企業(yè)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

連查庭

摘要：企業(yè)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)是一種常見(jiàn)的激勵(lì)手段，對(duì)于激發(fā)員工工作主觀能動(dòng)性的效果顯著。但不容忽視，股權(quán)激勵(lì)也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一系列的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，若不能有效處理則可能會(huì)引發(fā)嚴(yán)重后果。文章通過(guò)詳細(xì)分析上市公司股權(quán)激勵(lì)的含義與方法后，總結(jié)了股權(quán)激勵(lì)的作用。之后從會(huì)計(jì)處理視角出發(fā)，分析了上市公司企業(yè)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)中的常見(jiàn)問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題、信息披露問(wèn)題以及股權(quán)實(shí)施環(huán)境問(wèn)題等，同時(shí)介紹了會(huì)計(jì)處理的優(yōu)化路徑。最后詳細(xì)分析了團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)中的常見(jiàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理方法，通過(guò)上述方法，可提升股權(quán)激勵(lì)效果，最終成為助推上市公司可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：企業(yè)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)；上市公司；會(huì)計(jì)處理；實(shí)施環(huán)境

目前企業(yè)在申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市前，通常會(huì)對(duì)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)來(lái)達(dá)到優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、激發(fā)員工工作積極性的目的，實(shí)現(xiàn)了員工對(duì)公司的持股，有助于增加員工收入。但對(duì)企業(yè)而言，實(shí)施企業(yè)團(tuán)體股權(quán)激勵(lì)的同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生多個(gè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，成為影響股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果的重要因素，不容忽視。

一、上市公司股權(quán)激勵(lì)的含義與方法

（一）股權(quán)激勵(lì)的含義

從功能上來(lái)看，股權(quán)激勵(lì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)而言，通過(guò)股權(quán)激勵(lì)方法可增強(qiáng)高端技術(shù)人員或者核心人才的向心力，其核心思想是通過(guò)附加條件向員工提供股權(quán)，使員工在正常薪資待遇的基礎(chǔ)上可以獲得其他收入，強(qiáng)化企業(yè)與員工之間的共同利益效果。與常規(guī)的激勵(lì)方法相比，股權(quán)激勵(lì)方法更容易激發(fā)員工主觀能動(dòng)性，使員工在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮更大的作用，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

現(xiàn)階段股權(quán)激勵(lì)被劃分為多種類型。按照實(shí)施主體進(jìn)行劃分，可分為：內(nèi)部授予型，由企業(yè)內(nèi)部人員或職工代表作為受讓人的激勵(lì)；外部授予型，由企業(yè)以外的第三者為受讓人。按照股份來(lái)源進(jìn)行劃分，主要包括無(wú)期限限制的無(wú)償轉(zhuǎn)讓普通股、無(wú)償轉(zhuǎn)讓的普通股、有償轉(zhuǎn)讓的期權(quán)限制性股票。

（二）上市公司股權(quán)激勵(lì)的方法

目前上市公司在股權(quán)激勵(lì)中可采取不同手段，本文統(tǒng)計(jì)其中的相關(guān)資料，具體內(nèi)容如表1所示。

二、上市公司股權(quán)激勵(lì)的作用

上市公司開(kāi)展團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)后，其作用主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1. 可實(shí)現(xiàn)員工利益與企業(yè)利益的一致性。經(jīng)過(guò)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)后，可使員工成為企業(yè)股東，在實(shí)現(xiàn)雙方激勵(lì)一致性的基礎(chǔ)上，可弱化甚至消除員工與企業(yè)之間存在的經(jīng)濟(jì)矛盾，有助于推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2. 有助于激發(fā)員工工作的主觀能動(dòng)性。通過(guò)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)方法使團(tuán)隊(duì)員工享受公司利潤(rùn)的權(quán)力，在將員工利益與整體利益結(jié)合在一起后，使員工認(rèn)識(shí)到公司發(fā)展與個(gè)人行為的相關(guān)性，進(jìn)而發(fā)揮員工參與工作的主動(dòng)性與創(chuàng)造性。

