新政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

摘要：近年來(lái)，我國(guó)政府相繼推出了一系列新的會(huì)計(jì)制度和改革政策，以提高公共部門(mén)財(cái)務(wù)管理的透明度、規(guī)范性和效率性。然而，隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，中小學(xué)財(cái)務(wù)管理也暴露出一些問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)人員不足、業(yè)務(wù)水平良莠不齊、低值易耗品管理與核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算軟件不成熟、財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)控機(jī)制不完善等一系列問(wèn)題進(jìn)行剖析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策與方法，如：提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、完善固定資產(chǎn)管理制度、優(yōu)化財(cái)務(wù)核算、健全監(jiān)督體系與內(nèi)部控制機(jī)制等，希望能對(duì)改善我國(guó)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；中小學(xué)；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

DOI：10.12433/zgkjtz.20243427

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理具有積極的促進(jìn)作用，但同時(shí)也暴露出中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中的一些問(wèn)題。因此，有必要對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，探索相應(yīng)的解決對(duì)策和措施，從而提升中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，促進(jìn)中小學(xué)教育事業(yè)健康發(fā)展。

一、中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的重要性

中小學(xué)校作為我國(guó)教育事業(yè)的重要組成部分，其在我國(guó)教育中的作用是不可或缺的。中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算是以我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以學(xué)校實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)為核算基礎(chǔ)，對(duì)學(xué)校的財(cái)政撥款及自有資金的收、支、余進(jìn)行核算，出具財(cái)務(wù)報(bào)告，以此來(lái)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，為學(xué)校的利益相關(guān)者提供決策依據(jù)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)[1]。新政府會(huì)計(jì)制度要求學(xué)校同時(shí)遵循收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這樣不僅能對(duì)財(cái)政撥款的撥付、使用、結(jié)余進(jìn)行核算，還能更加全面地反映學(xué)校的資金狀況、資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流情況等。做好中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，不僅能為教育系統(tǒng)信息公開(kāi)、為用于教育系統(tǒng)的財(cái)政資金的績(jī)效評(píng)價(jià)打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還能促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)財(cái)務(wù)核算管理的變化

（一）會(huì)計(jì)核算方面

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，中小學(xué)會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)反映財(cái)政撥款的收支余情況。這種核算方式只能反映學(xué)校財(cái)政撥款的預(yù)算執(zhí)行情況，而卻無(wú)法全面地反映學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流等情況[2]。新政府會(huì)計(jì)實(shí)施以后，需要在對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候，既要遵守收付實(shí)現(xiàn)制，也要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)財(cái)政收支業(yè)務(wù)實(shí)行雙分錄記賬。這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的合理分割與貫通，不僅能反映學(xué)校的預(yù)算撥款的執(zhí)行情況，也能全面反映學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、現(xiàn)金流情況，能更全面地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表方面

新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主要反映財(cái)政撥款的使用情況，通過(guò)財(cái)政收入、財(cái)政支出、財(cái)政結(jié)余來(lái)反映學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況[3]。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告是以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則編制的會(huì)計(jì)報(bào)告，它能為編制下年的預(yù)算提供一定的數(shù)據(jù)支持。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核算基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則編制的會(huì)計(jì)報(bào)告。它能更加全面地反映學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流情況、運(yùn)行情況等，反映學(xué)校受托社會(huì)責(zé)任的履行情況。由此可見(jiàn)，按新政府會(huì)計(jì)制度要求編制的報(bào)表能全方位地反映學(xué)校各方面的財(cái)務(wù)情況，能為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更多財(cái)務(wù)信息，能為財(cái)務(wù)決策提供更全面的數(shù)據(jù)支持。

（三）固定資產(chǎn)核算方面

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，所以在其整個(gè)生命周期內(nèi)，其賬面價(jià)值并沒(méi)有發(fā)生變化，而在使用過(guò)程中，固定資產(chǎn)會(huì)不斷消耗，這就造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確反映其真實(shí)價(jià)值的問(wèn)題[4]。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行以后，學(xué)校通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，每月對(duì)其計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)的價(jià)值平攤到其整個(gè)生命周期中，將其價(jià)值逐漸確認(rèn)為費(fèi)用，這樣更能準(zhǔn)確地反映學(xué)校資產(chǎn)的存續(xù)價(jià)值及實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)，讓管理者能更清晰地了解學(xué)校資產(chǎn)的實(shí)際情況。

