國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

蘇洪丹

摘要：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)有資產(chǎn)增值等方面發(fā)揮著重要的作用。而我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，存在諸如控制標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、控制過(guò)程不完善等問(wèn)題。因此，文章聚焦當(dāng)下我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀及不足，提出國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量控制的具體對(duì)策，為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)更加健康規(guī)范運(yùn)營(yíng)和高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

一、引言

隨著國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化管理的推進(jìn)和完善，我國(guó)相繼出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)政策和要求，內(nèi)部審計(jì)助推國(guó)有企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮的重要性越來(lái)越顯著。2022年，審計(jì)署根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2306號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》、《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》及《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作實(shí)施措施》等要求提出要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管控，創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量方式。2023年，審計(jì)署也提出要多措并舉強(qiáng)化審計(jì)高質(zhì)量管理，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求，為國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供依據(jù)和條件。

二、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制意義

國(guó)有企業(yè)掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈，經(jīng)營(yíng)管理的好壞直接關(guān)系到公共財(cái)產(chǎn)的損益。通過(guò)高標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，對(duì)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)的組織和管理，以及國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)的安全保護(hù)都具有重要意義。

（一）規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值

內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范有助于提升國(guó)有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，可以有效提高國(guó)有企業(yè)的整體管理水平，進(jìn)行準(zhǔn)確分析和把控國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為決策者和管理者提供決策依據(jù)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，提高審計(jì)工作效率

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要求，使內(nèi)部審計(jì)工作程序更規(guī)范，有助于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，有助于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化，從而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)更好發(fā)展。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系可以對(duì)重復(fù)或沖突的工作進(jìn)行優(yōu)化，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作程序規(guī)范化，提升內(nèi)部審計(jì)的效果和效率。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法，推動(dòng)審計(jì)制度變革

國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要支柱企業(yè)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量大且復(fù)雜，與相關(guān)單位的關(guān)聯(lián)性也較強(qiáng)，其內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)也越來(lái)越多，給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法和思維在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)今已不再滿足需求，審計(jì)質(zhì)量控制要求倒逼內(nèi)部審計(jì)制度改革，從而創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)思維和審計(jì)方法，在審計(jì)理念、目標(biāo)、內(nèi)容、手段等方面進(jìn)行變革，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度因時(shí)因勢(shì)而變化。所以，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新意義重大。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及影響因素

（一）國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量控制指的是國(guó)企為提高內(nèi)審工作的準(zhǔn)確性、可靠性、合理性、效益效率性，以保障審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求制定和執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)本著系統(tǒng)思維，按照規(guī)范的審計(jì)相關(guān)流程、標(biāo)準(zhǔn)，以及方式方法，以任務(wù)為目標(biāo)，有重點(diǎn)有層次有類別地進(jìn)行復(fù)核、控制和管理，形成全面、全程和多角度的審計(jì)質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涉及內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，包括審計(jì)的規(guī)劃執(zhí)行、報(bào)告和跟蹤等流程，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理組織、培訓(xùn)、業(yè)務(wù)、質(zhì)量檢查等方面。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制面臨著一定的挑戰(zhàn)和困難，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高、人員素質(zhì)不足、方法手段落后、監(jiān)督力度不夠等。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)該遵循以下原則：堅(jiān)持黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)；要以國(guó)家法律規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩；堅(jiān)持以服務(wù)公司向好發(fā)展為目標(biāo)；堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)防控為遵循，注重效果，不斷完善和創(chuàng)新方式方法。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分為內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素包括內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力、機(jī)構(gòu)制度、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)理念等；外部因素包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、社會(huì)監(jiān)督力度等?？傊?，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵是制度、組織架構(gòu)和審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)化。相關(guān)審計(jì)人員的工作能力和素養(yǎng)是影響內(nèi)部審計(jì)效果的核心因素，它與內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、道德標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、管理流程、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)評(píng)價(jià)等制度是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和重要組成部分，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)保障國(guó)有資產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要價(jià)值。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面還存在一些問(wèn)題，影響了內(nèi)部審計(jì)的有效性和權(quán)威性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展好壞的先決條件，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)職責(zé)時(shí)，不受任何外界干擾和影響，能夠客觀、公正、真實(shí)地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和建議。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性還不強(qiáng)，一是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)利益受制于企業(yè)本身，審計(jì)人員與企業(yè)的利益聯(lián)系密切，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到企業(yè)利益人和人際關(guān)系影響，從而使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，這也降低了內(nèi)部審計(jì)的作用，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)在權(quán)威性、有效性方面不斷弱化，成了單位無(wú)足輕重的組成；再就是由于缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，以及受企業(yè)規(guī)模的影響，部分國(guó)有企業(yè)未設(shè)置內(nèi)審部門，缺失重要的監(jiān)督內(nèi)控部門。有的設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備相關(guān)人員，但是內(nèi)部審計(jì)的范圍僅限于財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，有些內(nèi)部審計(jì)部門模糊對(duì)象，不能對(duì)國(guó)有企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行追蹤和監(jiān)管。比如：部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)人員選拔、培訓(xùn)、考核、激勵(lì)、約束等制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)、態(tài)度不端、行為不規(guī)范等問(wèn)題。雖然有些國(guó)有企業(yè)建立了相關(guān)制度，但是執(zhí)行不嚴(yán)格，或者受到領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德和責(zé)任感。