3. 可提升企業(yè)的未來(lái)創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)股權(quán)激勵(lì)后可有效應(yīng)對(duì)部分員工存在的短期化利益動(dòng)機(jī)問(wèn)題，通過(guò)股權(quán)支持的方法將員工利益動(dòng)機(jī)引導(dǎo)至長(zhǎng)效機(jī)制上，最終使員工在企業(yè)未來(lái)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

三、上市公司團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題

當(dāng)前激勵(lì)中面臨的費(fèi)用分?jǐn)偱c處理問(wèn)題，已經(jīng)成為影響股權(quán)激勵(lì)效能的重要因素，尤其是市場(chǎng)等諸多動(dòng)態(tài)因素都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生改變，一般情況下若忽視市場(chǎng)價(jià)格因素對(duì)會(huì)計(jì)處理結(jié)果的影響，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與計(jì)量日不明確，最終嚴(yán)重影響權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量數(shù)值。也有學(xué)者研究認(rèn)為，在上市公司團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)的大背景下，為保證數(shù)據(jù)處理精度，通常相關(guān)單位會(huì)引入科學(xué)計(jì)算模型來(lái)分析會(huì)計(jì)計(jì)量中的相關(guān)參數(shù)變化，但由于模型是固定的，再加之現(xiàn)行規(guī)定中并沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明模型的選取方案，這一問(wèn)題也會(huì)導(dǎo)致在股權(quán)激勵(lì)后出現(xiàn)公允價(jià)值差異，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。

（二）治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題

治理結(jié)構(gòu)不合理也會(huì)嚴(yán)重影響股權(quán)激勵(lì)下的會(huì)計(jì)處理效果，其主要問(wèn)題表現(xiàn)為，由于激勵(lì)方案不合理會(huì)嚴(yán)重影響資源配置效果，最終造成在內(nèi)部治理中難以構(gòu)建合作與制衡機(jī)制，容易引發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)有的權(quán)力機(jī)構(gòu)因?yàn)槁毮艿娜笔Ф绊懣?jī)效。受到權(quán)力機(jī)構(gòu)功能下降或者公司內(nèi)部治理平衡缺失的影響，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力嚴(yán)重不足。

（三）信息披露問(wèn)題

上市公司會(huì)計(jì)信息披露直接影響公司經(jīng)營(yíng)決策走向，在股權(quán)激勵(lì)背景下，信息披露質(zhì)量問(wèn)題會(huì)直接影響激勵(lì)者的合法權(quán)益。如信息披露不及時(shí)可能會(huì)造成報(bào)表使用者的決策失誤，進(jìn)而影響團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施效果。也有學(xué)者研究認(rèn)為，現(xiàn)階段上市公司在信息披露中存在監(jiān)管控制不健全的問(wèn)題，如公允價(jià)值模型的選擇或者相關(guān)參數(shù)選取方面的信息披露存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題；或者日常工作中忽視細(xì)節(jié)，在股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用分期攤銷或者各項(xiàng)細(xì)節(jié)方面的披露均存在質(zhì)量問(wèn)題，最終影響了信息披露的整體效果。

（四）股權(quán)激勵(lì)實(shí)施環(huán)境問(wèn)題

從宏觀上來(lái)看，股權(quán)激勵(lì)對(duì)于大部分企業(yè)都是新鮮事物，再加之企業(yè)在管理結(jié)構(gòu)上存在一定的不合理性，導(dǎo)致資本市場(chǎng)環(huán)境中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，這一現(xiàn)象也會(huì)直接影響股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施效果。而上述問(wèn)題也會(huì)造成股權(quán)激勵(lì)環(huán)境的缺失，在一定程度上限制了會(huì)計(jì)處理工作質(zhì)量。除此之外，部分上市公司存在部門冗雜等情況，此類問(wèn)題長(zhǎng)期存在會(huì)造成股權(quán)激勵(lì)對(duì)象不明確，再加之團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)明顯區(qū)別于個(gè)人，難以有效杜絕部分員工“渾水摸魚(yú)”的情況，導(dǎo)致部分員工感到不公平最終喪失積極性。同時(shí)部分企業(yè)中的管理層對(duì)股權(quán)激勵(lì)持否定態(tài)度，傾向于工作現(xiàn)狀，對(duì)未來(lái)缺乏必要的規(guī)劃，忽視了股權(quán)激勵(lì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響。