三、中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題分析

（一）中小學(xué)校財(cái)務(wù)人員不足，業(yè)務(wù)水平良莠不齊

由于中小學(xué)校編制比較緊缺，上級(jí)主管部門(mén)在招聘新教師時(shí)，首先要保證教學(xué)人員充足，這就導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)人員比較緊缺，許多學(xué)校的財(cái)務(wù)人員是由任課老師擔(dān)任。任課教師本來(lái)教學(xué)任務(wù)比較重，還要兼任財(cái)務(wù)工作，分身乏術(shù)，而且新政府財(cái)務(wù)制度要求雙分錄記賬，非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)老師處理起會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)更加困難[5]。兼任財(cái)務(wù)工作的任課教師缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如缺乏對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解，無(wú)法正確處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表，或者對(duì)財(cái)務(wù)軟件的使用不熟練，影響財(cái)務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量，在這種情況下，財(cái)務(wù)管理工作容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和混亂。另外，在職稱(chēng)晉升方面，許多中小學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)這一輔系列的教師晉升職稱(chēng)的約束比較多，晉升空間受限，這就會(huì)導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀，不主動(dòng)提高自己的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)水平停滯不前。這些情況都導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)不足，不利于學(xué)校財(cái)務(wù)發(fā)展。

（二）固定資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)利用率低

有的學(xué)校在固定資產(chǎn)管理方面缺乏完善的管理制度，如資產(chǎn)購(gòu)置、登記、維護(hù)、報(bào)廢等流程不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)信息混亂，或者缺乏完整、準(zhǔn)確的資產(chǎn)臺(tái)賬，難以及時(shí)追蹤和核對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值和使用情況，這就極有可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失，帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[6]。另外，有的學(xué)校在固定資產(chǎn)使用方面存在資產(chǎn)閑置、使用效率不高等問(wèn)題，導(dǎo)致資產(chǎn)的潛在價(jià)值未能得到充分利用。有的學(xué)校固定資產(chǎn)配置不符合實(shí)際需求，或資產(chǎn)利用不匹配，導(dǎo)致資產(chǎn)的使用價(jià)值沒(méi)有得到最大化。

（三）低值易耗品管理與核算不規(guī)范

低值易耗品是指使用周期小于一年，用于日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，為保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)而購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)。中小學(xué)校存在大量的低值易耗品，如辦公用品、衛(wèi)生工具、公寓用品、實(shí)驗(yàn)室用品、體育器材等，應(yīng)將其放到科目“庫(kù)存物品”中核算。在實(shí)際財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中，有些學(xué)校將這些低值易耗品直接入到費(fèi)用中，有些學(xué)校為了業(yè)務(wù)方便，在發(fā)票后面將入庫(kù)單和出庫(kù)單全部附上，將低值易耗品入到“庫(kù)存物品”中，然后接著全部出庫(kù)[7]。這兩種情況都會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)中“庫(kù)存物品”的余額與實(shí)際庫(kù)存偏差較大，無(wú)法真實(shí)反映學(xué)校的庫(kù)存物品的實(shí)際情況，導(dǎo)致學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用虛增。有的學(xué)校倉(cāng)庫(kù)管理員不專(zhuān)業(yè)，管理混亂，出入庫(kù)核算不及時(shí)。經(jīng)常存在庫(kù)存物品實(shí)際出庫(kù)后，賬面上的庫(kù)存物品半年甚至一年仍不出庫(kù)的情況，這就會(huì)導(dǎo)致賬面上的費(fèi)用虛減，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)出學(xué)校的運(yùn)行成本。而庫(kù)存物品實(shí)際出庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)管理員長(zhǎng)時(shí)間不來(lái)核銷(xiāo)已出庫(kù)的庫(kù)存物品，時(shí)間越長(zhǎng)，庫(kù)存物品核算起來(lái)越麻煩，導(dǎo)致賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)越高，這就容易導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）財(cái)務(wù)核算軟件不成熟

