省管產(chǎn)業(yè)項目審計模型構(gòu)建及質(zhì)量提升探討

電力公司所屬產(chǎn)業(yè)單位作為電網(wǎng)企業(yè)主業(yè)的重要支柱，其內(nèi)部審計工作具有政治性強(qiáng)、覆蓋面廣、合規(guī)性要求高等特點(diǎn)，該項工作不僅與企業(yè)自身治理水平緊密相關(guān)，更關(guān)乎國有資產(chǎn)安全及資源利用效率問題。本文對國家電網(wǎng)省管企業(yè)內(nèi)部項目審計風(fēng)險的4個主要表現(xiàn)形式展開分析，設(shè)計審計模型，并從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)為省管產(chǎn)業(yè)項目如何提升審計管理質(zhì)量提出相關(guān)對策。此外，本文以濟(jì)南森源控股有限公司為例，列舉了該公司在提升審計質(zhì)量方面的創(chuàng)新性舉措，為其他企業(yè)提供了現(xiàn)實(shí)參考依據(jù)。

一、引言

電力公司省管產(chǎn)業(yè)單位是指由國家電網(wǎng)省級電力公司履行出資人職責(zé)的國有及國有控股企業(yè)，此類企業(yè)的所有權(quán)屬于國家電網(wǎng)公司。濟(jì)南森源控股有限公司業(yè)務(wù)涵蓋電力工程施工總承包、電力工程勘察

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工、設(shè)計為兩大支柱產(chǎn)業(yè)的省管產(chǎn)業(yè)平臺企業(yè)。

省管電力產(chǎn)業(yè)通常承擔(dān)著國家電網(wǎng)在地方的重大工程建設(shè)，配合電力公司主業(yè)推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障社會公共利益、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值等目標(biāo)。省管電力產(chǎn)業(yè)審計對于提高企業(yè)治理水平、保障國有資產(chǎn)安全及提升資源利用效率具有重要意義。通過項目審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)和管理中的潛在風(fēng)險，提升企業(yè)透明度，防范違規(guī)行為，確保企業(yè)依法合規(guī)運(yùn)營。此外，高效的項目審計有助于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)作，并為決策部門提供數(shù)據(jù)支持，從而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與國有資產(chǎn)保值增值。

二、省管產(chǎn)業(yè)項目審計風(fēng)險分析

省管產(chǎn)業(yè)項目審計風(fēng)險評估是確保資金安全、提高投資效益和促進(jìn)項目管理規(guī)范化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過專業(yè)審計手段，在揭示項目潛在風(fēng)險和問題的同時，加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)，預(yù)防重特大安全事故的發(fā)生；要堅持加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，確保正確的企業(yè)發(fā)展方向；并對招商引資項目實(shí)行全程監(jiān)督，使企業(yè)投資效益和效果不斷提高，不斷完善招商管理制度，共同促進(jìn)省管產(chǎn)業(yè)單位的穩(wěn)健運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。由于其工程項目結(jié)算審計具有政治性強(qiáng)、覆蓋面廣、合規(guī)性要求高等特點(diǎn)，所以在其審計過程中存在較多的風(fēng)險和問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）結(jié)算流程不合規(guī)

結(jié)算流程不合規(guī)是指企業(yè)在結(jié)算過程中可能沒有遵循規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致結(jié)算流程存在缺陷或違規(guī)操作。一般來講，此類問題具體包括財務(wù)管理不規(guī)范、內(nèi)部控制不足、審計監(jiān)督不到位等，在部分省管企業(yè)中的風(fēng)險點(diǎn)具體表現(xiàn)為未能履行結(jié)算審核程序、結(jié)算書未經(jīng)審核直接支付、未完工程提前結(jié)算、或者結(jié)算不及時導(dǎo)致民企清欠問題積累等。

出現(xiàn)問題的原因往往是員工合規(guī)意識不強(qiáng)、業(yè)績達(dá)標(biāo)壓力下缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，以及由于企業(yè)高速發(fā)展帶來的工作量大、數(shù)據(jù)量大導(dǎo)致的內(nèi)部管理措施執(zhí)行不到位的情況。出現(xiàn)此類問題后，企業(yè)采取的解決措施一般包括加強(qiáng)內(nèi)部審計、完善財務(wù)管理制度、提高透明度和合規(guī)性、對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)等。