四、上市公司股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理方案

（一）明確股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在股權(quán)激勵(lì)過(guò)程中，為消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀不明確等問(wèn)題對(duì)實(shí)施效果的影響，相關(guān)人員在日常工作中應(yīng)主動(dòng)消除股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不明確的問(wèn)題。因此相關(guān)人員在未來(lái)工作中應(yīng)注意以下工作：在股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)股權(quán)分配以及員工激勵(lì)方案、相關(guān)政策等方面做好籌劃，相關(guān)人員應(yīng)掌握各類模型的數(shù)據(jù)計(jì)算方法與操作流程，保證計(jì)量模型數(shù)據(jù)處理精度。在股權(quán)激勵(lì)成本攤銷等問(wèn)題上，會(huì)計(jì)人員應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一各類分?jǐn)倲?shù)額的計(jì)算依據(jù)與計(jì)算方法，確保上市公司股權(quán)激勵(lì)選擇延期支付等方法時(shí)可做到有章可循。

（二）確認(rèn)股票期權(quán)公允價(jià)值

根據(jù)表1的相關(guān)資料可知，股票期權(quán)是企業(yè)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)的常見(jiàn)方法，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)看，若單純采用自由評(píng)估模型則會(huì)導(dǎo)致某些關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算處理偏差，并導(dǎo)致某些新的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生，尤其是人為控制利潤(rùn)空間等。為預(yù)防上述事件發(fā)生，會(huì)計(jì)在執(zhí)行日常工作階段應(yīng)明確各類估值模型的要點(diǎn)及其適用條件以及在附注中披露權(quán)益工具公允價(jià)值方法。由此可見(jiàn)，在股權(quán)激勵(lì)執(zhí)行階段，確定股票期權(quán)公允價(jià)值具有必要性。同時(shí)結(jié)合現(xiàn)有上市公司的成功經(jīng)驗(yàn)可知，由于此類企業(yè)普遍采用授予日或者事后追認(rèn)授予日等方法，上述操作可能會(huì)因?yàn)槠跈?quán)存續(xù)期不同導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤。因此為確保股票期權(quán)真實(shí)價(jià)值，會(huì)計(jì)人員應(yīng)明確公允價(jià)值。在執(zhí)行階段應(yīng)在確定股權(quán)激勵(lì)功能之后劃分股權(quán)激勵(lì)的質(zhì)量監(jiān)控方案，降低人為操作過(guò)程對(duì)股權(quán)激勵(lì)效果的影響，在必要條件下可在數(shù)據(jù)計(jì)算中引入新的計(jì)量方法確保公允價(jià)值計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露管理

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)信息披露與股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)性已經(jīng)得到相關(guān)學(xué)者的廣泛關(guān)注，在股權(quán)激勵(lì)中會(huì)計(jì)人員應(yīng)明確會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，其關(guān)鍵內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)：一是上市公司需在報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明當(dāng)前股權(quán)激勵(lì)的要點(diǎn)，本環(huán)節(jié)需要披露的信息包括權(quán)益數(shù)量調(diào)整情況、企業(yè)的權(quán)益總額以及激勵(lì)對(duì)象的選擇等。除此之外，在股權(quán)激勵(lì)下造成的股本變動(dòng)情況以及采用股權(quán)激勵(lì)模式后，不同會(huì)計(jì)處理方法以及股權(quán)費(fèi)用支出情況對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響都是不容忽視的問(wèn)題。二是在上市公司內(nèi)部確定股權(quán)激勵(lì)工作計(jì)劃后，針對(duì)擬激勵(lì)方案變更的情況，經(jīng)審議通過(guò)后應(yīng)先披露董事會(huì)的報(bào)告，并在信息披露中確定本次變更的原因、變更內(nèi)容以及相關(guān)單位（包括監(jiān)事會(huì)、律師事務(wù)所以及獨(dú)立董事等）對(duì)本次變更的意見(jiàn)。三是上市公司通過(guò)股東大會(huì)發(fā)布股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的通知后，應(yīng)同時(shí)公布本次變更的法律意見(jiàn)書(shū)以及獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)告，期間會(huì)計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性，避免因?yàn)樾畔⑹д娴葐?wèn)題引發(fā)糾紛。