（二）內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不足

內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)、數(shù)量、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)等方面的配置和培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平的保證。但是，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)目前還不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員太少。有些國(guó)有企業(yè)沒(méi)有考慮根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)板塊等實(shí)際情況，去科學(xué)配置內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和數(shù)量，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要，造成工作壓力過(guò)大、效率過(guò)低、覆蓋不全等問(wèn)題；二是內(nèi)部審計(jì)人員配備不足。當(dāng)前我國(guó)較多國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員較少，專業(yè)性不強(qiáng)，年齡較大，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)單一、層次失衡、年齡結(jié)構(gòu)偏老齡化等問(wèn)題。目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，年齡在45歲以上的占比超過(guò)50%，專業(yè)背景以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為主，缺乏法律、信息技術(shù)等多元化的專業(yè)人才，職稱結(jié)構(gòu)以中級(jí)為主，缺乏高級(jí)和初級(jí)的人才梯隊(duì)。三是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展日新月異，有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作跟不上時(shí)代變化，未做到合理確定內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，未能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行有效培養(yǎng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不同程度存在政治素質(zhì)不強(qiáng)、專業(yè)能力不足、創(chuàng)新意識(shí)不夠等問(wèn)題。目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，有些人對(duì)黨的路線方針政策理解不深、執(zhí)行不力，有些人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新理念、新方法、新技術(shù)掌握不夠，有些人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)、新機(jī)遇應(yīng)對(duì)不好。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理指的是內(nèi)審人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，能夠識(shí)別、評(píng)估、處理可能影響內(nèi)審目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力還不夠強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立或運(yùn)用有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，導(dǎo)致對(duì)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)識(shí)不清或忽視不管；部分國(guó)有企業(yè)雖然運(yùn)用了一些風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，但是過(guò)于簡(jiǎn)單或片面，導(dǎo)致對(duì)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估不準(zhǔn)或過(guò)分夸大；二是缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立或運(yùn)用有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，導(dǎo)致對(duì)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行定性或定量分析時(shí)缺乏客觀和準(zhǔn)確的依據(jù)；部分國(guó)有企業(yè)雖然運(yùn)用了一些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但是過(guò)于復(fù)雜或主觀，導(dǎo)致對(duì)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行定性或定量分析時(shí)缺乏簡(jiǎn)明和公正的結(jié)果；三是缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立或運(yùn)用有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，導(dǎo)致對(duì)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素采取的措施不合理或無(wú)效。部分國(guó)有企業(yè)雖然運(yùn)用了部分風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，但是過(guò)于保守或激進(jìn)，導(dǎo)致對(duì)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素采取的措施過(guò)于消極或過(guò)度干預(yù)。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的重要手段，也是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的重要一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指的是國(guó)企為提高內(nèi)審工作的準(zhǔn)確性、可靠性、合理性、效益效率性，以保障審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求制定和執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)本著系統(tǒng)思維，按照規(guī)范的審計(jì)相關(guān)流程、標(biāo)準(zhǔn)，以及方式方法，以任務(wù)為目標(biāo)，有重點(diǎn)有層次有類別地進(jìn)行復(fù)核、控制和管理，形成全面、全程和多角度的審計(jì)質(zhì)量控制體系。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)目前還存在一些不規(guī)范的問(wèn)題，一是統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏。目前，我國(guó)尚未出臺(tái)全面適用于各類國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域和層級(jí)的國(guó)有企業(yè)在制定和執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)存在差別和不統(tǒng)一，從而致使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平不一，難以形成有效的監(jiān)督約束。二是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制缺乏。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的激勵(lì)約束機(jī)制，不能有效地保證內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范、提高專業(yè)勝任能力、承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和過(guò)程的督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制，不能有效地保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)按照規(guī)范和程序執(zhí)行、按照目標(biāo)和要求實(shí)施；缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和效果的評(píng)估和反饋機(jī)制，不能有效地保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到及時(shí)整改、提出建議得到有效落實(shí)。