（二）結(jié)算審核不到位

這類問題屬于內(nèi)部控制風(fēng)險，指的是在結(jié)算審核環(huán)節(jié)，可能由于內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不力，導(dǎo)致審核工作未能有效進(jìn)行，從而可能造成財務(wù)損失或錯誤。舉例來講，典型的風(fēng)險點(diǎn)有計價結(jié)算規(guī)則違反合同約定的原則和計價規(guī)則，項目結(jié)算工程量與竣工資料不一致，項目結(jié)算事項與現(xiàn)場不符、依據(jù)不充分，從而影響項目竣工結(jié)算報告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。在具體案例中，風(fēng)險點(diǎn)分布于招投標(biāo)文件、合同或協(xié)議、項目竣工物資耗用明細(xì)、建設(shè)工程結(jié)算審計定案表、發(fā)票等一系列項目過程材料中，各類材料的信息關(guān)聯(lián)性錯綜復(fù)雜，時間線條需準(zhǔn)確連接。

究其問題出現(xiàn)的原因，往往是企業(yè)合同管理不完善、市場環(huán)境變化、內(nèi)部壓力和外部壓力導(dǎo)致部分人員對問題的故意忽視或隱瞞，內(nèi)部關(guān)聯(lián)控制不健全，審計控制和流程不完善，審計人員專業(yè)能力不足，審計方式落后，工作落實(shí)不全面、不到位等，造成企業(yè)經(jīng)營管理不針對這些原因，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同管理執(zhí)行、完善內(nèi)部控制體系、提高人員素質(zhì)、加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)、強(qiáng)化法律意識，并建立應(yīng)對市場變化的靈活機(jī)制，同時考慮應(yīng)用新技術(shù)新手段及時監(jiān)測和防范違反合同原則的行為發(fā)生。

（三）征地清理費(fèi)等列支依據(jù)不足

舉例來講，具體風(fēng)險點(diǎn)可能包括賠償金計列依據(jù)不足、資料不完整，賠償金與實(shí)際情況不符，列支與本工程無關(guān)費(fèi)用，建場費(fèi)賠付方式不合規(guī)等，這屬于成本管理風(fēng)險和財務(wù)報告風(fēng)險。而產(chǎn)生這些問題的原因，可能有以下幾點(diǎn)：流程的執(zhí)行不規(guī)范；內(nèi)部審計和監(jiān)督部門未能充分發(fā)揮作用，上級監(jiān)督部門的監(jiān)督力度還不夠；各參與方在項目執(zhí)行過程中存在信息不對稱等問題。

針對這類問題，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)作管理，完善制度流程規(guī)定，提高人員素質(zhì)，確保專項資金的安全、合規(guī)使用。同時，集團(tuán)企業(yè)相關(guān)上級部門也應(yīng)加大集團(tuán)單位內(nèi)部監(jiān)督穿透力度，豐富監(jiān)管手段，確保政策落實(shí)到位。

當(dāng)前，在信息化時代的發(fā)展進(jìn)程下，面對傳統(tǒng)審計方式滯后帶來的一系列問題，審計工作模式在中央審計委員會的指導(dǎo)下，開啟了數(shù)字化、智能化的新路徑，正是對制度規(guī)范落實(shí)的最有效監(jiān)督和評價手段。

三、審計模型設(shè)計

濟(jì)南森源控股有限公司通過加強(qiáng)項目過程標(biāo)準(zhǔn)化管理，利用企業(yè)級信息化平臺資源，整合管理運(yùn)營中的關(guān)鍵鏈路數(shù)據(jù)，創(chuàng)新建設(shè)數(shù)字化審計模型，有效挖掘企業(yè)數(shù)據(jù)資源價值，一方面有效應(yīng)對了大數(shù)據(jù)時代下對傳統(tǒng)審計模式的挑戰(zhàn)，另一方面也為企業(yè)管理提供了“體系+數(shù)據(jù)+模型”的新質(zhì)生產(chǎn)力，推動企業(yè)運(yùn)營持續(xù)健康發(fā)展。

（一）構(gòu)建覆蓋全面的審計監(jiān)督體系

審計監(jiān)督體系主導(dǎo)了審計模型的建設(shè)框架。在省管電力產(chǎn)業(yè)項目審計中，項目結(jié)算環(huán)節(jié)是關(guān)鍵，因?yàn)槠渲苯雨P(guān)系到資金的流動和使用效率，并且結(jié)算鏈接了含招投標(biāo)、合同管理、項目執(zhí)行、物料投入、項目驗(yàn)收等環(huán)節(jié)在內(nèi)的項目全生命周期過程，可以在很大程度上體現(xiàn)項目全鏈條管理情況。項目結(jié)算視角下審計業(yè)務(wù)模型建設(shè)實(shí)踐對于確保審計工作的系統(tǒng)性、針對性和高效性至關(guān)重要。