（四）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

從概念上來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部的權(quán)力分配及責(zé)任制定、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面內(nèi)容，其功能與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施存在密切關(guān)系，也成為提升股權(quán)激勵(lì)處理效果的重要因素。從企業(yè)管理角度來(lái)看，在股權(quán)激勵(lì)過(guò)程中采取合理措施實(shí)現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)與公司治理結(jié)構(gòu)的高度整合具有必要性，確保股權(quán)激勵(lì)工作方案能夠與企業(yè)的內(nèi)部管理?xiàng)l例相契合。首先，上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施應(yīng)高度符合公司內(nèi)部治理的相關(guān)要求。為確保公司治理體系可發(fā)揮預(yù)期作用，在制定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃期間應(yīng)從上市公司的實(shí)際情況，在綜合評(píng)估公司治理工作要求的基礎(chǔ)上，不斷完善、優(yōu)化工作方案，確保股權(quán)激勵(lì)工作順利進(jìn)行，警惕信息不對(duì)稱等不良問(wèn)題發(fā)生。并且企業(yè)執(zhí)行的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)主動(dòng)服務(wù)于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，例如通過(guò)在公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)中融入一些生產(chǎn)作業(yè)人員代表，上述措施可確保工作計(jì)劃與公司治理目標(biāo)一致，更有助于實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的工作目標(biāo)。在上述工作架構(gòu)基礎(chǔ)上，通過(guò)明確員工股份激勵(lì)的操作流程、質(zhì)量規(guī)定及各類常見(jiàn)股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施等策略，能夠促進(jìn)股權(quán)激勵(lì)的順利進(jìn)行，并且整個(gè)公司也能面對(duì)因?yàn)楣蓹?quán)結(jié)構(gòu)變化而產(chǎn)生的波動(dòng)問(wèn)題，使股權(quán)激勵(lì)成為可助力企業(yè)發(fā)展的有效動(dòng)力。

五、上市公司團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)中的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題與處理

（一）關(guān)于何時(shí)進(jìn)行股份支付處理的問(wèn)題

在持股平臺(tái)設(shè)立時(shí)，根據(jù)激勵(lì)對(duì)象是否已經(jīng)出資或者持股的區(qū)分存在多種情況：若在創(chuàng)設(shè)平臺(tái)上激勵(lì)對(duì)象已經(jīng)完整出資，但可能會(huì)因?yàn)闀r(shí)間等因素導(dǎo)致股權(quán)信息更新速度不理想；在持股完成出資之后已經(jīng)在平臺(tái)上生成相應(yīng)的股權(quán)信息。針對(duì)上述相關(guān)情況，會(huì)計(jì)工作者必須明確股份支付處理的相關(guān)問(wèn)題，這也是工作中的重難點(diǎn)。

根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定可知，授予日是衡量股權(quán)激勵(lì)效果的重要因素，也是目前評(píng)估股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃開(kāi)始的重要依據(jù)。但不容忽視的是，在股權(quán)激勵(lì)條件下經(jīng)常會(huì)因?yàn)榈却诘葐?wèn)題導(dǎo)致成本費(fèi)用發(fā)生改變。根據(jù)上述基本工作思路可以認(rèn)為，一旦確定授予日后，會(huì)計(jì)人員即可確定股份支付處理的時(shí)間要求。同時(shí)授予日作為會(huì)計(jì)人員計(jì)算的重要依據(jù)，在執(zhí)行階段應(yīng)先判斷股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，其中關(guān)于“獲得批準(zhǔn)”則強(qiáng)調(diào)被激勵(lì)者針對(duì)股份支付的相關(guān)內(nèi)容與企業(yè)達(dá)成一致。

所以參照上述內(nèi)容，若上市公司的股東大會(huì)確定了激勵(lì)對(duì)象以及相應(yīng)的激勵(lì)股份數(shù)量，會(huì)計(jì)人員在支付日應(yīng)按照授予日計(jì)算。因此在當(dāng)前股權(quán)激勵(lì)計(jì)算中應(yīng)重點(diǎn)考慮時(shí)間等因素對(duì)最終結(jié)果的影響，要求相關(guān)人員在正確劃分授予日基礎(chǔ)上，綜合各類條件以及企業(yè)關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的規(guī)定做出正確處理。