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量過(guò)程不完善

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要是對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目進(jìn)行控制，控制的主要內(nèi)容包括內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)、制定內(nèi)審工作流程、配置內(nèi)部審計(jì)資源、評(píng)估審計(jì)質(zhì)量等方面。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制主要內(nèi)容有編寫(xiě)制作項(xiàng)目的審計(jì)方案、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、過(guò)程監(jiān)管、項(xiàng)目核對(duì)、報(bào)告編寫(xiě)等內(nèi)容。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程目前還有不到位的地方，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)不健全。部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和單位實(shí)際情況制定適用的內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，或者制定了但沒(méi)有及時(shí)更新和完善。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范和指導(dǎo)。二是內(nèi)部審計(jì)資源配置不合理。部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理配置人員、資金、設(shè)備等資源，或者配置了但沒(méi)有有效使用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，效果不佳。三是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程控制不到位。有些國(guó)有企業(yè)未嚴(yán)格按照既定項(xiàng)目方案開(kāi)展項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的督導(dǎo)和復(fù)核，或者督導(dǎo)和復(fù)核不到位，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)偏差或遺漏，影響項(xiàng)目結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

五、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量發(fā)展的重要任務(wù)和必要條件。一是加強(qiáng)黨組織的指導(dǎo)，并建立和完善黨組領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)制度。提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性要確保內(nèi)審工作在黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)下的董事會(huì)（主要負(fù)責(zé)人）直接管理下開(kāi)展，切實(shí)提高審計(jì)工作的能力和水平；第二，建立總審計(jì)師制度，作為內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)的具體實(shí)現(xiàn)形式遵循董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人），總審計(jì)師有更高水平的權(quán)威，更廣泛的責(zé)任范圍，和更大的工作強(qiáng)度相比，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，是連接公司管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的紐帶。總審計(jì)師制度可以強(qiáng)化內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，這有利于確保內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的忠實(shí)性能和提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率；第三是標(biāo)準(zhǔn)化的資格認(rèn)證、培訓(xùn)、評(píng)估、監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)人員的其他方面，提高自己的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，增強(qiáng)他們抵抗各種干擾和壓力的能力，并確?？陀^、公平和獨(dú)立執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)審專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)該主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力。一是增加內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，并進(jìn)行合理分配。建議根據(jù)國(guó)有企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、管理層次等因素，科學(xué)確定內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的變化和需要，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。同時(shí)，根據(jù)被審單位的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性，科學(xué)分配內(nèi)部審計(jì)人員，確定內(nèi)部審計(jì)人員的配置比例和分工方式。二是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行適度調(diào)整。建議根據(jù)國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的要求和趨勢(shì)，進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。同時(shí)，要適度調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員，通過(guò)引進(jìn)、培養(yǎng)、交流等方式，增加年輕化、專業(yè)化、多元化的內(nèi)部審計(jì)人才。三是提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，并進(jìn)行有效培養(yǎng)。建議根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求和新變化，科學(xué)確定內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況，進(jìn)行有效培養(yǎng)。同時(shí)，要有效培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，通過(guò)學(xué)習(xí)、考核、評(píng)價(jià)等方式，提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)、專業(yè)能力、創(chuàng)新意識(shí)等。