在濟(jì)南森源控股有限公司審計監(jiān)督體系的設(shè)計中，將上述項目風(fēng)險重構(gòu)為項目結(jié)算規(guī)范性和時效性兩大類型，縱向根據(jù)項目全生命周期，將工程項目結(jié)算審計細(xì)化為三級監(jiān)督架構(gòu)，通過多角度穿插分析對比實(shí)現(xiàn)風(fēng)險內(nèi)容全面覆蓋；橫向根據(jù)實(shí)際需求拓展體系維度，包括風(fēng)險點(diǎn)、詳細(xì)描述、制度依據(jù)、風(fēng)險源、案例說明、檢查思路，確保審計監(jiān)督體系的全面性和可執(zhí)行性。

（二）構(gòu)建集中統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)中心

通過加強(qiáng)審計信息化與企業(yè)整體信息化的整體規(guī)劃，利用企業(yè)級信息化平臺所連接的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源，集中收集審計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)中心采用兩級數(shù)據(jù)管理架構(gòu)，以審計中間表的方式對保留審計數(shù)據(jù)可追溯、便于模型搭建的審計數(shù)據(jù)中心進(jìn)行關(guān)聯(lián)建設(shè)，對數(shù)據(jù)原表進(jìn)行一級存儲、一級收集。審計數(shù)據(jù)中心通過對項目管理制度和財務(wù)制度資料的審核和再利用，較好地解決了審計分析中存在的數(shù)據(jù)壁壘問題。

審計數(shù)據(jù)中心推動傳統(tǒng)的局部抽樣審計升級為全量數(shù)據(jù)分析審計，進(jìn)一步支撐審計監(jiān)督體系的全面執(zhí)行，并將審計和業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系更加及時、緊密，推動事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變，是實(shí)現(xiàn)業(yè)審深度融合的關(guān)鍵，提高了審計監(jiān)督服務(wù)效能。

（三）打造高效權(quán)威的審計監(jiān)督模型

審計模型的本質(zhì)是一套數(shù)據(jù)分析邏輯的實(shí)現(xiàn)，由數(shù)據(jù)輸入、分析工具、邏輯關(guān)系表達(dá)、數(shù)據(jù)輸出等部分組成。在全面審計監(jiān)督體系鎖定下的風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險源和檢查思路，為審計模型的搭建提供了精確目標(biāo)和邏輯判斷規(guī)范，明確數(shù)據(jù)輸入與輸出，形成不同等級的風(fēng)險判斷。對于風(fēng)險監(jiān)控閾值不明確的，則反向推動項目管理制度進(jìn)一步完善，例如在搭建項目結(jié)算時效性方面的模型時發(fā)現(xiàn)制度要求不夠明確，經(jīng)部門聯(lián)動協(xié)商后，明確了不同項目類型、不同金額范圍、不同環(huán)節(jié)的結(jié)算工作標(biāo)準(zhǔn)時限，推動了企業(yè)項目管理的標(biāo)準(zhǔn)化。在數(shù)據(jù)資源利用方面，不同風(fēng)險點(diǎn)的排查，會反復(fù)調(diào)用各類審計數(shù)據(jù)中間表，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高或數(shù)據(jù)鏈路不清晰直接影響模型的運(yùn)行效果，同時也能反映出企業(yè)信息平臺或業(yè)務(wù)鏈條管理的漏洞，切實(shí)增強(qiáng)了業(yè)審監(jiān)督合力。

此外審計模型建設(shè)工具還需具有良好的可復(fù)制性和可擴(kuò)展性，根據(jù)不同審計監(jiān)管需要，實(shí)現(xiàn)快速復(fù)制與優(yōu)化調(diào)整。模型的設(shè)計與應(yīng)用，一方面解決了審計任務(wù)重、審計范圍廣、質(zhì)量要求高與傳統(tǒng)審計方式單一、效率不高的矛盾，極大地緩解了企業(yè)審計資源緊張、技術(shù)工具不足的問題；另一方面也為審計人員經(jīng)驗(yàn)無法充分共享提供了解決方案，將經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)審計模型實(shí)現(xiàn)隨時調(diào)用，為企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)技能型審計人才提供了新路徑。

審計監(jiān)督模型用智能化手段推動質(zhì)效提升，為推動企業(yè)管理的精細(xì)化運(yùn)營提供新質(zhì)生產(chǎn)力。通過數(shù)據(jù)建模與運(yùn)行分析，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險高效排查與遠(yuǎn)程在線審計的模式變革，能夠有效指導(dǎo)審計人員前置審計關(guān)口，及時識別風(fēng)險、制定策略并精準(zhǔn)執(zhí)行審計任務(wù)，也可以從單點(diǎn)離散的微觀審核向多點(diǎn)聯(lián)動的宏觀審核推進(jìn)審核工作，不斷提升審核員數(shù)據(jù)化審核能力，提高審核員的審核力，提高審核員的能力，從問題導(dǎo)向到關(guān)聯(lián)性分析、趨勢分析、潛在規(guī)律分析，更好地發(fā)揮風(fēng)險預(yù)防增值作用。