（二）離職員工退還持股平臺(tái)份額的處理問(wèn)題

1. 離職人員的處理思路

在企業(yè)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)中，離職人員的處理一直是會(huì)計(jì)人員不容忽視的問(wèn)題，由于在員工離職后無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，在上市公司股權(quán)激勵(lì)中會(huì)對(duì)激勵(lì)對(duì)象的離職設(shè)置明確規(guī)定，因此當(dāng)激勵(lì)對(duì)象離職后需將持有的股份退回，此時(shí)會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)注意，是否需沖回之前已經(jīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。

從概念上來(lái)看，股份支付是企業(yè)以支付股份的方法結(jié)算員工提供的服務(wù)，此時(shí)按照股權(quán)激勵(lì)的性質(zhì)不同，所對(duì)應(yīng)的結(jié)果也存在一定差異。例如當(dāng)上市公司的股權(quán)激勵(lì)屬于立即可行權(quán)的，這一結(jié)果說(shuō)明對(duì)企業(yè)而言，激勵(lì)對(duì)象已經(jīng)向企業(yè)提供了完整服務(wù)，由此在產(chǎn)生支付行為時(shí)則可以購(gòu)買員工所產(chǎn)生的服務(wù)。

除此之外，授予日內(nèi)一次確認(rèn)和在等待期內(nèi)分期確認(rèn)。而在總結(jié)上述二者的差異后，本文認(rèn)為，無(wú)論何種方法，在后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中應(yīng)參照未離職員工的處理邏輯執(zhí)行即可，此時(shí)若存在“上市前離職需退還持股平臺(tái)份額”等情況，會(huì)計(jì)人員可考慮采用分期確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的方法，并且按照相關(guān)規(guī)定可在行使條件未滿足的情況下沖回已確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用情況，因此在上述情況研究中要求相關(guān)人員退還平臺(tái)份額時(shí)應(yīng)回沖已確認(rèn)的激勵(lì)費(fèi)用。同時(shí)對(duì)于上市公司而言，若在股權(quán)激勵(lì)過(guò)程中并未將“上市前離職需退還持股平臺(tái)份額”為異常條件，則相關(guān)人員應(yīng)該注意核對(duì)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用情況，判斷激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的完成情況，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果判斷是否退還持股平臺(tái)的份額。本文研究認(rèn)為，在團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)大背景下，會(huì)計(jì)人員以權(quán)益結(jié)算為基礎(chǔ)的交易支付中，股份支付準(zhǔn)則的目標(biāo)是確認(rèn)、計(jì)量收到的服務(wù)，換而言之，在整個(gè)交易過(guò)程中企業(yè)是否付出成本并非員工服務(wù)的前置條件，即在綜合考慮員工服務(wù)屬性的基礎(chǔ)上，判斷激勵(lì)對(duì)象是否正常行權(quán)，并將其作為評(píng)估的重要依據(jù)。

2. 受讓離職員工處理

從股權(quán)激勵(lì)角度來(lái)看，離職員工的股權(quán)處理問(wèn)題具有特殊性，由于股權(quán)激勵(lì)的特殊性，所有經(jīng)股權(quán)激勵(lì)后產(chǎn)生的股權(quán)通常會(huì)轉(zhuǎn)讓給出資者或者公職人員，而這也是維護(hù)各方權(quán)益的有效處理措施，而在上述交易過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員必須考慮受讓離職員工持有持股平臺(tái)份額的交易是否需要確認(rèn)股份支付費(fèi)用的問(wèn)題。

此時(shí)結(jié)合相關(guān)學(xué)者的研究結(jié)果可知，在判斷是否需作股份支付處理，必須考慮兩個(gè)問(wèn)題：?jiǎn)T工在上述操作流程中是否獲得了理想的收益？在保證員工收益的基礎(chǔ)上，所獲得的利益是否基于企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展要求或者服務(wù)模式實(shí)現(xiàn)的？若上述問(wèn)題的答案都是肯定的，會(huì)計(jì)人員則需要做股份支付處理；若上述任意一個(gè)問(wèn)題的回答為“否”，則不需要會(huì)計(jì)人員做股份支付處理。依照上述工作原則，在具體操作中還需要考慮不同情況制定工作方案，主要包括以下幾種情況：