現(xiàn)在山東省的中小學(xué)校都是采用預(yù)算一體化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)模塊進(jìn)行賬務(wù)處理。首先，該系統(tǒng)仍處于不斷完善階段，系統(tǒng)不是很穩(wěn)定，有時(shí)運(yùn)行起來(lái)非?？D，降低了財(cái)務(wù)工作效率。其次，系統(tǒng)在升級(jí)過(guò)程中，在數(shù)據(jù)遷移時(shí)，發(fā)生數(shù)據(jù)丟失。另外，在使用該軟件進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不能自己設(shè)置下級(jí)科目，不能自己設(shè)置新的輔助核算項(xiàng)目，這就導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)處理起來(lái)不精細(xì)。例如，“庫(kù)存物品”科目不能下設(shè)二級(jí)科目，也沒(méi)有合適的輔助核算項(xiàng)目可以掛接，但是學(xué)校庫(kù)存物品分類(lèi)較多，如辦公用品、衛(wèi)生工具、公寓用品、實(shí)驗(yàn)室用品等，學(xué)校也是分類(lèi)別進(jìn)行管理，但由于軟件的限制，在財(cái)務(wù)處理上，只能將各類(lèi)庫(kù)存物品全部歸到“庫(kù)存物品”這個(gè)一級(jí)科目下面進(jìn)行核算，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員與倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)時(shí)，無(wú)法從賬務(wù)上直接找出各個(gè)分類(lèi)的庫(kù)存數(shù)，財(cái)務(wù)人員只能在賬務(wù)系統(tǒng)外單獨(dú)對(duì)庫(kù)存物品進(jìn)行分類(lèi)核算，這樣不僅會(huì)降低工作效率，還可能加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[8]。

（五）財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)控機(jī)制不完善

在許多中小學(xué)校中，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員不足、監(jiān)督手段單一，難以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面、及時(shí)的監(jiān)督。例如，很多學(xué)校的會(huì)計(jì)人員記賬后，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)賬務(wù)審核的人員，而是會(huì)計(jì)自己登錄會(huì)計(jì)審核賬號(hào)進(jìn)行賬務(wù)的審核，這就容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，中小學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在內(nèi)控方面。一是沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制應(yīng)該是學(xué)校各個(gè)部門(mén)都需要參加，各個(gè)部門(mén)互相牽制，而大部分學(xué)校的內(nèi)部控制主要是財(cái)務(wù)部門(mén)在實(shí)施；二是建立的內(nèi)控體系，如財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位的輪崗制度，只是流于形式，沒(méi)有切實(shí)落實(shí)到位。

四、對(duì)策研究

（一）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

在人員招聘方面，中小學(xué)校相關(guān)主管部門(mén)應(yīng)盡量保證財(cái)務(wù)人員的數(shù)量，在招聘時(shí)根據(jù)各學(xué)校的需求，給予招聘財(cái)務(wù)人員的名額。在職稱(chēng)晉升方面，相關(guān)主管部門(mén)及各學(xué)校應(yīng)該打破輔系列教師晉升的壁壘，給予任課教師及輔系列教師同等的晉升機(jī)會(huì)，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。在業(yè)務(wù)方面，中小學(xué)校及相關(guān)主管部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。設(shè)計(jì)針對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)課程，涵蓋財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)軟件操作等內(nèi)容，提高其財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能水平[9]。定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，邀請(qǐng)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家和行業(yè)人士授課分享經(jīng)驗(yàn)和案例。各個(gè)學(xué)校之間也應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。