四、省管產(chǎn)業(yè)項目審計管理質(zhì)量提升對策

審計模型是在數(shù)字化時代背景下，依靠企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)信息平臺化的基礎(chǔ)能力，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行批量集成與處理，在不同審計風(fēng)險角度下進(jìn)行多維聯(lián)動對比分析，從而高效定位風(fēng)險疑點(diǎn)的審計作業(yè)工具。審計模型的應(yīng)用價值重在持續(xù)監(jiān)督和全面監(jiān)督，但也需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的新形勢新要求不斷完善和升級，及時跟蹤風(fēng)險變化。

（一）強(qiáng)化審計監(jiān)督的系統(tǒng)化思維

審計模型不僅是一種審計工具，更是一套系統(tǒng)性的審計思維實(shí)現(xiàn)方式，其核心架構(gòu)是全面審計風(fēng)險監(jiān)督體系，要不斷完善覆蓋面和細(xì)節(jié)處理。對于暫時無法覆蓋的業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)，如原始憑據(jù)與紙質(zhì)報告等，可研究增加項目過程文檔電子化、影像化工作流程，在提高項目過程資料完整性的同時，搭載文本識別等相關(guān)人工智能技術(shù)，豐富審計手段，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督的拓展覆蓋。另外通過對比模型運(yùn)行出的疑點(diǎn)與實(shí)際情況，需進(jìn)行模型修復(fù)，總結(jié)最佳實(shí)踐。更要注意內(nèi)外部監(jiān)督環(huán)境和市場政策制度的變化，及時調(diào)節(jié)模型運(yùn)行邏輯，做好日常維護(hù)，才能達(dá)到審計監(jiān)督的長期有效性和合規(guī)性。

（二）強(qiáng)化業(yè)審整合協(xié)同監(jiān)管機(jī)制

電力公司省管產(chǎn)業(yè)單位的業(yè)務(wù)管理模式和組織架構(gòu)與電網(wǎng)主業(yè)差異較大，雖然在企業(yè)級信息化平臺的支持下業(yè)審信息交流效率已有較大提升，但由于前端市場和業(yè)務(wù)管理模型不斷變革，相關(guān)項目管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息平臺的交互機(jī)制也在變化，加之主業(yè)監(jiān)管單位的組織模式差異等因素，各專業(yè)、各部門的內(nèi)外部協(xié)同工作較為復(fù)雜，必須建立順暢的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制。要加強(qiáng)與各級電網(wǎng)公司主業(yè)管理部門的溝通協(xié)調(diào)，優(yōu)化審計集約管控機(jī)制，做好審計指導(dǎo)和統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)安排審計計劃，嚴(yán)格落實(shí)問題整改匯報機(jī)制，確保達(dá)到整改標(biāo)準(zhǔn)要求。同時要加強(qiáng)省管產(chǎn)業(yè)單位內(nèi)部業(yè)審協(xié)同機(jī)制，建立定期會商制度和信息共享機(jī)制，同向發(fā)力，共享監(jiān)督成果，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，提升審計監(jiān)督服務(wù)精準(zhǔn)性。

（三）形成聯(lián)動人才培養(yǎng)機(jī)制

審計師既是模型的應(yīng)用者，同時也是模型設(shè)計者（ModelDesign）。在審計模型構(gòu)建與應(yīng)用的過程中，通過模型理念培訓(xùn)、技術(shù)應(yīng)用指導(dǎo)、應(yīng)用成果交流的方式同步培養(yǎng)新型審計人才。通過引入競賽機(jī)制和績效考核機(jī)制，加強(qiáng)審計工作質(zhì)量，引導(dǎo)審計工作者勇于創(chuàng)新審計實(shí)踐，提高審計隊伍多維履職能力，不斷拓展模型應(yīng)用場景。審計人才擁有豐富的審計經(jīng)驗(yàn)和高效的技術(shù)手段，從而更加有效地促進(jìn)研究型審計的深入開展，進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)數(shù)據(jù)要素新價值，推動基礎(chǔ)審計模型向風(fēng)險導(dǎo)向型審計模型轉(zhuǎn)變，形成企業(yè)自我監(jiān)督的升級動力，加速新質(zhì)生產(chǎn)力的形成。