第一，企業(yè)實(shí)際控制人受讓離職員工持股平臺(tái)份額的情況。針對(duì)此類情況，需確認(rèn)企業(yè)實(shí)際控制人是否在上述過(guò)程中受益，并且考慮到持股平臺(tái)持有企業(yè)的股份通常為控制人采用低價(jià)存量轉(zhuǎn)讓或者低價(jià)增量發(fā)行等渠道獲得的，按照股份的不同來(lái)源，會(huì)計(jì)人員在計(jì)算控制人是否受益時(shí)所產(chǎn)生的判斷結(jié)論也有一定的差異。

第二，對(duì)于持股平臺(tái)的股份為低價(jià)存量轉(zhuǎn)讓的情況，團(tuán)隊(duì)在股權(quán)激勵(lì)中所獲得的利益實(shí)際上屬于企業(yè)控制者的自身利益讓渡，即被激勵(lì)團(tuán)隊(duì)分走了部分控制者的利益，此時(shí)企業(yè)實(shí)際控制者獲得離職員工轉(zhuǎn)讓的份額實(shí)際上是收回自己之前支付的成本，顯然此類情況不滿足上述第一個(gè)問(wèn)題，因此會(huì)計(jì)人員不需要股權(quán)支付處理。

第三，針對(duì)股份來(lái)源于企業(yè)低價(jià)增量發(fā)行的情況，此時(shí)團(tuán)隊(duì)作為激勵(lì)對(duì)象，所獲得的利益是上市公司全體股東權(quán)益的稀釋，此時(shí)全體股東則是團(tuán)隊(duì)被激勵(lì)者費(fèi)用的實(shí)際承擔(dān)者。上述情況下當(dāng)員工離職后，其所擁有的股份轉(zhuǎn)讓給企業(yè)控制者，意味著將全體股東的利益轉(zhuǎn)移至實(shí)際控制人。根據(jù)此類情況，還需要會(huì)計(jì)人員明確劃分。例如，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中有大量證據(jù)證明上市公司實(shí)際控制者在受讓離職員工的股份后，重新將此部分股份授予其他員工，此類情況證明控制者對(duì)此部分股份屬于暫時(shí)持有，因此可將其視為未在本次交易中受益，不需要做股份支付處理。

第四，針對(duì)持股平臺(tái)其他出資者受讓離職員工持股份額的情況，其處理方法與上文相同，以宏鑫科技為例，2021年3位員工合伙人離職退伙按照“取得份額時(shí)成本”轉(zhuǎn)讓給執(zhí)行事務(wù)合伙人，該安排的目的并非“企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)”，而是根據(jù)《合伙協(xié)議》條款“宏鑫科技未上市前，未經(jīng)宏鑫科技同意自動(dòng)離職或本人因違反競(jìng)業(yè)禁止、法律法規(guī)等情形被宏鑫科技解除勞動(dòng)關(guān)系的情況”，執(zhí)行事務(wù)合伙人受讓離職員工合伙企業(yè)份額是根據(jù)《合伙協(xié)議》的約定做出，并非以股權(quán)激勵(lì)為目的，不符合股份支付的定義。

六、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，在企業(yè)團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)中存在諸多問(wèn)題，對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員而言，針對(duì)當(dāng)前上市公司日益復(fù)雜的股權(quán)激勵(lì)管理方案，在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格從實(shí)際情況入手，在了解股權(quán)激勵(lì)支付處理相關(guān)要求之后，堅(jiān)持從實(shí)際情況出發(fā)，主動(dòng)完善、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法，做好嚴(yán)格的質(zhì)量控制工作，這是預(yù)防質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的重要組成部分。在未來(lái)為切實(shí)提升會(huì)計(jì)工作人員效能，在公司團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵(lì)過(guò)程中還需要明確上市公司被激勵(lì)對(duì)象和授權(quán)日確定問(wèn)題、公允價(jià)值計(jì)量和費(fèi)用攤銷等實(shí)際問(wèn)題，根據(jù)具體情況完善工作方案，最終為全面提升工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

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【作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）】