（三）提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控能力主要有以下幾個(gè)措施：一是運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。建議運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，如歷史數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、專家咨詢、問(wèn)卷調(diào)查、德?tīng)柗品ǖ?，綜合考慮被審單位的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，從戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面，從財(cái)務(wù)方面和非財(cái)務(wù)方面，從正常情況和異常情況等多個(gè)角度，識(shí)別出可能影響被審單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。二是運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，客觀、公正、簡(jiǎn)明地評(píng)估被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。建議運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，如概率-影響矩陣法、敏感性分析法、蒙特卡羅模擬法等，根據(jù)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性和造成的后果，從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面，給出相應(yīng)的評(píng)價(jià)等級(jí)和數(shù)值指標(biāo)，并進(jìn)行合理的歸類和排序。三是運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，合理、有效、適度地應(yīng)對(duì)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。建議運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，如規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減輕、接受等，根據(jù)被審單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素的性質(zhì)和程度，選擇最適合的應(yīng)對(duì)策略，并制定具體的實(shí)施方案和監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，要注意平衡成本與收益，避免過(guò)度干預(yù)或消極放任。

（四）健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制

健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制有以下做法：一是制定并實(shí)施統(tǒng)一的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等法律法規(guī)以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審核準(zhǔn)則》等規(guī)范，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)，實(shí)施統(tǒng)一的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的一致性。二是健全國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量控制機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部工作審計(jì)監(jiān)督，需要健全內(nèi)審質(zhì)量控制相關(guān)的機(jī)制和管理制度，強(qiáng)化黨委（黨組）、董事會(huì)直接（或負(fù)責(zé)人），加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)總部?jī)?nèi)審工作的綜合控制；建立內(nèi)審工作制度，編制內(nèi)審工作指導(dǎo)文件，編制年度審計(jì)計(jì)劃及方案，進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評(píng)估和其他有關(guān)體制要求，使內(nèi)審工作程序化；完善內(nèi)審的獎(jiǎng)懲制度，審查結(jié)果和保守的法定審計(jì)員，專業(yè)晉升與交流，職能，疏忽，嚴(yán)重不當(dāng)行為和問(wèn)責(zé)制有關(guān)的紀(jì)律程序；建立內(nèi)審督導(dǎo)和審查機(jī)制，以指導(dǎo)、監(jiān)督項(xiàng)目和進(jìn)程的執(zhí)行情況，并確保按照標(biāo)準(zhǔn)和程序以及目標(biāo)和要求開(kāi)展活動(dòng)；建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和反饋機(jī)制，以評(píng)估合理性，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和影響的準(zhǔn)確性，客觀性和及時(shí)性，評(píng)價(jià)使用審計(jì)報(bào)告的有效性和價(jià)值實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)反饋評(píng)價(jià)結(jié)果并提出改進(jìn)建議。

（五）健全內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程控制

一是要完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作流程。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審核準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》等規(guī)范，結(jié)合國(guó)企內(nèi)審的不同特點(diǎn)和要求，編制內(nèi)部審計(jì)流程手冊(cè)，規(guī)范內(nèi)審工作的目標(biāo)、程序、方法、內(nèi)容。并定期根據(jù)新情況、新問(wèn)題、新要求對(duì)內(nèi)審工作流程進(jìn)行修訂和完善。二是合理配置內(nèi)部審計(jì)資源。根據(jù)國(guó)有企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，優(yōu)化內(nèi)審人員的數(shù)量和層次，提升內(nèi)審人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)審專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，加快推動(dòng)國(guó)企內(nèi)審信息化方面的建設(shè)和應(yīng)用，構(gòu)建“業(yè)審一體”信息化平臺(tái)，與“三重一大”資金、決策、內(nèi)控、投資、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等方式來(lái)提高內(nèi)審工作效率和效果。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程控制。按照內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)的要求，制定科學(xué)合理的項(xiàng)目方案，明確項(xiàng)目目標(biāo)、范圍、方法、程序等內(nèi)容。及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目組方案執(zhí)行，調(diào)整優(yōu)化好項(xiàng)目方案。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行分級(jí)復(fù)核，確保項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的要求。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上分析，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵，是獲得內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量成果的前提。國(guó)有企業(yè)需要多管齊下，不斷提升內(nèi)審工作質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，為國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：沂南縣審計(jì)局）