結(jié)余資金用于科研活動(dòng)的直接支出，優(yōu)先考慮項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)科研需求，加快結(jié)余資金使用進(jìn)度，避免資金沉淀。在資源配置上體現(xiàn)績效導(dǎo)向，把科研資源向優(yōu)秀的人才和團(tuán)隊(duì)傾斜，切實(shí)提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。將科研經(jīng)費(fèi)中“可分配的績效工資”向承擔(dān)科研任務(wù)多、成效突出、作出重要貢獻(xiàn)的科研人員傾斜。減輕科研人員事務(wù)性負(fù)擔(dān)，全面落實(shí)科研財(cái)務(wù)助理制度，改進(jìn)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷方式，推進(jìn)無紙化試點(diǎn)，優(yōu)化科研儀器設(shè)備采購流程等。創(chuàng)新財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)支持方式，實(shí)行負(fù)面清單管理，賦予科研人員更大的經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)[4]。動(dòng)態(tài)監(jiān)管檢查科研經(jīng)費(fèi)使用情況，統(tǒng)籌平衡“放”與“管”，嚴(yán)守底線、紅線，并動(dòng)態(tài)預(yù)警提醒，保障項(xiàng)目通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收和技術(shù)驗(yàn)收。

（四）做到業(yè)財(cái)創(chuàng)新融合

業(yè)財(cái)融合對科研活動(dòng)開展和日常運(yùn)行管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均會產(chǎn)生影響，科研事業(yè)單位要結(jié)合機(jī)構(gòu)改革定位和業(yè)務(wù)開展特點(diǎn)探索業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)創(chuàng)新融合途徑。科研事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變思想觀念，重視財(cái)務(wù)管理，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)深挖業(yè)務(wù)信息，及時(shí)掌握科研活動(dòng)進(jìn)度，研究科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)律、研發(fā)活動(dòng)情況和資金需求計(jì)劃等，保證科研經(jīng)費(fèi)使用合法合規(guī)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析，深入科研一線，了解科研特點(diǎn)、科研周期及資金需求，通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析科研目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和投入產(chǎn)出效果，確保業(yè)財(cái)目標(biāo)一致，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)服務(wù)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)貫通。提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能，財(cái)務(wù)管理不再是單純的記賬審核，還要充分認(rèn)識科研事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的現(xiàn)狀，滿足科研事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)步的需求，讓財(cái)務(wù)人員積極參與科研活動(dòng)的全過程管理，把握業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取有針對性的改進(jìn)和防范措施，為業(yè)務(wù)開展提供有效數(shù)據(jù)參考和決策參考。

（五）推動(dòng)信息化建設(shè)

科研事業(yè)單位要充分結(jié)合市場化需要，搭建信息化管理平臺，抓住信息化、數(shù)字化、智能化發(fā)展契機(jī)，打破信息壁壘，挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，及時(shí)將財(cái)務(wù)管理信息傳遞至相關(guān)部門，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的交流與互通。深入整合業(yè)務(wù)管理指標(biāo)及財(cái)務(wù)管理分析場景[5]，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化展示和智能化分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，提供管理決策依據(jù)。打破原有財(cái)務(wù)管理思路，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘、趨勢分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警識別。同時(shí)，科研事業(yè)單位要制定信息管理平臺數(shù)據(jù)傳輸和存儲的安全防護(hù)措施，建立安全審核和監(jiān)控機(jī)制，防止數(shù)據(jù)泄露和丟失。持續(xù)深化“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督”，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息化手段，切實(shí)提升監(jiān)管效能，實(shí)現(xiàn)管理服務(wù)過程“透明化”、財(cái)務(wù)處理“智能化”、內(nèi)部控制“規(guī)范化”和數(shù)據(jù)傳輸“無界化”。激發(fā)科研事業(yè)單位主體活力，提高資源配置效率，豐富創(chuàng)新業(yè)態(tài)模式，有條件、有步驟地探索科技創(chuàng)新與財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新融合發(fā)展的路徑。

五、結(jié)語

科研事業(yè)單位是科技創(chuàng)新的重要前沿陣地，在機(jī)構(gòu)改革的新時(shí)代背景下，必須明晰自身發(fā)展定位，全力推動(dòng)科技創(chuàng)新與市場化經(jīng)營深度融合?？蒲惺聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作在堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展、深化機(jī)構(gòu)改革進(jìn)程中，更要適應(yīng)新形勢、新要求，積極探索轉(zhuǎn)型之路，樹立以市場為導(dǎo)向、以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)的觀念，從財(cái)務(wù)管理角度把握科研事業(yè)單位的經(jīng)營規(guī)律，提升財(cái)務(wù)工作的管理水平，提高財(cái)務(wù)管理工作效能，為精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析和科學(xué)決策提供支撐，為科技創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化、人才培育貢獻(xiàn)力量。