（二）完善固定資產(chǎn)管理制度

根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況，制定一套完善的固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、盤(pán)點(diǎn)、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的具體操作流程。在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，制定合理的采購(gòu)流程和標(biāo)準(zhǔn)，要建立一個(gè)科學(xué)的購(gòu)買(mǎi)程序和規(guī)范，保證購(gòu)買(mǎi)的質(zhì)量和成本控制，建立一套詳盡的資產(chǎn)購(gòu)置登記制度，保證購(gòu)買(mǎi)之后能夠及時(shí)地進(jìn)行登記。根據(jù)學(xué)校的實(shí)際需求和發(fā)展計(jì)劃合理配置固定資產(chǎn)，防止資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)。對(duì)資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行考核，確保資產(chǎn)被充分合理利用，以提高資產(chǎn)的利用效率。定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，若發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)丟失，要及時(shí)追究相關(guān)資產(chǎn)責(zé)任人的責(zé)任，及時(shí)解決盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，保證賬實(shí)相符。

（三）加強(qiáng)低值易耗品的庫(kù)存管理與賬務(wù)核算

對(duì)于那些購(gòu)買(mǎi)后直接一次領(lǐng)用完畢的低值易耗品，如用于教師節(jié)表彰大會(huì)使用的榮譽(yù)證書(shū)等，可以從“庫(kù)存物品”科目一入一出，接著列支費(fèi)用。對(duì)于那些購(gòu)入后，不能一次性全部領(lǐng)用完畢，需要不斷領(lǐng)用，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后才能消耗完畢的低值易耗品，如復(fù)印紙、筆、膠水等日常辦公用品，需要先入“庫(kù)存物品”科目，等辦公用品出庫(kù)后，再?gòu)摹皫?kù)存物品”科目核銷(xiāo)。加強(qiáng)庫(kù)存物品的管理，及時(shí)核銷(xiāo)已出庫(kù)的庫(kù)存物品?？梢砸?guī)定每月核銷(xiāo)一次已領(lǐng)用的庫(kù)存物品，并每月盤(pán)點(diǎn)一次庫(kù)存物品。加強(qiáng)低值易耗品的庫(kù)存管理與賬務(wù)核算，能更加精確地核算出學(xué)校的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)核算軟件的性能

上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)加快會(huì)計(jì)核算軟件的完善，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算一體化系統(tǒng)的資金投入，提高該軟件的運(yùn)維能力，提高該軟件的穩(wěn)定性。相關(guān)開(kāi)發(fā)者在系統(tǒng)維護(hù)的過(guò)程中，應(yīng)積極聽(tīng)取該軟件使用者的意見(jiàn)建議，不斷提高該軟件的適用性，使其更能貼合各單位的實(shí)際使用需求[10]。技術(shù)人員應(yīng)編制詳細(xì)的操作手冊(cè)，將軟件使用過(guò)程中遇到的常見(jiàn)問(wèn)題和疑難問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的講解，這樣財(cái)務(wù)人員在使用起來(lái)會(huì)更加方便，提高工作效率。相關(guān)部門(mén)也應(yīng)定期組織預(yù)算一體化系統(tǒng)的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)軟件的適應(yīng)能力。

（五）健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系與內(nèi)部控制機(jī)制

制定財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部控制的相關(guān)制度和規(guī)定，明確各項(xiàng)監(jiān)督和內(nèi)控措施的內(nèi)容、程序和責(zé)任人。設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)控機(jī)構(gòu)或委員會(huì)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)控工作的組織、協(xié)調(diào)和實(shí)施?？梢灾贫ㄈ娴膬?nèi)部控制手冊(cè)，詳細(xì)記錄各項(xiàng)內(nèi)部控制政策、流程和操作規(guī)范，確保員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中有明確的指導(dǎo)。同時(shí)要增強(qiáng)內(nèi)控的實(shí)施效力，強(qiáng)化內(nèi)控的監(jiān)督和評(píng)估。此外，還要對(duì)內(nèi)控的職責(zé)進(jìn)行界定，并制定出與之相適應(yīng)的業(yè)績(jī)考核體系，從而激勵(lì)職工主動(dòng)承擔(dān)起內(nèi)控的責(zé)任，從而提高內(nèi)控的實(shí)施效率，增強(qiáng)實(shí)施效果。

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